注册会计师（会计）模拟试卷56

乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为33%。

 (1)乙公司2005年实现的利润总额为3600万元。2005年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

 ①2004年12月1日购建环保用A固定资产一项，其入账价值为1000万元，12月20日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。

 ②按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的B产品提供3年的免费售后服务。乙公司预计2005年销售的B产品售后服务费用为300万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司2005年未发生相关的售后服务支出。

 ③乙公司2005年度取得国债利息收入200万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。

 ④2005年12月31日，乙公司C产品的账面余额为2600万元，对C产品计提减值准备400万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。

 (2)乙公司2006年实现的利润总额为4800万元，2006年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

 ①2004年12月20日投入使用的环保用A固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006年未发生减值。

 ②2006年度乙公司对2005年销售的B产品提供售后服务，发生相关支出150万元。乙公司预计2006年销售的B产品售后服务费用为200万元，计入当期损益。

 ③2006年度乙公司因销售C产品而转销存货跌价准备320万元。

 2006年12月31日，根据市场行情，转回C产品2005年计提的存货减值准备40万元；对其他存货未计提存货跌价准备。

 (3)其他有关资料：

 ①假定不考虑除所得税外其他相关税费。

 ②除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。

 ③2005年年初；乙公司递延税款期初余额为零。

 ④假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵减时间性差异的影响。

 要求：

 (1)分别判断乙公司2005年上述差异事项属于永久性差异、应纳税时间性差异还是可抵减时间性差异；

 (2)计算乙公司2005年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；

 (3)分别计算乙公司2006年上述时间性差异应确认的相关递延税款金额：

 (4)计算乙公司2006年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税的公允价格。甲公司每年3月20日对外提供上一年度财务会计报告。

 某会计师事务所在审计甲公司20×7年度财务会计报告中发现以下问题：

 (1)20×7年11月31日，库存A产品1000件，单位成本为每件4.60万元，市场销售价格为每件5万元，预计销售费用及税金为每件0.50万元。其中500件A产品签订有不可撤销的销售合同，合同规定以每件5.20万元的价格，于2006年1月31日向M公司销售。

 甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。A产品20×7年1月1日库存为零。

 20×7年12月31日，甲公司会计处理如下：

 借：资产减值损失                100

   贷：存货跌价准备                100

 (2)20×3年11月22日，甲公司购买一台大型运输设备，入账价值为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该运输设备于 20×3年12月28日交付甲公司销售部门使用。该运输设备20×7年1月1日累计折旧为 156.8万元，20×7年全年计提折旧17.28万元。

 甲公司20×7年对此进行的会计处理如下：

 借：销售费用                   17.28

   贷：累计折旧                   17.28

 (3)20×7年7月12日，甲公司与S公司签订合同，购买S公司某专利技术的使用权。合同规定，该专利技术使用权的转让价款总额为480万元，使用期限为10年；转让价款分两期支付，第一期价款360万元于甲公司开始使用该专利技术的20×7年7月15日支付，第二期120万元于2006年6月支付。甲公司于7月15日按合同规定向S公司支付第一期款项。

 甲公司进行会计处理时，将7月15日首次支付的该专利技术转让费360万元，作为无形资产入账，并按10年的期限进行摊销。其会计分录如下：

 借：无形资产                    360

   贷：银行存款                    360

 借：管理费用                     36

    贷：无形资产                      36

 (4)甲公司20×7年全年销售B产品10000件，每件售价为1.2万元。根据甲公司的产品质量保证条款，B产品自出售之日起三年内使用中发生质量问题，甲公司负责免费维修。 20×7年12月31日，甲公司对销售的B产品未确认预计维修费用。

 根据以往年度的维修记录，预计发生质量问题的概率和维修费用如下表：

      项目         2006年  2007年  2008年

 预计发生质量问题的概率     5%   4%   2%

 预计每件维修费用(万元)     0.2   0.1   0.1

 (5)20×7年6月18日，甲公司与P公司签订合同，将一栋自用办公大楼出售给P公司，出售价格为21200万元。甲公司于20×7年6月28日收到售让款，并办妥该转让相关的手续。该办公大楼售让时原价为16000万元，累计折旧为800万元，减值准备为零。

 20×7年6月18日，甲公司又与P公司签订租赁该办公大楼合同。合同规定，自20×7年7月1日起，甲公司租赁该办公大楼，租赁期5年，每年7月1日向P公司等额支付办公大楼租金732万元。假定该售后租回形成经营租赁。

 甲公司对转让办公大楼进行会计处理时，将售让净收益6000万元计入营业外收入。其会计分录如下：

 借：累计折旧                         800

   固定资产清                       15200

   贷：固定资产                        16000

 借：银行存款                        21200

   贷：营业外收入                       6000

     固定资产清理                      15200

 甲公司对租赁该办公大楼进行会计处理时，将732万元租金计入管理费用。其会计分录如下：

 借：管理费用                  &nb

甲股份有限公司(以下简称甲公司)的合并会计报表报出时间为次年的3月20日； 20×6年1月1日，甲公司对丙股份有限公司(以下简称丙公司)、丁股份有限公司(以下简称丁公司)投资，分别占其股东权益的80%和60%，甲公司按该持股比例对丙公司、丁公司行使表决权。有关资料如下：

 (1)20×6年度甲公司与丙公司、丁公司以及丙公司与丁公司之间的内部交易资料如下：

 20×6年12月2日，甲公司向丙公司销售商品2000万元，销售毛利率为35%，20×6年12月31日，丙公司从甲公司购入的商品尚未售出。

 20×6年12月3日，丁公司从甲公司购入6000万元的产品作为管理用固定资产使用；该固定资产预计使用寿命为5年，预计净残值为0；丁公司采用年限平均法计提折旧。

 20×6年12月31日，甲公司应收账款余额中包含对丙公司应收账款2000万元，对丁公司应收账款2400万元。假定甲公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收账款余额的5‰。

 (2)20×7年度甲公司与丙公司、丁公司以及丙公司与丁公司之间的内部交易资料如下：

 20×7年1月4日，甲公司向丙公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000万元，销售成本为14000万元，销售毛利率为30%；向丁公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为6000万元，销售成本为4800万元，销售毛利率为20%。

 3月2日，丙公司从甲公司购入存货20000万元；8月3日，对外销售3月2日从甲公司购入的存货18000万元；丙公司采用先进先出法核算该商品的成本。20×7年12月31日，丙公司存货中包含有从甲公司购入的存货4000万元。20×7年度，甲公司向丙公司销售产品的毛利率为30%。

 20×7年11月31日，甲公司应收账款余额中包含对丙公司应收账款6000万元，对丁公司应收账款2000万元。假定甲公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收账款余额的5‰。

 20×7年12月31日，丁公司对20×6年12月3日从甲公司购入的作为管理用固定资产的产品计提折旧1200万元。

 (3)甲公司与丙公司有关投资的资料如下：

 20×6年1月1日，甲公司以11360万元的取得丙公司80%的股权。

 丙公司20×6年1月1日股东权益总额14200万元，其中股本12000万元，资本公积 1000万元，盈余公积1000万元，未分配利润200万元。

 20×6年度，丙公司实现净利润2000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利 1200万元。

 20×7年度，丙公司实现净利润3000万元，提取盈余公积600万元，分配现金股利 1800万元。

 丙公司除上述导致股东权益变动的事项外，未发生其他股东权益变动事项。

 (4)甲公司与丁公司有关投资的资料如下：

 20×6年1月1日，甲公司以6000万元的价格取得丁公司60%的股权。

 丁公司20×6年1月1日股东权益总额为10000万元，其中股本7000万元，资本公积 1600万元，盈余公积600万元，未分配利润800万元。

 20×6年度，丁公司实现净利润1600万元，提取盈余公积600万元，分配现金股利400万元。

 20×7年度，丁公司实现净利润2500万元，提取盈余公积800万元，分配现金股利 1400万元。

 丁公司除上述导致股东权益变动的事项外，未发生其他股东权益变动事项。

 要求：(1)编制甲公司20×7年度合并会计报表中与丙公司相关的抵消分录：

 (1)编制甲公司20×7年度合并会计报表中与丁公司相关的抵消分录。

甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2005年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下：

 (1)1月1日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款1000万元，借款期限2年，年利率为4%。

 (2)2月1日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款400万元。

 (3)4月1日，购入工程所需物资，价款300万元，支付增值税51万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。

 (4)5月31日，支付在建工程工人工资及福利费150万元。

 (5)7月1日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款1800万元；借款期限2年，年利率为3.5%。

 (6)9月1日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为200万元，为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额13.60万元。该产品的计税价格为230万元，增值税销项税额为39.10万元。

 (7)9月30日，支付9月1日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税25.50万元。

 (8)12月31日，购建固定资产的工程仍在建设当中。

 (9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。

 要求：

 (1)编制甲公司上述事项的会计分录；

 (2)计算2005年甲公司专门借款的利息，指出其中可予资本化的金额，并编制有关会计分录；

A股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%；A公司20×7年财务报告批准报出日为20×8年3月20日。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。在对该公司20×7年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：

 (1)20×7年9月，B公司对A公司提起诉讼，起诉A公司在最近开发的新产品中运用了B公司的专利技术，要求A公司赔偿其经济损失1000万元。A公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为A公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A公司在20×7年12月31日，估计此项诉讼败诉的可能性低于 50%，在其20×7年度财务报表中未确认任何预计负债。

 20×8年2月25日，法院一审判决A公司败诉，要求A公司支付赔偿款800万元，另外需承担诉讼费10万元。A公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。

 (2)20×8年1月25日，A公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计130万元。A公司预计在上述损失中，可自保险公司取得60%的赔偿。

 (3)20×5年11月15日，A公司为其母公司2年期银行贷款提供担保。该贷款本金为2000万元，年利率为5%，按单利计算，到期一次还本付息。20×7年11月15日，该贷款到期，A公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。20×7年11月30日，贷款银行向法院提起诉讼，要求A公司及其母公司偿付上述贷款。20×7年12月31日，A公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还2000万元的可能性为40%，偿还1500万元的可能性为60%。按照谨慎性原则，A公司于20×7年12月31日确认了2000万元的预计负债。

 (4)2004年12月15日，A公司购入一项固定资产；其取得成本为480万元，预计使用年限为9年，预计净残值为30万元。A公司20×7年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。

 要求：

 (1)指出上述事项中需要调整其20×7年度财务报表的项目，并编制有关会计分录(涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：

 (2)指出上述事项中需要在A公司20×7年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。

以下表述正确的有(  )。

企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当在财务报表附注中披露的内容有(  )。

企业发行可转换公司债券的核算，以下表述正确的有(  )。

对外币会计报表折算中产生的差额可以采用的会计处理方法有(  )。

下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有(  )。

预计负债的确认条件包括(  )。

下列资产减值事项中，不适用资产减值准则进行会计处理的有(  )。

下列项目中属于货币性资产的有(  )。

甲公司与乙公司签订合同，销售1000件商品，合同价格每件2000元，单位成本为2200元，即合同为亏损合同。如1000件商品已经存在，则甲公司应(  )。

如果某项固定资产满足下列(  )条件之一的，应当予以终止确认。

下列有关负债的表述中，正确的有(  )。

对持有以备出售的存货，下列有关存货可变现净值的说法，正确的有(  )。

按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当(  )。

下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是(  )。

某上市公司2007年初发行在外的普通股10000万股，2007年3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。该公司2007年实现净利润2725万元。不考虑其他因素，该公司2007年每股收益为(  )元。

下列事项中，属于会计政策变更的是(  )。

下列哪个项目在“以前年度损益调整”科目的借方反映(  )。

甲公司为购建固定资产于2007年1月1日按面值发行债券一批，面值为8000万元，期限5年，票面年利率6%(等于实际利率)，筹集资金8000万元(不考虑债券发行费用)； 7月1日又向银行借入2年期、年利率5%的款项4000万元。上述两项借款属于一般借款，假设无其他一般借款，则该公司2007年一般借款的加权平均年利率为(  )。

甲公司于2007年1月1日开业。按照税法规定，该公司于2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始按照25%的适用所得税税率计算缴纳所得税，公司预计其新发生的暂时性差异将于2009年及以后年度转回。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元；2008年12月31日账面价值为 3600元，计税基础为6000元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年应确认的递延所得税资产发生额为(  )元。

当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该(  )。

在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占(  )的比例低于25%确定。

某企业于2002年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2003年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2003年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2002年已确认收入10万元。则该企业2003年度确认收入为(  )万元。

M公司为2007年2月10日新设立的企业。2007年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为每件100元和50元。公司向购买者承诺提供声品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2007年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则M公司2007年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为(  )万元。

甲企业应收乙企业账款160万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值100万元的材料抵债(增值税率为17%)，该批材料公允价值为120万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的，5‰计提坏账准备。不考虑除增值税以外的其他税费，则乙企业应计入营业外收入的数额为(  )万元。

某股份有限公司于2007年1月1日折价发行4年期、到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为90万元，实际利率为7.5%。该债券2007年度发生的利息费用为(  )万元。

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记(  )科目。

A、B两家公司不存在关联方关系。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2 000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为(  )万元。

企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记(  )科目。

A公司从D公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是(  )。

无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的(  )。

甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978500元，加工费为285000元，往返运杂费为8400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为(  )元。

某企业将预收的货款计入“预收账款”科目，在收到款项的当期不确认收入，而在实际发出商品时确认收入，这主要体现的会计基本假设是(  )。