注册会计师（会计）模拟试卷26

A股份有限公司(以下简称A公司)是一家以制造业为主营业务的上市公司。A公司相关的业务资料如下：

 (1)2007年初，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款12 560万元，当日先支付2 560万元，余款分4年平均付清，每年年末支付。该办公楼预计使用寿命 20年，预计净残值为零。假定A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。假定同期银行借款年利率为6%。已知年金现值系数：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，5)＝4.2124。

 该办公楼当月投人使用。A公司按实际利率法于每年末计算每期的利息费用，固定资产采用直线法于年末计提折旧。

 (2)2008年12月，A公司与C公司签订了租赁协议，将该办公楼经营租赁给C公司，租赁期为10年，年租金为1200万元，租金于每年年末支付。租赁期开始日为2008年12月31日。A公司采用成本模式进行后续计量。每年年末均已按期收到租金。

 (3)2008年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为12 800万元。

 (4)2009年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为12 900万元。

 (5)2010年1月初，A公司考虑到该房产所在地有活跃的房地产交易市场，企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，董事会决定将该房产的计量模式改为公允价值模式。

 (6)2010年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为12 810万元。

 其他资料：

 (1)A公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为33%。按照税法规定，该资产采用直线法按照20年计提折旧，净残值为0。

 (2)A公司按净利润的10%提取盈余公积。

 要求：

 (1)计算A公司外购办公楼的入账成本。

(2)编制A公司与上述业务有关的会计分录。

长江公司2006年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出。不再单独考虑专门借款的情况)：

 ①2006年1月1日借人的3年期借款200万元，年利率为6%；

 ②2006年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时况生的辅助费用)。

有关资产支出如下：

1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元：4月1日支出 200万元；5月1日支出60万元。

 假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2006年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。

 该公司2007年又发生如下业务：

 2007年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期半年，预汁在2007年12月末完工。

 (1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2007年7月1日开工；为建造生产线，长江公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。

 (2)长江公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

 (3)2007年各个寸点的汇率分别为：

 2007午7月1日1美元＝8元人民币，9月30日1美元＝8.2元人民币，10月1日1美元＝8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。假定长江公司的外币业务采用交易发生口的即期汇率折算。

 (4)第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元；假设不考虑第山季度该笔借款的存款利息，长江公司也没有其他外币借款。

 要求：

 (1)分别计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率；

 (2)分别计算2006年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处埋；

 (3)计算2007年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。

甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备，电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业．适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。

 (1)甲公司2007年1至11月份的利润表如下：

(2)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下： ①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。)2月2吕日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存人银行。 甲公司于2008年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。 ②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2 500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2 500台，同时收到H公司支付的部分货款150万元。)2月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售打让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。 ③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。 甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2007年12月20日的市场汇率为1美元＝8.27元人民币，12月31日的市场汇率为l美元＝8.25元人民币。 ④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元(含增值税税额)；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。 甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司干当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。 电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2008年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。 ⑤12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1 000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。 12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自 2008年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。 12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。 ⑥12月31日，经独立的软件技术人员测量．甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。 该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29 收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至 12月31日甲公司已发生开发费用280万元，计入“生产成本——软件开发”科目：预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。 ⑦12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。假定按照协议，F公司未销售出去的商品可以退回给甲公司。 12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。 12月31日。甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。 ⑧12月29日，甲公司销售X电子产品30 000台，新款Y电子产品18 000台，货款 6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元．成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。 (2)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①2007年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。 甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值，应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为： 借；应付账款 400 贷：库存商品 240 应交税费——应交增值税(销项税额) 5l 银行存款 20 营业外收入 89 ②2007年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆lo万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。 甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。假定该项交易不具有商业实质。 甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为： 借：固定资产 140.4 贷：主营业务收 120 应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4 借：主营业务成本 104 贷：库存商品 104 ③2007年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向 J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与小公司签订补充合同，约定甲公司在2008年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。 甲公司进行会计处理时，确认销售收人并结转相应成奉。其会计分录为： 借：银行存款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费—一应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 560 贷：库存商品 560 ④2007年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子没备的生产与销售，并赔偿400万元。 2007年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2007年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。 甲公司对该事项未进行会计处理。 (4)2008年1月和2月份发生的涉及2007年度的有关交易和事项如下： ①1月5日，M公司就其Z007年10月购入甲公司的3 000台T电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为M公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向M公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批T电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时己确认销售收入。 ②1月10日，N公司就其2007年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。 甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。 ③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资，清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。 2007年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资．清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，甲公司于2007年12月31日对陵应收P公司账款计提 400

下列有关商品销售收入确认和计量的表述中，正确的有(  )。

甲企业20×3年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲企业合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。20×6年度编制合并会汁报表有关资料如下：

 (1)20×45年度有关资料：

 ①甲企业20×5年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1 600万元， A公司20×5年销售X产品的销售毛利率为15%。

 ②A公司20×5年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1 400万元，该应收账款累汁计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1 250万元。

 ③甲企业20×5年1月向A企业转让设备—台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的．实际成本为680万元，A公司购人该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20×5年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法汁提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

 (2)20×6年度有关资料：

 ①甲企业20×6年度从A公司购人X产品10 000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元(均为20×6年购人的存货)，A公司20×6年销售X产品的销售毛利率为20%

 ②A公司20×6年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1 800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1600万元。

 (3)甲企业在20×7年1月1日以3 200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3 000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2 700万元。资产组(乙企业)在20×7年末的可收回金额为2 000万元。假定乙企业20×7年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1 500万元和1 000万元，

 要求：

  (1)编制甲企业20×6年度合并会计报表相关的抵销分录。

 (2)甲企业20×7年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。

 (3)计算资产组(乙企业)在20×7年未的账面价值(包括完全商誉)。

 (4)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。

 (5)编制资产减值损失的会计分录。

在跨越两个会计年度的建造合同中，下列有关建造合同收入确认的表述中，正确的有(  )。

在不考虑相关税费的前提下，下列各项表述中，正确的有(  )。

下列各项中，应当在会计报表附注中披露的有(  )。

下列各项中，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表日后非调整事项的有(  )。

下列各项中，应当确认为预计负债的有(  )。

下列各项中，属于会计政策的有(  )。

下列各项中，属于会计信息质量要求的有(  )。

下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有(  )。

20×6年11月15日，M企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×6年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为7 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7750万元，其中，成本为6 500万元，公允价值变动为增值1 250万元。转换时确认的公允价值变动损益为(  )万元。

下列各项中，属于金融资产的有(  )。

某企业2007年度归属于普通股股东的净利润为9 600万元，2007年1月1日发行在外普通股股数为4 000万股，2007年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2007年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配l股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2005年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2006年度基本每股收益为2.2元。那么，2007年度比较利润表中重新计算的2006年度基本每股收益为(  )元。

2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255刀元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，市场价格为2500万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让产品的人账价值为(  )万元。

2006年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元．已计提折旧160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2007年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2007年1月1日，租期为3年；租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2007年度利润总额的影响为( )万元。

下列有关或有事项披露的表述中，不正确的是(  )。

甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算．假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2006年1月1日，该公司从中国银行贷款 200万美元用于生产扩建，年利率力6%，每季末计提利息。当日市场汇率为1美元=8.2l元人民币，3月31日市场汇率为1美元=8.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=8.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=8.29元人民币。甲公司于2006年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化(  )万元人民币。

甲公司2007年3月以一项专利权换入一批原材料，该专利权账面余额100万元；已提减值准备10万元，公允价值为120万元，营业税率为5%，收到的补价为15万元，该换入原材料的进项税额为17万元，假设该项交易具有商业实质。则该原材料的人账成本为 (  )万元

对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是 (  )

甲公司是乙公司的母公司，在2007年末的资产负债表中，甲公司的存货为1 000万元，乙公司则是800万元。当年10月1日甲公司销售给乙公司1 000件商品，每件商品的成本为500元，售价为600元，乙公司当年售出了400件，期末留存商品的可变现净值为550元/件，则合并后的存货项目为(  )万元。

甲股份有限公司为建造某固定资产于2007年12月1日按画值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为1 0000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1 000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1 599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，该项借款未动用资金存人银行所获得的利息收入2008年为30万元。则2008年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为(  )万元。

甲股份有限公司20×5年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其20×5年度利润表中的营业利润的是(  )。

上市公司的下列会计行为中，符合会汁信息质量的重要性要求的是(  )。

甲公司2006年末库存A原材料账面余额800万元，A原材料全部用于W产品，预计产品的市场价格总额为1 000万元，生产W产品还需发生除A原料以外的成本为100万元，预汁销售W产品的相关税费50万元。w产品销售中有固定销售合同的占60%，合同总价格为550万。A原材料跌价准备的账面余额为8万元，假定不考虑其他闽素，甲公司 2006年12月3l日应为A材料汁提的跌价准备为(  )万元。

甲公司的某项固定资产原价为l 000万元，采用年限平均法计提折旧．使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元．符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为(  )万元。