注册会计师（会计）模拟试卷13

俊杰公司所得税核算采用债务法，历年适用的所得税税率均为33%。俊杰公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。俊杰公司从2003年开始执行《企业会计制度》。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》时，应收账款余额百分比法改按账龄分析法计提坏账准备、对固定资产折旧方法与预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。2003年有关业务如下：

 (1)2003年1月1日，俊杰公司从乙公司的其他投资者中以7500万元的价格购入乙公司20%的股份，由此对乙公司的投资从10%提高到30%，从原不具有重大影响变为具有重大影响，股权投资差额按10年平均摊销，因追溯调整而摊销的股权投资差额作为时间性差异处理，假定按税法规定，被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。

 俊杰公司系2000年1月1日对乙公司投资。俊杰公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位：万元)

假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。

投资由成本法改为权益法的累积影响数

(2)俊杰公司2000年至2002年坏账准备按照应收账款余额的1%计提，从2003年起改按账龄分析法计提，规定计提比例为：1年(含1年)以内按照应收账款余额5%计提， 1～2年按照应收账款余额10%计提，2年以上按照应收账款余额30%计提，其他资料如下：

应收账款余额百分比法改为账龄分析法的累积影响数

(3)俊杰公司自2003年1月1日起对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年，同时将原按年限平均法改按年数总和法计提折旧。该设备系2001年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。该设备的预计净残值在执行《企业会计制度》后不变。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。 固定资产折旧政策变更的累计影响数

要求：根据以上资料，采用追溯调整法，计算各年会计政策变更累计影响数(填列在表格中)，并编制有关的会计分录。

A公司为B上市公司唯一非流通股股东，占上市公司25000万元所有者权益的40%，采用权益法核算，上市公司股本10000万股，每股1元，资本公积9000万元，留存收益6000万元，上市公司股改的对价方案如下：

 (1)流通股股东每持有20股流通股将获得A公司支付的1股股票对价；

 (2)流通股股东每持有10股流通股将获得A公司支付的1份认购权证，认购行权价2元；

 (3)认购权证行权40%，当日每股市价2.6元。

 要求：

 (1)编制A公司向流通股股东送股会计分录。

 (2)编制认购权证行权A公司的会计分录。

 (3)根据下列假设条件编制A公司缩股会计分录；编制认沽行权时A公司的会计分录。

 假定：A公司按照1:0.9的比例缩股并办理减少上市公司的注册资本；流通股股东每持有10股流通股将获得集团支付的1份认沽权证，认沽行权价2.6元；假设40%权证已经行权，行权当日上市公司股票市价2.4元。

甲、乙、丙三个公司均为上市公司、增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。各年度均按照净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。有关资料如下：

 (1)2002年1月1日甲公司以1200万元购入乙公司具有表决权股份的50%(即1000万股普通股，每股面值为1元)。

 (2)乙公司2002年1月1日股东权益有关账户的贷方余额为：“股本”账户为2000万元，“资本公积”：账户为200万元，“盈余公积”账户为50万元，“利润分配——未分配利润”账户为250万元。

 2002年3月5日，乙公司股东大会同意由董事会提出的利润分配预案，即每10股派现金股利0.5元，合计分配现金股利100万元，股权登记日为2002年4月25日。乙公司2001年度财务会计报告中未计提应付股利。

 乙公司2002年一季度除实现净利润引起股东权益总额增加外，无其他变动事项。乙公司 2002年一季度实现净利润80万元。

 (3)2002年3月29日，甲公司与丙公司达成债务重组协议：甲公司以持有的乙公司 20%的股权和一项账面原值为300万元、已提折旧50万元的固定资产，抵偿所欠丙公司债务900万元，不考虑相关税费。该部分股权投资的公允价值为600万元，该项固定资产的公允价值为200万元，已提减值准备50万元。此项债务重组于4月1日完成。

 (4)丙公司对应收甲公司900万元的款项已计提20万元的坏账准备。丙公司对取得的乙公司20%的股权投资采用权益法核算，并按10年平均摊销股权投资差额；2002年末对该项投资计提减值准备30万元。丙公司对取得的固定资产立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为10万元，采用年数总和法计提折旧，2002年末对该项固定资产计提减值准备20万元。

 (5)2002年7月1日，乙公司完成一批于2001年7月1日发行的、总面值为1000万元、票面年利率为4%，到期一次还本付息的可转换公司债券的转股业务；转换时，乙公司该批应付可转换公司债券的账面余额为1040万元，市值为1250万元，全部转为普通股500万股。甲、丙两公司未持有乙公司发行的可转换公司债券。

 (6)2002年度乙公司累计实现净利润400万元，其中1～3月实现净利润80万元，4～6月份实现净利润120万元。

 2003年1月20日乙公司股东会作出年度利润分配决议：向投资者分配现金股利140万元，按2002年年末股本总数以资本公积每10股转增1股。乙公司2002年年报于2003年 1月28日对外报出。

 要求：

 (1)编制2002年1月1日甲公司购入乙公司普通股的会计分录。

 (2)编制甲公司2002年3月5日因乙公司股东大会同意由董事会提出的利润分配预案的会计分录。

 (3)编制甲公司2002年3月31日确认损益调整的会计分录。

 (4)编制2002年4月1日甲公司与丙公司债务重组的会计分录。

 (5)计算甲公司因持有乙公司的长期股权投资应确认的2002年度投资收益。

 (6)编制甲公司因持有乙公司的长期股权投资应确认的2002年4月～12月的投资收益的会计分录。

 (7)计算乙公司对外报出的2002年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的金额。

 (8)假设丙公司自2003年1月1日起将债务重组取得的固定资产的剩余尚可使用年限调整为4年，其他条件不变，计算丙公司2003年对该项固定资产的应提折旧。

某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》。该公司2005年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其2005年年初未分配利润的有(  )。

AS股份有限公司于2001年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2003年年末，AS公司应收B公司账款为100万元；2004年年末，AS公司应收B公司账款为300万元；2005年年末，AS公司应收B公司账款为150万元。AS公司坏账准备计提比例为2%。对此，编制2005年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括(  )。

仁达公司2005年1月2日购入B公司2005年1月1日发行的五年期可转换公司债券，B公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2006年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2006年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。仁达公司购入B公司的可转换公司债券的面值80000万元，票面利率12%，实际支付全部价款为84000万元，实际利率为10.66%。仁达公司于2007年4月1日申请将所持债券面值16000万元转换为公司普通股。仁达公司按年计算利息，采用实际利率法摊销溢价。

 要求：

 (1)2005年1月2日投资时的会计分录。

 (2)2005年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。

 (3)编制2006年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。

 (4)编制2007年4月1日转换日的相关会计分录。

 (5)编制2007年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。(保留两位小数)

下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有(  )。

下列交易或事项中，属于会计政策变更的有(  )。

下列项目中，应记入“营业外收入”科目的有(  )。

在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有(  )。

下列有关收入确认的表述中，符合现行会计制度规定的是(  )。

甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性交易的是(  )。

下列正确的表述是(  )。

对于已经销售的存货，其已经计提的存货跌价准备应该予以结转，(  )。

下列正确的表述有(  )

企业以应收商业承兑汇票向银行贴现，对收到的贴现款应(  )。

东方公司与新天租赁公司签订了一项设备融资租赁协议，设备价值为3100万元，租赁期为三年，起租日为2003年1月1日。已知出租方的内含报酬率为6%，银行同期贷款利率为5%。每年年末支付租金1200万元。租赁期满后，设备退还新天公司。东方公司担保的资产余值为100万元。东方公司该项租入资产超过了总资产价值的30%。按直线法计算每年应分摊的未确认融资费用。2004年末，东方公司资产负债表中反映的应付融资租赁款为(  )万元。

某上市公司因减资原因按每股15元回购本公司股票300万股，该股票为溢价发行，发行价格每股4元(假定不考虑发行手续费)。回购时，公司股本为50000万股，每股面值1元，资本公积为1200万元，盈余公积为7500万元。回购后，该公司的盈余公积为(  )万元。

对于实施股权分置的企业，以送股或缩股方式取得流通权，在减少长期股权投资账面价值时，应该同时增加(  )

A公司对W公司拥有30%的普通股股权，2004年末，A公司对W公司的长期股权投资账面价值为3480万元，其中“投资成本”为3450万元，“损益调整”为30万元。投资时产生了350万元的股权投资贷方差额计入了资本公积。该投资可收回金额为3000万元。2005年末，W公司实现净利润50万元，投资可收回金额为3200万元。2006年1月，A公司将对W公司的股权全部转让，获得价款4000万元。A公司获得的投资转让收益为(  )万元。

某上市公司2004年度收到销售消费品而先征后返的消费税5万元、增值税10万元、所得税50万元。这些税金的返还所增加的公司营业利润为(  )万元。

某企业年初一项固定资产原价为200万元，已提折旧96万元，预计净残值8万元。计提减值准备14万元。剩余折旧年限为5年。年未经测试，该项固定资产可收回金额为95万元，至该年末，该项固定资产的累计折旧额为(  )万元。

某企业2005年度主营业务成本为25000万元，存货的期初账面价值为2300万元，未提跌价准备，期末账面价值为4500万元。计提跌价准备300万元。应付账款期初账面价值5700万元，期末账面价值4800万元，2005年因债务重组用存货抵应付账款680万元，发生生产工人工资100万元、计提机器设备的折旧400万元。该企业2005年度现金流量表中“购买商品接受劳务支付的现金”项目金额为(  )万元。

某企业经批准处理部分财产损溢：现金长款100元、存货损失2300元，其中1000元为大水淹毁，股权投资损失4600元，存在证券公司的20000元因证券公司破产不能收回。该企业上述损失影响的营业利润为(  )元。

下列费用中，属于筹集生产经营所需资金等而发生的费用是(  )

下列会计事项中，属于运用实质重于法律形式原则处理的是(  )。

甲公司对外币业务采用月初汇率进行折算。3月初“银行存款一美元户”余额为美元 1000万元，3月份向银行结汇450万美元，实得人民币3591万元；收到前期销贷款600万美元，该应收贷款发生时记账汇率为l美元=8.12元人民币，3月1日市场汇率为l美元＝8.11元人民币，2月28日市场汇率1美元＝8.09元人民币，3月31日市场汇率l美元＝8.08元人民币，甲公司3月份发生的汇兑收益为(  )万元。

下列事项中，不属于A公司的会计核算的对象的是(  )。