注册会计师（会计）模拟试卷59

A股份有限公司(以下简称A公司)和B公司不属于同一控制下的两个公司，适用的增值税税率均为17%，均按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。2006年～2008年有关资料如下：

(1)2006年1月1日用银行存款750万元购入B公司30%的股权，对B公司能够施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资。当日B公司可辨认净资产公允价值为2400万元(假定与账面所有者权益相等)。

(2)2006年B公司实现净利润450万元，无其他影响所有者权益账面价值的变动事项。

(3)2007年1月1日用银行存款920万元，又取得B公司30%的股权，从而能够对B公司实施控制。

2007年1月1日，B公司的股东权益为2850万元，其中股本为1500万元，资本公积为850万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。2007年1月1日，B公司除一台管理用固定资产和一项无形资产(商标权)的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为 10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为 250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。

(4)2007年和2008年B公司有关资料如下：

2007年实现净利润220万元，分派现金股利50万元；2008年实现净利润320万元，分派现金股利60万元，2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为220万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。

(5)A公司与B公司2007年度发生的内部交易如下：

①A公司2007年7月1日按面值发行两年期债券2000万元，其中500万元出售给B公司。债券票面年利率为4%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。假定票面利率与实际利率相同。工程项目于2007年7月1日开始资本化，至2008年12月31日尚未达到预定可使用状态。

②B公司2007年出售库存X商品100件给A公司，每件售价(不含增值税)为8万元，每件成本为6万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存X商品至2007年12月31日尚有60件未出售给集团外部单位，至2008年12月31日尚有20件未出售给集团外部单位。

③A公司2007年6月30日将其生产的一件产品出售给B公司，售价为234万元(含增值税)，成本为176万元，B公司另支付途中运费和保险费6万元。B公司将其购入后投入行政管理部门使用，预计使用年限为4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。

假定：

(1)编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响；(2)权益法核算时不考虑内部交易。

要求：

(1)编制A公司2006年对B公司投资采用权益法核算的会计分录。

(2)编制A公司2007年1月1日由权益法改为成本法核算的会计分录。

(3)编制A公司2007年和2008年成本法核算的会计分录。

(4)在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。

(5)分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。

(6)分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。

2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款2040000元(含已到付息但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

 甲企业的其他资料如下：

 (1)2007年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息40000元；

 (2)2007年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)；

 (3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

 (4)2007年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)；

 (5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

 (6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息 20000元)。

长江公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。长江公司2008年度财务会计报告于2009年4月20日对外报出。长江公司2008年12月31日编制的利润表如下：

长江公司2008年度发生的有关交易及其会计处理以及在2009年度发生的其他相关事项如下：

(1)2008年11月20日，长江公司与乙医院签订购销合同。合同规定：长江公司向乙医院提供A种药品10箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱 500万元的价格向长江公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。

10箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为300万元(未计提存货跌价准备)。长江公司将此项交易额5000万元确认为2008年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。长江公司为乙医院提供的A种药品系长江公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。

假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入的实现。假定此项业务不考虑暂时性差异。

(2)为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，长江公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入长江公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为40万元。长江公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为25万元(未计提存货跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定长江公司于2009年5月31日按每箱46万元的价格购回全部B种药品。长江公司将此项交易额4000万元确认为2008年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。

假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入。假定此项业务不考虑暂时性差异。

(3)2008年，长江公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用200万元，长江公司将其计入长期待摊费用(2008年未摊销)。

假定按税法规定，企业实际发生的研究和开发费用可计入当期应纳税所得额。

(4)2009年1月9日，长江公司发现2008年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2008年6月30日该办公楼的实际成本为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2008年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息10万元计入了在建工程成本。

假定此项业务税法规定与会计准则规定相同。

(5)2008年12月1日购入的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，期末公允价值为220万元，长江公司将期末公允价值变动计入了公允价值变动损益。

(6)2008年10月5日，长江公司将一栋办公楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。出租时办公楼的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元，长江公司在租赁期开始日将办公楼账面价值和公允价值的差额计入了公允价值变动损益。

(7)2008年12月30日，长江公司以分期付款方式购入一台设备，共需支付款项1500万元，2008年12月30日支付款项500万元，剩余款项于2009年12月31日支付500万元，2010年12月31日支付500万元。假定市场利率为5%。长江公司会计处理如下：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1500

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　1000

银行存款　　　　　　　　　　　　 　500

假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。

要求：

(1)编制上述业务的调整分录，涉及利润分配调整事项，合并编制调整分录；

(2)根据上述资料，重新编制长江公司对外报出的2008年度的利润表。

甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有(  )。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司因业务需要，经与乙公司协商，将其生产用机器、原材料与乙公司的生产用机器、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出机器的账面原价为1600万元；已提折旧为1000万元，公允价值为800万元；原材料的账面价值为400万元，公允价值和计税价格均为440万元。乙公司生产用机器的账面原价为1400万元，已提折旧为800万元，公允价值为640万元；专利权的账面价值为360万元，公允价值为440万元；库存商品的账面价值为120万元，公允价值和计税价格均为160万元。甲公司换入的乙公司的机器作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的机器作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。

 假定该项交换交易不具有商业实质，且甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。

 要求：作出上述非货币性资产交换的会计处理。

下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有(  )。

对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期财务报表附注应当包括的信息有(  )。

下列项目中，属于借款费用的有(  )。

关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有(  )。

企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有(  )。

关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有(  )。

对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有(  )。

下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有(  )。

在中期财务报告中，企业应当提供的比较会计报表包括(  )。

其他应收款的范围包括(  )。

下列有关会计政策变更的内容，应在会计报表附注中披露的有(  )。

甲上市公司2006年7月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份认购权证，该认购权证将于2010年末期满时行权，行权时高级管理人员将以6元/股购入该公司股票，该公司股票在授予日的公允价值为8元，2006年和2007年12月31日该股票公允价值均为12元、2008年和2009年12月31日该股票公允价值均为16元，股票面值1元，2010年12月31日为20元，假设预计有10%的高管离职，甲公司因该项股份支付计入2006年管理费用的金额是(  )万元。

甲公司2007年期初发行在外的普通股为60000万股；4月30日新发行普通股32400万股；12月1日回购普通股14400万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为24120万元。则甲公司2007年度基本每股收益为(  )元。

在下列事项中，属于会计政策变更的是(  )。

甲公司拥有某联营企业30%股权份额，采用权益法核算，该联营企业本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值计价，该房产原值2400万元，已计提折旧400万元，转换日公允价值为2600万元，期末公允价值为2500万元，该联营企业本期购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本1000万元，期末公允价值900万元，假设不考虑所得税影响，联营企业上述业务对本期甲公司资本公积的影响是(  )万元。

2007年3月，母公司以2000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为1600万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2007年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为(  )。

某企业2007年6月30日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年数总和法计提折旧，2007年12月31日该生产线的可收回金额为600万元，2007年该生产线应计提的减值准备为(  )万元。

甲股份有限公司于2007年1月1日以8168万元购入乙公司发行的面值总额为8000万元的公司债券确认为持有至到期投资，该债券系5年期，按年付息，票面年利率为6%，实际利率5.515%，发行价格总额为8144万元，甲公司另外支付交易费用24万元。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2008年12月31日应确认该持有至到期投资的账面价值为(  )万元。

甲公司本期收到先征后退的所得税500万元，应(  )。

以下属于可供出售金融资产的是(  )。

2007年3月1日，甲公司通过增发2000万股(每股面值1元)自身的股份取得对乙公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该2000万股股份的公允价值为3000万元。为增发该部分股份，甲公司支付了60万元的佣金和手续费。2007年3月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始成本为(  )万元。

下列事项中不属于或有事项的是(  )。

2007年9月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。2007年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为3400万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为3360万元，其中，成本为3250万元，公允价值变动为增值110万元。转换时公允价值变动损益为(  )万元。

甲企业的某项固定资产原价为4000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计2000万元，并且符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为1600万元。则该项固定资产进行更换后的原价为(  )万元。

甲股份有限公司接受乙公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为10000000元，按照市场情况估计其公允价值为8000000元，双方已办妥相关手续。则甲公司该项专利权的入账价值为(  )元。

下列各项中，不符合会计信息质量要求的是(  )。