注册会计师（会计）模拟试卷29

星光公司系在境内股票上市的公司，其经营多种业务，主要经营机械设备零部件的制造、组装和销售业务，并经营一家宾馆。星光公司拥有三个资产组，甲、乙、丙，总部资产为一栋办公大楼。由于市场上出现了技术性能更好的同类机械设备，致使星光公司生产的机械设备的销量较以前年度降低了45%。为此，星光公司于2007年12月31日进行减值测试。其他有关资料如下：

 (1)资产组甲的相关资产由二台生产设备(X和Y)和厂房构成。X、Y设备的账面原价分别为8 000万元、9 000万元和5 000万元，累计折旧分别为4 500万元、5 000万元和 1 200万元，以前期间未发生减值。二台设备和厂房的平均预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。

 假定：资产组甲的相关资产的预计未来现金流量现值为8 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为9 000万元，其中，X设备的公允价值减处置费用后的净额为3 200万元，Y设备无法合理预计其公允价值和未来现金流量现值。

 (2)资产组乙的相关资产由二条专用生产线设备(M、Z)和一项专利权构成。M、Z生产线的账面原价分别为5 000万元、6000万元，累计折旧分别为1 000万元、1 500万元，专利权的成本为4 000万元，累计摊销为1 500万元，以前期间未发生减值。二条专用生产线设备和专利权的平均预计使用寿命为15年，采用直接线计提折旧和摊销。

 假定：资产组乙的相关资产的预计未来现金流量现值为16 000万元，无法合理预计二条专用生产线和专利权公允价值以及未来现金流量现值。

 (3)资产组丙的相关资产为一栋宾馆大楼，其原价为15 000万元，累计折旧为3 000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。

 该大楼的预计未来现金流量现值为14 000万元，其公允价值减处置费用的金额为13 000万元。

 (4)总部大楼的账面原价为15 000万元，累计折旧为2 000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。

 (5)星光公司于2006年1月1日，以1 200万元的价格购买了甲公司60%的股权，购买日，被购买企业的可辨认净资产公允价值为1 500万元，产生商誉300万元。至2007年12月31日，甲公司包括三个资产组和总部办公楼在内的最小资产组组合的未来现金流量现值为38410万元。

 假定：总部资产可以分摊至各个资产组；不考虑所得税的影响和其他因素的影响。

 要求：(1)对各个资产组进行减值测试(填列给定的“资产组减值测试计算表”)。

(2)分别将各个资产组的减值分摊至资产组内各个资产上(填列下表)。

(3)编制商誉减值测试表(填入下表)。

(4)编制相关资产减值的会计分录。

2005年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人 200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：

 (1)税后利润增长及离开人员情况

 ①2005年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计 2006年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计2006年会有2名管理人员离开。

 ②2006年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计 2007年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计2007年会有2名管理人员离开。

 ③2007年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。

 ④2007年末，有80名管理人员行权；2008年末，有20名管理人员行权；2009年剩余的管理人员全部行权。

 (2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)。

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于2002年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

 (1)2002年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。

 (2)2002年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于2005年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

 (3)2002年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1 200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

 (4)为研发该药品自2002年2月1日起至2002年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

 (5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于2002年7月1日起，开始进行开发活动。至2002年12月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

 (6)2003年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于 2003年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8 000万元、1 360万元、800万元、1 200万元(以银行存款支付)。

 该药品于2004年度发生开发费用5 000万元，其中，人员工资3 000万元，其他费用2 000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。2005年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

 (7)甲公司于2005年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

 (8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于2008年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8 200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

 假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

 要求：

 (1)按年编制甲公司2002年至2005年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本。

 (2)计算甲公司2008年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录。

 (3)计算甲公司该项无形资产于2009年度应摊销金额。

M公司是甲公司和乙公司的母公司。2006年12月31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。

2007年1月1日，甲公司购入乙公司60%的股份，实际支付价款为17 000万元，另支付相关交易费用50万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为30000万元。

假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。

要求：(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录。

(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵销分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表)。

甲公司于2005年1月1日从资本市场购入乙公司当日发行的5年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为5 000万元，票面年利率为5%，市场实际利率为6%，甲公司以4 789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年1月10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月10日收到偿还的本金和最后一期利息。

 要求：

 (1)编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录。

 (2)按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制2005年和2009年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。

下列情形中，表明存货发生减值的有(  )。

下列交易和事项中，不影响当期经营活动产生的现金流量的有(  )。

关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有(  )。

下列关于或有事项的内容，正确的有(  )。

根据《企业会计准则——非货币性资产交换》的规定，下列项目中不属于货币性资产的是(  )。

下列项目中，属于职工薪酬的有(  )。

下列各项中，企业应作为无形资产入账的有(  )。

关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有(  )。

关于所有者权益，下列说法中正确的有(  )。

甲公司2007年7月1日购入一项5年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为1000万元，票面年利率为5%，当期市场实际年利率为6%，甲公司按照980万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司2007年度应确认的利息收入为(  )万元。

甲公司2007年1月1日购入某公司股票，其取得时的公允价值为550万元，另发生交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2007年1月31日、2月28日和3月31日，其公允价值分别为600万元、530万元和560万元。因该项投资影响甲公司2007年第一季度利润总额的金额为(  )万元。

甲公司2006年12月31日，X在产品的成本为500万元，该在产品中50%已订有不可撤销的销售合同，合同约定的售价总额为700万元，其余加工中的X产品尤销售合同，其预计售价总额为650万元。预计为销售该产品所需发生的费用和相关税金合计为80万元，进一步加工所需费用为360万元。甲公司2006年12月31日，X在产品的可变现净值为 (  )万元。

下列各项中，应当采用成本法进行后续计量的金融资产是(  )。

以现金结算的股份支付，在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日对负债的公允价值重新计量时，其价值变动金额应当(  )。

甲公司以2 000万元购入一项专利权，按照协议约定款项在5年内偿还，每年偿还20%，如果甲公司在购入专利权时一次性支付价款，则需支付1 600万元。甲公司为购买该项专利权另外支付相关交易费用100万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司为取得该项专利权所花费的成本为(  )万元。

下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是(  )。

2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试时，其中有一关键生产线设备于2004年12月从国外进口，国内尚无同类或类似设备。该项设备的账面原价为5 000万美元，预计使用年限10年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。该项资产入账时，按照当时的美元与人民币的即期汇率1：8折算为人民币40 000万元，未发生减值损失。2007年12月31日，该项设备的预计未来现金流量现值为2 500万美元，其公允价值减去处置费用后的净额为2 100万美元。当日美元与人民币的即期汇率为1：7.8。甲公司该项固定资产应计入当期损益的减值损失金额为(  )万元。

甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为20 000万元。年初发行在外的普通股股数为20 000万股，2007年4月0日增发普通股10 000万股，2007年9月30日回购本公司普通股5 000万股，以备奖励员工。甲公司2007年度的基本每股收益为(  )。

除下列情形外不存在其他关联方关系的情况下，下列各项中，不构成关联方关系的有(  )。

下列各项中，作为经营活动现金流量的是(  )。

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，且注册地处于境内江南某市。2007年3月10日，甲公司向乙公司购入原材料——批，按照增值税专用发票上注明的价款为1 200万元，增值税额为204万元，乙公司同意甲公司以一块土地使用权为对价，支付所购原材料的价款。土地使用权的账面价值为900万元，公允价值为1 200万元(不含增值税)，甲公司以银行存款支付其差额部分，乙公司销售的原材料的账面价值为1 000万元。假定该项交易具有商业实质，不考虑除增值税以外的相关税费，公允价值不含增值税。乙公司土地使用权的入账价值为(  )万元。

下列有关会计处理的表述中，正确的是(  )。

2007年度，甲公司发生的有关事项包括：减征所得税300万元；政府增加投资1 000万元；先征后返增值税100万元；政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费500万元。甲公司2007年度获得的政府补助金额为(  )万元。

在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正确的是(  )。

下列各项所产生的得利或损失，应直接计入权益的是(  )。

投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，下列各项有关投资性房地产的计量正确的是(  )。

甲公司为增值税一般纳税人，2007年5月1日库存M产成品的账面成本为500万元，已计提的存货跌价准备为120万元。5月份入库M产成品成本为800万元(假定该批入库产成品未发生跌价损失)，当月销售产成品为其月初产成品与本期入库产成品合计的50%，对发出存货采用先进先出法核算。甲公司2007年5月应转入损益的已销M产成品的成本为(  )万元。

甲公司持有的下列各项资产中，应作为投资性房地产的是(  )。

甲公司为提高某项设备技术性能，于2007年3月1日对其进行更新改造。设备的原价为1 000万元，预计使用年限为10年，按直线法计提折旧，预计净残值为零，累计已提折旧为600万元，未发生减值。更新改造过程中发生成本支出1 200万元，其中，更换了某一重要部件，原部件的成本为500万元，新部件的成本为800万元。该项设备更新改造后的原价为(  )万元。