注册会计师（会计）模拟试卷39

甲公司2002年至2008年发生有关经济业务如下：

 (1)2002年1月10日，甲公司销售—批商品给乙公司，货款为2000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以—批产品和—台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，市场价格为900万元；已计提减值准备180万元。债务重组日为2002年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司已计提坏账准备400万元。

 (2)2004年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，预计未来现金流量的现值为400万元。

  (3)假设甲公司为使产品进—步满足市场需要，适应新技术的发展，2006年底决定从 2006年12月31日起对该设备进行改造。

 (4)2007年1月1日从银行借入专门借款500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。

 (5)除专门借款外，公司只有—笔其他借款，为公司于2006年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

 (6)由于审批、办手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：

 2007年4月1日：200万元。

 2007年6月1日：100万元；

 2007年7月1日：300万元；

 2007年9月1日：12月31日由于施工质量问题工程停工4个月。

 2008年1月1日：100万元；

 2008年4月1日：50万元；

 2008年7月1日：50万元。

 工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

 要求：

 (1)编制2002年12月31日债务重组时的会计分录。

 (2)编制甲公司2003年计提折旧的会计分录。 

 (3)编制甲公司2004年末提取减值准备的会计分录。

 (4)编制甲公司2005年计提折旧的会计分录。

 (5)计算2006年末固定资产账面价值。

 (6)编制甲公司2006年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。

 (7)计算2007年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。

 (8)计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。

 (9)编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。

锦江股份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司，系增值税—般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%。锦江公司、A公司无关联方关系，历年度的财务会计

 报告于次年4月30日批准报出。有关资料如下：

 (1)锦江公司2007年发生如下经济业务：

 ①锦江公司2007年1月1日用银行存款3600万元购入A公司发行在外的股票，从而持有A公司有表决权资本的30%，采用权益法核算。2007年1月1日A公司的可辨认净资产的公允价值总额为12000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

 ②2007年3月16日，A公司董事会提出如下2006年度利润分配方案：按2006年度实现净利润的10%取法定盈余公积，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。

 ③2007年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2006年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利300万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。

  ④2007年5月16日，A公司实际分配股利。

 ⑤A公司2007年因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积150万元。A公司适用的所得税税率为33%。

 ⑥A公司2007年度实现净利润为458万元。

 (2)锦江公司2008年发生如下经济业务：

 ①锦江公司2008年1月1日将—台大型设备和库存商品—批转让给丙公司，作为获取丙公司持有的A公司50%的股权的合并对价。该大型设备原值为30000万元，已提折旧为 12000万元，未计提减值准备；其公允价值为16000万元。库存商品账面成本为800万元，公允价值为1000万元，为进行投资发生对该设备的评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。不考虑其他相关税费。

 ②2008年3月16日，A公司董事会提出如下2007年度利润分配方案：按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。

 ③2008年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利350万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。

 ④2008年4月20日，A公司实际分配股利。

 要求：

 (1)编制2007年1月1日锦江公司对A公司投资的会计分录。

 (2)编制2007年4月16日A公司宣告分派现金股利的会计分录。 

 (3)编制2007年5月16日收到现金股利的会计分录。

 (4)编制2007年12月31日调整长期股权投资账面价值的会计分录。

 (5)编制2008年1月1日采用追溯调整法，调整对A公司投资原投资的账面价值。

 (6)编制2008年1月1日再次投资的会计分录。

 (7)编制2008年4月16日A公司宣告分派现金股利的会计分录。

 (8)编制2008年4月20日收到现金股利的会计分录。(不要求写明细科目)

A公司有关投资业务如下：

 (1)甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额的30%，收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

 (2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。

 (3)2007年5月26日A公司收到现金股利。

 (4)2007年末C公司实现净利润9500万元。

 (5)2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。

 (6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元

 (7)2008年末C公司发生净亏损50000万元。

 (8)2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元，同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。

 (9)2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。

 要求：编制A公司有关投资会计分录。

A股份有限公司(以下简称A公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。A公司采用实际成本法对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。A公司 2007年发生如下交易或事项：

 (1)2006年12月12日，A公司购入一批甲材料，增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为750万元(不含税)、增值税进项税额为127.50万元。A公司以银行存款支付甲

材料购货款，另支付运杂费及途中保险费18万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05万元)。甲材料专门用于生产甲产品。

 (2)由于市场供需发生变化，A公司决定停止生产甲产品。2006年12月31日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为750万元(不含增值税额)。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为67.50万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。

 (3)按购货合同规定，A公司应于2007年6月26日前付清所欠H公司的货款877.50万元(含增值税额)。A公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2007年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①A公司以上述该批甲材料抵偿所欠H公司的全部债务；②如果A公司2007年7月至12月实现的利润总额超过500万元，则应于2007年12月31日另向H公司支付50万元现金。 

H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备90万元；接受的甲材料作为原材料核算。

 (4)2007年7月26日，A公司将该批甲材料运抵H公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。

 上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前A公司尚未领用该批甲材料。

 (5)A公司2007年7月至12月实现的利润总额为220万元。

 假定均不考虑增值税以外的其他税费。

 要求：

 (1)编制A公司2006年12月12日与购买甲材料相关的会计分录。

 (2)计算A公司2006年12月31日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

 (3)分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。

A公司有关可供出售金融资产业务如下：

 (1)2007年1月1日，A公司从股票二级市场以每股22元的价格购入甲公司发行的股票 200万股，占甲公司有表决权股份的5%，对甲公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用100万元。

 (2)2007年5月10日，甲公司宣告发放上年现金股利1200万元。

 (3)2007年5月15日，A公司收到现金股利。

 (4)2007年12月31日，该股票的市场价格为每股19.5元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

 (5)2008年，甲公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，甲公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。

 (6)2008年，甲公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股15元。

 (7)2009年1月31日，A公司将该股票全部出售，每股出售价格为12元。假定不考虑其他因素。

 要求：

 (1)编制2007年1月1日A公司购入股票的会计分录。

 (2)编制2007年5月10日甲公司宣告发放上年现金股利时，A公司的会计分录。

 (3)编制2007年5月15日A公司收到上年现金股利的会计分录。

 (4)编制2007年12月31日A公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

 (5)编制2008年12月31日A公司确认股票投资的减值损失的会计分录。

 (6)编制2008年12月31日A公司确认股票价格上涨的会计分录。

 (7)编制2009年1月31日A公司将该股票全部出售的会计分录。

A公司和B公司各自出资50%成立C公司，C公司出资设立了D公司和E公司，拥有D公司和E公司各80%的权益性资本，以下构成关联方关系的有(  )。

下列项目中，不属于工业企业其他业务收入的是(  )。

关于资产减值准则规范中的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有(  )。

下列经济业务正确的会计处理方法有(  )。

编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目包括(  )。

下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有(  )。

企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值的内容包括 (  ) 。

企业在经营期内自行建造固定资产过程中发生的下列事项，应计入当期营业外收入的有 (  ) 。

采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，应记入“长期股权投资—X公司”科目借方的有(  )。

按照《企业会计准则第19号——外币折算》，下列外币会计报表项目中可以采用资产负债表日的即期汇率折算的有(  )。

某公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：

(1)专门借款有两笔，分别为：

①2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；

②2007年7月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为4%。

(2)工程采用出包方式，2007年支出如下：

①1月1日支付工程进度款1500万元；

②7月1日支付工程进度款4000万元。

则资本化金额为(  )万元。

下列有关收入确认的表述中，不符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有 (  ) 。

采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列正确的表述有(  )。

A公司2007年12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元；预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元；除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为 33%。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。则AS公司2007年12月31日正确的计算方法是(  )。

企业在委托其他单位代销商品的情况下，在收取手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是(  )。

某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2007年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为(  )万元。

甲公司2007年8月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入3100万元，最初预计合同总成本2400万元，至2007年12月31日，实际发生成本2040万元，预计还将发生成本510万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。则甲公司2007年度应确认的劳务收入为(  )万元。

在商品售后回购交易的情况下，对所售商品的售价大于其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是(  )。

A股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年5月17日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币，5月30日市场汇率为1美元=8.28元人民币，6月30日市场汇率为1美元=8.27元人民币，该外币债务6月份应付账款所发生的汇兑收益为 (  )万元人民币。

委托加工应纳消费税物资(非金银首饰)收回后用于连续生产应税消费口，其由受托方代收代缴的消费税，应记入的会计科目是(  )。

甲公司在6月30 13和12月31日时，对交易性金融资产按公允价值调整账面价值。2007年6月14日以每股22.5元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元)购进某股票100万股作为交易性金融资产。6月30日该股票价格公允价值为每股18元；7月26日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股21元的价格将该股票全部出售。2007年该项股票投资发生的投资损失为(  )万元。

A房地产开发商于2007年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为100万元，已计提跌价准备20万元，该项房产在转换日的公允价值150万元，则转换日记入“投资性房地产—成本”科目的金额是 (  )万元。

下列项目中，不应当作为营业外收入核算的有(  )。

A企业年度财务报告批准报出日是次年4月30日。A企业2007年12月31日前因未履行合同被乙企业起诉，A企业已将75万元的预计负债登记为“预计负债”科目。2008年3月20日法院判决A企业需偿付乙企业经济损失78万元，A企业不再上诉并执行。 A企业应进行的会计处理是(  )。(假定不考虑所得税等各种其他因素)

下列项目，不属于非货币性交换的有(  )。

甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为100万元，增值税为17万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项可供出售金融资产用于抵偿债务，丙公司该“可供出售金融资产—成本”的余额80万元，“可供出售金融资产—公允价值变动”的余额10万元，公允价值为95万元；甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。则丙公司债务重组时下列本期发生额正确的是(  )。记入损益类科目的金额是(  )万元。

2007年12月A公司与B公司签订合同，A公司于2008年1月销售商品给B公司，合同 价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为300万元。至2007年12月31日商品尚未购入，但是市场价格大幅度的上升，A公司预计购买商品成本总额为1000万元，则丙公司确认预计负债的金额为(  )万元。

甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元；固定资产的账面价值和公允价值为200万元。假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司在购买日应确认的商誉为(  )万元。

在确定业务分部时，对“产品或劳务的性质”这一因素，正确的说法是(  )。

甲公司以A产品和B设备交换乙公司C产品，双方均将收到的产品作为库存商品管理。乙公司向甲公司支付补价45万元。甲公司、乙公司均为一般纳税企业，增值税率为17%，计税价值为公允价值。有关资料如下：

(1)甲公司换出：库存商品—A产品：账面余额160万元，已计提存货跌价准备90万元，公允价值150万元；固定资产—B设备：原值270万元，已计提累计折旧112.5万元，公允价值225万元。

(2)乙公司换出：库存商品—C产品：账面余额153万元，公允价值180万元。假定该项交换不具有商业实质。

则乙公司取得的库存商品—A产品、固定资产—B设备的入账价值总额为(  )万元。

按照会计准则的规定，下列说法中正确的是(  )。

A企业2003年12月购入一项固定资产，原价为1800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2007年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1200万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为900万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为(  )万元。