注册会计师（会计）模拟试卷9

顺昌股份有限公司(以下简称顺昌公司)是一家汽车生产企业。上年度已编制合并会计及表?本年度仍需编制合并会计报表。顺昌公司拥有B公司日80%的股份；拥有C公司100%的

股份。各公司章程均规定各投资者以所拥有的股份份额享有决策权与收益分配权。B公司的年度财务会计报告均于次年4月20日批准报出，于4月29日正式报出。顺昌公司的年度财务会计报告均于次年4月25日批准报出，于4月29日正式报出。

 顺昌公司与B、C公司2001～2004年的交易资料如下：

 (1) 顺昌公司于2001年12月31日从证券市场上购入B公司80%的股份，实际支付价款 900万元，此时u公司的所有者权益数据如下：股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为40万元，未分配利润为160万元。顺昌公司的股权投资差额按5年摊销。

 (2) 2002年B公司接受H公司的一台设备捐赠，价值100万元，B公司的所得税税率为 33%，当年B公司实现净利润200万元。

 (3) 2002年6月1日，顺昌公司赊销一台汽车给C公司，该商品的售价为50万元，毛利率为20%，增值税税率为17%。c公司将其作为固定资产服务于营销部门，支付厂安装调试费1.5万元，并采用5年期直线法计提折旧，假定尤残值。顺昌公司的赊销汽车款在2002年末收回了 40%，余额于2003年收回，坏账提取比例为10%。按新会计制度规定，对固定资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2002年末该汽车的可收回价值为40.5万元。

 (4) 2003年4月19日B公司董事会提出2002年度利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益余，分配现金股利80万元，分配股票股利90万元(按面值发行)，2003年5月10日B公司股东大会决定增发现金股利20万元，其他利润分配方案与董事会一致，并于当年执行了该方案。

 (5) 2003年B公司实现净利润220万元。

 (6) 2003年末C公司购入汽车的可收回价值为33.25万元。

 (7) 2004午4月1日C公司出售该汽车，售价为18万元，假定不存在其他相关税费。

 (8) 2004年4月20日B公司董事会提出如下2003年度利润分配方案：按净利润的l0%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利80万元，该方案于当年的5月15日被股东大会批准通过。

 [要求]根据上述资料，完成如下会计处理：

 (1)编制2002～2003年顺昌公司与B公司的抵销分录。(金额单位用万元表示，下同)

 (2)编制2002～2004年顺昌公司与C公司的抵销分录。

长丰股份有限公司为境内上市公司(以下简称“长丰公司”)，2005年度财务会计报告于2006年4月20日批准对外报出。长丰公司适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，长丰公司对下述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。长丰公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。

 该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：

 (1)2005年9月7日，长丰公司和达仁公司达成债务重组协议，长丰公司用一台设备抵偿前欠达仁公司的账款100万元。该设备原值为100万元，已提折旧10万元，未提减值准备。

 长丰公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：

 借：固定资产清理            90

  累计折旧                10

  贷；固定资产           100

借：应付账款           100

  贷：固定资产清理           90

  营业外收入              10

 (2)朋运公司为长丰公司的第二大股东，持有长丰公司1日%的股份，计2000万股。因朋运公司欠长丰公司2000万元，逾期未偿还，长丰公司于2005年6月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全朋运公司所持有的长丰公司法人股。同年9月30日，人民法院向长丰公司送达民事裁定书同意上述申请。长丰公司于10月10日，对朋运公司提起诉讼，要求朋运公司偿还欠款。至2005年12月31日，此案尚在审理中。长丰公司经估计该诉讼案件基本确定胜诉，并可从保全的朋运公司所持长丰公司股份的处置收入中收回全部2000万元的欠款。长丰公司于2005年12月31日进行会计处理如下：

 借：其他应收款            2000

   贷：营业外收入          2000

  长丰公司将此收入当做一项应纳税时间性差异并做了如下处理：

 借：所得税            660

   贷：递延税款            660

 (3) 2004年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准计提方法和比例由长丰公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。长丰公司的实际做法如下：2004年度仍然采用直接转销法核算坏账。2005年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄l～2年的坏账计提比例为5%；2～3年的坏账估计比例为10%；3年以上的坏账估计比例为40%。

 长丰公司2004年12月3日和2005年12月31日的应收账款余额如下(单位：万元)：

(假定长丰公司在2004年以前及2004年度和2005年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除，坏账计提比例的抵扣标准为5‰)。

2005年12月31日，长丰公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：

借：管理费用 420

贷：坏账准备 420

由于税法允许抵扣的标准为应收账款的5‰，所以长丰公司将其差异作为可抵减时间性差异并做如下处理：

借：递延税款 [(420—2100×5‰)×33%]135.14

贷：所得税 135.14

(4)2005年10月5日，长丰公司一项工程项目领用本企业生产的产品一批，该批产品成本价为80万元，计税价为100万元。至2005年12月3l日，工程项目尚未达到预定可使用状态。

长丰公司的会计处理如下：

借：在建工程 117

贷：主营业务收入 100

应交税金——应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

(5)2005年6月20日，长丰公司将一笔无法归还的应付账款10万元转入丁营业外收入。长丰公司的会计处理如下：

借：应付账款 10

贷：营业外收入 10

(6)2005年1月20日，A公司销售一批产品给长丰公司，含税价为300万元。2005年7月1日，长丰公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协商，A公司同意长丰公司用其产品抵偿该批货款，A公司不向长丰公司另行支付增值税。长丰公司适用增值税税率为17%，产品成本为200万元，当时的市价为260万元。

借：应付账款 300

营业外支出 4.2

贷：主营业务收入 260

应交税金——应交增值税(销项税额) 44.2

借：主营业务成本 200

贷：库存商品 200

(7)2005年12月10日，长丰公司以其生产的产成品换入C公司的一辆汽车。换出的产成品的账面余额为16万元,长丰公司发票上注明的产成品的售价为20万元,增值税为3.40万元。长丰公司从C公司收到补价3万元。长丰公司支付汽车过户等费用0.5万元。长丰公司的会计处理如下：

换入汽车的成本：16+3.4+0.5—3＝16.9(万元)

借：固定资产 16.9

银行存款 3

贷：库存商品 16

应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4

银行存款 0.5

[要求]

(1)对长丰公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录(假定注册会计师于2006年2月20日发现长丰公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求长丰公司做出调整)。

(2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表：

(调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)。

2004年度和2009年度会计报表项目调整表

明达公司是一家汽车制造厂，旺源公司是一家汽车贸易商行，作为明达公司的子公司旺源公司主要经营业务是推销明达所生产的汽车。2004年双方发生如下交易：

 (1) 2004年4月1日旺源公司出售汽车一台，售价为18万元。假定不存在其他税费。该汽车是2002年6月1日购自明达公司，当时该商品的交易价为50万元，毛利率为20%，增值税税率为17%。款项于当日交割完毕。旺源公司将购入的汽车作为固定资产服务于营销部门，另支付了调试费1.5万元，并采用：年期直线法计提折旧。假定无残值。明达公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2002年末该汽车的可收回价值为40.5万元，2003年末的可收回价值为33.25万元。

 (2) 2004年12月1日明达公司赊销汽车给旺源公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税税率为17%，消费税税率为10%。

 (3) 旺源公司对存货的期末的计价采用成本与可变现净值孰低法，采用单项比较法计算存货的跌价损失。假定存货跌价准备不随着商品的销售同步转出，而采取期末调账的方式修正存货的跌价准备．旺源公司年初库存汽车中购自明达公司的价值300万元，该批存货交易当时的毛利率为25%，年初的“存货跌价准备”中对应该批商品的金额为86万元。

 (4) 旺源公司2004年10月1日将来自明达公司的汽车销售给华夏公司，结转销售成本280万元，旺源公司采用先进先出法认定存货的发出计价。

 (5) 旺源公司根据行情推定来自明达公司的汽车可变现净值为93万元。

 (6) 年初明达公司的应收账款中属于应收旺源公司的有234万元，当年收回了58.50万元，坏账提取比例为10%。

 [要求]根据以仁资料做出如下会计处理；

 (1)做出明达公司与旺源公司2002—2004年固定资产内部交易的抵销分录。

 (2)做出明达公司与旺源公司2004年存货内部交易的抵销分录。

 (3)做出明达公司与旺源公司2004年内部应收、应付账款的抵销分录。

甲公司2000年12月1日借入一笔长期借款1000万元，期限为4年，年利率为9%，到期一次还本付息，用于厂房建设，工程于2001年1月1日正式开工，发生在2001年的相关资产支出如下，

 (1)2001年1月份发生如下支出：

 ①2001年1月1日购买工程物资200万元，增值税为34万元。

 ②2001年1月5日以企业的产品投入工程建设，该产品的成本为30万元(其中材料成本为20万元，对应的进项税额为3.4万元)，该产品的公允计税价为40万元。

 ③2001年1月23日支付工程人员工资50万元。

 (2) 2001年2月份发生如下支出：

 ①2月3日交纳当初用于工程建设的产品所对应的增值税。

 ②2月24日支付工程人员工资50万元。

 ③2月28日支付工程物资款100万元。

 (3) 2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。

 (4) 2001年第三季度发生如下支出：

 ①7月1日支付工程物资款300万元。

 ②8月1日支付工程人员工资200万元，并于当日又借人一笔长期借款500万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息。  

 ③9月1日支付工程物资款200万元。

 (5)2001年第四季度资产支出如下：

 ①10月1日支付工程物资款200万元。

 ②11月1日支付工程人员工资150万元。

 ③12月1日支付工程物资款25万元。  

 [要求]根据上述资料，计算出第一季度、第二季度、第三季度及第四季度的利息资本化额并做出相应的会计处理。

下列项目中，应记入“财务费用”科目的有(  )。

下列表述中，符合《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定的有(  )。

下列不属于盈余公积核算的内容有(  )。

下列关于税金会计处理的表述中，正确的有(  )。

固定资产购建活动中，属于非正常中断的包括(  )。

下列有关无形资产会计核算的表述中，符合《企业会计准则——无形资产》规定的有 (  )。

下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有(  )。

甲公司为2001年1月1日设立的股份有限公司，2001和2002年适用的所得税税率为15%，从2003年1月1日起改按33%的所得税税率计征所得税。该公司从2003年1月1日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001年和2002年累计发生的应纳税时间性差异为650000元，至2005年12月31日止，累计发生的可抵减时间性差异为200000元、应纳税时间性差异为1000000元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有(  )。

工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有 (  )。

甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括： 

(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2000000元的赔偿；

(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000元；

(3)甲公司为其A公司提供银行借款担保，担保金额5000000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3000000元。

甲公司在本年度财务会计报告中，对L述或有事项的处理正确的有(  )。

某股份有限公司2005年度财务会计报告经注册会计师审主计后，于2006年4月26日批准报出。该公司对下列发生在2006年1月1日～4月25日的事项的会计处理中，正确的有(　 )。

ABC公司有一家甲子公司，在2003年年末拥有该子公司60%的股份，且拥有其控制权，所以，ABC公司在2003年年末将甲公司报表仆人到了其合并会计报表中。2004年1月15日，ABC公司将甲公司35%的股份有偿转让给另外一家公司，通过此次股权转让，ABC公司仗拥有甲公司25%的股份，而且失去了对该公司的控制权。ABC公司下列做法中正确的有 (  )。

企业从事期货业务，其期末持仓合约产生的浮动盈亏，应(  )。

出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为(  )。

甲公司销售一批材料给乙公司，价税合计105000元。由于乙公司发生财务困难无法到期偿还债务，甲公司同意乙公司以其产品抵偿债务。乙公司该产品市价为80000元，增值税税率为17%，产品成本为70000元，乙公司为该材料计提了500元跌价准备。假定不考虑其他税费，乙公司应确认的资本公积为(  )元。

甲上市公司股东大会于2003年1月14日做出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2月5日向银行专门借款1000万元，年利率为8%，款项于当日划入公司银行存款账户。3月2日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元，要求在3月底之前支付。3月10日，厂房正式动工兴建。3月11日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款200万元，当日用银行存款支付。3月30日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为 (  )。

下列事项中，属于或有事项的是(  )。

下列项目中，不正确的是(  )。

某企业对所得税采用债务法核算。上年适用的所得税税率为30%，“递延税款”科目贷方余额为60万元。本年适用的所得税税率为33%，本年发生可抵减时间性差异l00万元。该企业本年“递延税款”科目发生额的净额为(  )万元。

企业为了使会计信息更相关、更可靠而发生的下列事项中，属于会计估计变更的有 (  )。

某企业出售一台不需用设备，收到价款500000元已存入银行，该没备原价600000元，已提折旧350000元。以现金支付该项设备的清理费用2000元和运输费用800元。该项业务使企业投资活动产生的现金流量净额增加(  )元。

下列有关收入确认的表述中，不正确的是(  )。

某项固定资产的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其净值的10%，则该项固定资产在第3年年末的账面价值为(  )元。

甲上市公司经批准于2003年1月l日发行10年期、年利率10%，每年年底支付利息、面值总额为12000万元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项12600万元(不考虑发行费用)。该债券发行1年后可转换为股票，每一面值1000元的债券可转换每股面值l元的普通股40股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的司转换公司债券的40%。第7年1月l日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股60元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是(  )万元。

2006年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为5年，第1年免租金；第2年和第3年各支付租金10万元；第4年和第5年各支付租金20万元，租金总额共计60万元。甲公司在租赁期的第1年和第2年应确认的租金费用分别为(  )。

某商场对库存商品采用零售价法核算，期末按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计价。2005年12月份，A商品的月初成本为70万元，售价总额为110万元(不含增值税额，本题下同)，未计提存货跌价准备；本月购进A商品成本为210万元，售价总额为240万元；本月销售收入为240万元(不含增值税额)。2005年12月31日，A商品的可变现净值为78万元，该商场对A商品应计提的存货跌价准备为(  )万元。

甲公司于2002年4月1日，以680万元的价格(不考虑税全及手续费等费用)，购进面值为600万元公司债券作为长期投资。该公司债券系2001年4月1日发行，票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。甲企业采用直线法摊销溢折价。至2002年12月31日，甲公司该长期债券累计确认的投资收益为(  )万元。