注册会计师（会计）模拟试卷62

天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为17%。2003年初，天明公司以1350万元购入S公司普通股400万股，占S公司股权份额的5%，对S公司的经营和财务决策无重大影响力，当日S公司净资产的账面价值为 24500万元，其中股本8000万元，资本公积10500万元，盈余公积4500万元，未分配利润 1500万元。

 其他有关天明公司对S公司投资的资料如下：

 (1)2003年度：

 2月20日，S公司董事会提出2002年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取法定公益金；③分配现金股利每股 0.08元，不分股票股利。

 3月8日，S公司股东大会审议通过其董事会提出的2002年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.10元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3月25日。

 5月10日，S公司接受某机构捐赠设备一台，未取得有关的发票凭单。类似的设备市价为50万元，在取得设备后另外还发生安装调试费用1万元。

 2003年度S公司实现净利润1000万元。

 (2)2004年度：

 1月10日，S公司取得一项技术改造拨款100万元，该项目于当年11月30日完成。技改过程中，发生各项费用10万元，形成资产价值90万元。按规定，所形成的资产留归S公司所有。

 2月21日，S公司董事会提出2003年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取法定公益金；③分配现金股利每股 0.10元，分配股票股利每10股送2股。

 3月2日，S公司与债权企业甲公司就一年前的一笔积欠的销货款共计1000万元，达成债务重组协议：S公司用一批账面成本500万元，已提存货跌价准备100万元的产品抵偿债务500万元。该批产品的计税价格为420万元。剩余债务免除20万元后，延期一年支付，一年后债务到期时，应支付2%利息。

 假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续于4月1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除增值税以外的其他相关税费。

 3月8日，S公司股东大会审议通过其董事会提出的2003年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.12元分派，不发股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。

 5月3日，天明公司收到法院通知，被告知ABC公司状告天明公司侵犯其专利权，要求天明公司一次性支付专利使用费100万元。天明公司认为其并未侵犯ABC公司的专利权，遂于5月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，天明公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金，故期末未确认入账。

 6月1日，天明公司与K公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与K公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，K公司用银行存款支付给天明公司补价400万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为2500万元，已经计提400万元跌价准备，其公允价值为2000万元。K公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为600万元，未曾计提减值准备，公允价值为1600万元。转让土地使用权适用的营业税税率为5%。与资产转移等所有相关的法律手续在9月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有40年。

 9月1日，天明公司与丙公司签定协议，将其所持有S公司的1600万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为4550万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。

 10月31日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的90%。截止2004年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

 2004年度S公司实现净利润200万元，其中1～8月份实现净利润210万元，9～10月份发生净亏损10万元。

 (3)2005年度：

  1月5日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占S公司股权份额达到25%，能对S公司的经营和财务决策产生重大影响力。

 2月20日，S公司董事会提出2004年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取法定公益金；③不分配现金股利，分股票股利，10股送4股。

 2月26日，就天明公司与ABC公司的诉讼案件，一审法院判决天明公司败诉，要求天明公司支付ABC公司专利使用费100万元。天明公司不服，遂上诉至二审法院。至2004年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。天明公司估计，若败诉，很可能应支付专利使用费80万元。由于认为二审尚未判决，故天明公司对此诉讼仅仅在2004年度的对外会计报告的附注中作了披露，而未确认入账。

 3月8日，S公司股东大会审议通过其董事会提出的2004年度利润分配方案。股票股利的实际发放日为4月5日。

 7月1日，天明公司将闲置不用的办公楼委托S公司经营，该办公楼2005年初账面价值为2 500万元，按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均归S公司，S公司每半年支付给天明公司委托经营收益50万元。至年末，S公司未实施出租或其他任何实质性的经营管理行为。年末，天明公司将按协议如期收到的委托经营收益50万元存入银行，并确认为其他业务收入。假定税法规定委托经营收益应计入应纳税所得额。

 2005年度S公司全年发生净亏损120万元。年末，天明公司对S公司的长期股权投资预计可收回金额为5000万元。

 12月31日，天明公司计提坏账准备140万元；计提存货跌价准备100万元；计提短期投资跌价准备60万元；计提无形资产减值准备400万元；转回固定资产减值损失60万元，同时转回累计折旧20万元，而因固定资产减值准备的计提影响本期会计折旧比应税折旧低 5万元，假定所有的固定资产折旧费用均与当期的损益有关。假定除本期税法允许确认的坏账损失20万元外，其他的资产减值损失均不得在应纳税所得额中扣除。

 天明公司2005年度账面确认利润总额为10000万元。

 假定除上述事项外，天明公司不存在其他纳税调整事项，本期也未确认过所得税。再假定天明公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。

 其他补充资料：

 (1)天明公司和S公司适用的所得税税率均为33%，两家公司均采用债务法核算所得税。天明公司股权投资差额按10年摊销，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和5%。

 (2)天明公司每年的年度财务会计报告对外批准日为次年的3月10日。

 要求：

 (1)编制天明公司投资S公司的有关会计分录。

 (2)计算天明公司与K公司的资产置换损益，并作天明公司资产置换的会计分录。

 (3)判断天明公司对与ABC公司的诉讼事项的会计处理以及与S公司的委托经营的会计处理是否正确，若不正确，应如何调整。

 (4)计算2005年度天明公司应交税金、递延税款、所得税费用的金额，并作有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

(1)光华股份有限公司拥有A公司80%的权益性资本，拥有B公司60%的权益性资本，各公司投资者均按照其拥有的权益性资本的比例享有决策权，无其他特殊规定。

 (2)光华公司与A公司，B公司个别会计报表的数据如下表：

(3)光华股份有限公司与A公司，B公司及A，B公司相互之间的内部贸易情况如下：

 ①光华公司对A公司权益性资本投资为7000元，对B公司权益性资本投资额为3600元。

 ②光华公司本期向A公司销售产品10000元，销售成本为7000元，销售毛利率为 30%；本期向B公司销售产品3000元，销售成本2400元，销售毛利率为20%。

 ③A公司年初存货中包含有从光华公司内部购入的存货1000元，本期从光华公司购的 10000元。本期对外销售内部购入的商品9000元，期末存货中包含有从光华公司内部购入的存货2000元。光华公司上期向A公司销售毛利率为35%，本期销售毛利率为30%。A公司采用先进先出法核算商品销售成本。

 ④B公司本期从光华公司购入产品3000元并作为固定资产使用。该固定资产根据规定，使用年限为5年，预计净残值为零。为了简化合并手续，假定本期按全年计提折旧，B公司本期对该内部交易形成的固定资产计提折旧600元。

 ⑤光华公司本期应收账款中包含有A公司应付账款3000元，B公司应付账款1000元。光华公司本年年初应收账款中有A公司应付账款1000元，B公司应付账款1200元。光华公司坏账准备计提比例为5‰。

 ⑥光华公司长期投资中包含有A公司应付债券1000元，本期收到A公司支付的利息收入100元，并将其作为投资收益入账。

 要求：(1)编制抵销分录；(2)编制合并工作底稿(表格格式见答案)。

大华股份有限公司(下称大华公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为17%，所得税率为33%，按债务法核算企业所得税；大华公司2005年度调整前净利润为3000万元，假设2005年所得税汇算清缴在2006年4月10日完成。2005年度财务会计报告批准报出日为2006年4月15日，实际对外公布日为2006年4月20日。大华公司2005～2006年4月发生和发现下列事项：

 (1)2005年11月，大华公司销售一批商品给甲企业，价款为500万元(不含税)，销售成本320万元，货款未收。2005年12月15日，甲公司告知大华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。大华公司答应了退货的要求，所退货物于2006年1月15日收到。大华公司对甲企业的应收账款计提了58.5万元坏账准备。税法规定，按应收账款余额5%。计提的坏账准备可以在所得税前扣除。

 (2)2006年4月1日大华公司审计人员发现，大华公司针对其于2005年10月2日与丙公司签订的股权转让协议确认为股权转让收益1600万元。

 该股权转让协议规定：①大华公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，大华公司持有乙公司70%的股份。大华公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。2005年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至大华公司2005年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2005年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。

 (3)2005年11月15日，大华公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给大华公司造成的经济损失330万元。2005年12月10日，法院宣判丁公司应赔偿大华公司300万元。法院宣判后，丁公司不服，于2005年12月19日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2006年2月22日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿250万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔偿款。

 (4)2005年10月10日，大华公司销售一批货物给戊企业，取得含税收入1000万元，货款到年末尚未支付，按当时情况计提了1%坏账准备。2006年4月1日，大华公司接到报告，戊企业遭到恐怖袭击，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。

 (5)2006年4月18日，大华公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值1000万元(已提折旧为300万元)；烧毁在制品550万元，其进项税额为85万元；烧伤3人，支付医疗费10万元。

 (6)大华公司董事会制定的2005年利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的10%提取法定公益金；按净利润的25%提取任意盈余公积；分配现金股利 300万元；分配股票股利500万元。

 要求：

 (1)分别指出上述事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，并针对调整事项做出相关的账务处理；

 (2)将上述资产负债表日后事项对2005年12月31日资产负债表和2005年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表(以最终结果填列)

顺昌公司为国有企业，专业生产台式计算机。2004年度及以前执行《工业企业会计制度》，年末除对应收账款采用按年末余额的5‰计提坏账准备外，其他资产均不计提减值准备。该企业2004年前所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。该企业2004年12月31日对资产进行清查核实前的资产负债表(简表)有关数据如下：

顺昌公司申请从2005年1月1日起由原执行《工业企业会计制度》改为执行《企业会计制度》。顺昌公司董事会做了如下会计政策变更：

(1)将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；

(2)为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定，顺昌公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：①对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；②对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。顺昌公司有关资产的情况如下：

(1)2004年末，存货总成本为7000万元，其中，完工计算机的总成本为6000万元，库存原材料总成本为1000万元。完工计算机每台单位成本为0.6万元，共10000台，其中 8000台订有不可撤销的销售合同。2004年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余计算机每台销售价格为0.5万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.1万元。 由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，顺昌公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，顺昌公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1200万元，有关销售费用和税金总额为 100万元。

(2)2004年末资产负债表中的5000万元长期股权投资，系顺昌公司2001年7月购入的对乙公司的股权投资。顺昌公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2004年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为4000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900万元。

(3)由于市场需求的变化，顺昌公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2001年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2004年末预计的可收回金额为590万元。

(4)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2004年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为600万元，预计未来现金流量现值为500万元。

(5)除上述资产外，其他资产没有发生减值。

2005年1月30日，国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失，并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。

假定：①该企业上述各项资产价值在2005年1月1日至1月30日未发生增减变动；②不考虑所得税因素的影响。 假定除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。

要求：

(1)判断顺昌公司各项资产是否发生了减值。如发生减值，按《企业会计制度》计算应确认的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值；

(2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额；

(3)按核实批准后的资产价值，调整2005年顺昌公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。

资产负债表(简表)

下列事项中，可能引起资本公积变动的有(  )。

下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有(  )。

对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会计处理正确的有(  )。

以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正确的有(  )。

下列与分部报告有关的表述中，正确的有(  )。

在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有(  )。

在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有(  )。

下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，不正确的有(  )。

采用递延法核算所得税的情况下，使当期所得税费用增加的有(  )。

甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：

(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2000000元的赔偿；

(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1000000元；

(3)甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额5000000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款 3000000元。

甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有(  )。

下列有关收入确认的表述中，正确的有(  )。

某企业于2007年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2008年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2008年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2007年已确认收入20万元。则该企业2008年度确认收入为(  )万元。

在下列业务的会计处理中，体现实质重于形式原则的是(  )。

2006年1月1日，深广公司销售—批材料给红星公司，含税价为130000元。2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17%，产品成本为90000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备2000元，深广公司为债权计提了坏账准备10000元。假定不考虑其他税费。深广公司应确认的债务重组损失为(  )元。

某项建造合同于2007年初开工，合同总收入为1000万元，合同预计总成本为980万元，至2007年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该项建造合同2007年12月31日应确认的合同预计损失为(  )万元。

某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月10日。公司在2008年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是(  )。

A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为(  )万元。

A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为(  )。

A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月3]日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。则2007年1月1日固定资产的入账价值为(  )万元。

下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是(  )。

A公司2007年12月31日一项固定资产的账面价值为100万元(税法认定的账面价值)，重估的公允价值为200万元，会计和税法规定都按年限平均法计提折旧，剩余使用年限为5年，无残值。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2009年12月31日该固定资产的计税基础为(  )万元。

甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款810万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为(  )万元。

甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。若生产A产品的单位成本为250元。则2007年12月31日甲公司应确认的预计负债为(  )元。

按照会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是(  )。

A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元(含已宣告但尚未发放的现金股利1元)，另支付相关费用10万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为(  )万元。

关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是(  )。

企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入(  )。

甲股份有限公司20×8年现净利润500万元。该公司20×8年发生和发觋的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是(  )。

某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。租赁资产原账面价值为720万元，最低租赁付款额的现值为710万元，该项租赁资产占企业资产总额的30%以上并且不需要安装。在租赁开始日，承租人应确认的负债为(  )万元。

下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是(  )。

钱江公司2008年1月1日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批，票面年利率6%，债券面值100000元，期限5年，实际支付银行存款91889元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为8%。钱江公司2008年12月31日甲公司债券的账面价值为(  )元。

下列费用中，不属于分部期间费用的是(  )。