注册会计师（会计）模拟试卷27

2005年1月1日，甲公司以60000万元购买乙公司30%的股权，另支付相关交易费用300万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为180 000万元，其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示，除下列项目外，其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同，并不考虑所得税的影响。

其他有关资料如下：

(1)乙公司的存货于2005年度全部对外出售。

(2)乙公司于2005年4月1日宣告发放现金股利2000万元。

乙公司2005年度和2006年度实现的净利润分别为10000万元和10000万元。乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相同，也不存在纳税调整事项。

(3)2007年1月1日，甲公司又以65 000万元的价格购买乙公司30%的股权，并以当日支付款项，另支付相关交易费用350万元，由此持有乙公司60%的股权，当日即能对乙公司的财务和经营政策实施控制。假定甲公司合并乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为200000万元。2007年1月1日，甲、乙公司资产负债表如下表所示：

2007年1月1日，乙公司相关资产的公允价值如下表所示，除下列各项外，账面价值与其公允价值相同。

(4)其他有关交易或事项如下：

①甲公司于2005年11月销售给乙公司产品一批，销售价格为3 000万元，销售成本为 2 250万元，增值税额为510万元。该项应收账款于2005年12月31日尚未收到，甲公司对该项应收账款计提了180万元的坏账准备；2006年乙公司偿还了50%的货款，其余款项至 2006年12月31日尚未收回，甲公司年末对该项应收账款计提的坏账准备的余额为300万元。

2006年12月31日，乙公司从甲公司购入的产品已全部对外销售。

②2007年度，甲公司销售给乙公司一批产品，销售价格为5 000万元，增值税额为850万元，销售成本为3 500万元。于2007年，2月31日，该销售价款以及2005销售产品尚未收回的价款均未收回，甲公司对应收乙公司账款在当年度计提坏账准备1 500万元。

2007年12月31日，乙公司从甲公司购入的产品对外销售了40%。

③乙公司2007年度实现净利润9 000万元。

(5)假定：①甲、乙公司采用的会计政策、会计年度均相同；②除应收账款外均未计提减值(或跌价)准备；③甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积；④除上述各交易外，甲、乙公司无发生其他交易，也无其他股东权益变动；⑤2005年1月1日至2007年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值的变动均为实现的净利润的影响；⑥固定资产和无形资产的折旧或摊销额均直接计入当期损益；⑦销售价格均不含增值税。

要求：(1)计算甲公司2005年度和2006年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录。

(2)计算甲公司2006年12月31日对乙公司投资的账面价值。

(3)计算甲公司购买乙公司产生的合并商誉。

(4)编制甲公司购买日与合并财务报表相关的合并抵销分录，并编制购买日的合并资产负债表(填入下表)。

(5)编制2007年度与合并财务报表相关的合并抵销分录。

丙公司于2007年1月10日从资本市场上购入乙公司的5万股股份，每股市价12元，另支付相关交易费用合计为1万元。丙公司经管理层有关风险管理的要求，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产予以管理和核算。有关乙公司股票价格的变动资料如下：

 2007年6月30日，每股9元；

 2007年12月31日，每股15元；

 2008年6月30日，每股8元；

 2008年12月31日，以每股14元的价格全部出售，另支付交易费用1.2元。

 假定：(1)丙公司2007年度利润总额为3 000万元，2008年度利润总额为3 500万元，适用的所得税税率为33%，预计未来所得税税率不会发生变化； (2)除上述所给资料外，不存在其他纳税调整事项，2007年年初的递延所得税资产或负债的账面余额为零，预计丙公司未来有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，并不考虑其他相关税费；(3)税法规定以公允价值计量的资产、负债，其公允价值变动不计入应纳税所得额。

 要求：(1)编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动以及出售相关的会计分录(不需结转本年利润)。

 (2)计算丙公司上述投资累积计入利润总额的金额(注明是收益还是损失)。

 (3)按年计算丙公司2007年度和2008年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额，以及各年的所得税费用(收益)，并编制与所得税相关的会计分录。

甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2007年1月1日以50 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。

 该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申晴按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。

 其他相关资料如下：

 (1)2007年1月1日，甲公司收到发行价款50 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。

 (2)2008年1月2日，该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。

 假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2007年该可转换公司债券借款费用的100%计人该技术改造项目成本；①不考虑其他相关因素；⑤利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。

 要求：

 (1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

 (2)计算甲公司2007年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

 (3)编制甲公司2007年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

 (4)编制甲公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

 (5)计算2008年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

 (6)编制甲公司2008年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

 (7)计算甲公司2008年12月31日至2011年1月31日应计提的可转换公司债券利息，应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。

 (8)编制甲公司2012年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。

 (“应付债券”科目要求写出明细科目。)

在计算基本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有(  )。

甲公司、A企业是非同一控制F的独立的公司。2007年度甲公司与A企业进行了企业合并。有关合并情况如下：

 2007年1月初，甲公司以一栋账面原价为?200万元，已提折旧1 700万元，公允价值为7000万元的厂房以及3 900万元的现金购买了A企业80%的股权。当时，A企业的所有者权益账面价值为10 000万元，其中，股奉5 000万元、资本公积2 000万元、盈余公积 600万元、未分配利润2 400万元(含2006年度实现净利润2000万元)。假定当日A企业可辨认净资产公允价值等于其账面价值。

 合并后，甲公司、A企业以及它们之间所发生的交易或事项如下：

 2007年度：

 (1)2007年3月20日，A企业董事会提出2006年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利1000万元。

 (2)2007年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一批，交易市价3 210万元，同时发生直接交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3 233；万元。

 (3)2007年5月30日．A企业股东会审议通过2006年度利润分配方案，审议通过的利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案，并于6月20日实际发放。

 (4)2007年6月，甲公司将一批成本为3000万元的产品按加成20%的毛利率后出售给 A企业，后者将其作为购进商品，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。年末估计其可变现净值为1230万元。

 甲公司、A企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所生产销售的产品均为增值税应税产品(下同)。

 上述交易款均已收付。

 (5)2007年7月，甲公司向A企业赊购产品一批，该批产品A企业的实际成本为2 000万元，甲公司实际按2 600万元的价格购进。甲公司将购入的该产品作为行政部门的固定资产使用，并按5年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。假定至年末，甲公司尚未支付该笔货款，A企业为该笔应收款计提了坏账准备150万元。

 (6)2007年10月1日，A企业发行5年期企业债券，画值为10 000万元，发行价格为10000万元，票面年利率为6%，每年10月1日支付利息，到期一次还本：甲公司购入该债券的80%，并准备持有至到期。

 (7)2007年度，A企业实现净利润4 500万元。

 其他资料：

 (1)甲公司和A企业所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%。

 (2)2008年3月20日，A企业董事会提出2007年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过，其中盈余公积的计提比例是法定比例。

 要求：

 (1)编制2007年度甲公司对A企业有关长期股权投资的会计分录。

  (2)编制甲公司2007年度有关合并抵销分录。

下列各项中，属于会计计量属性的有(  )。

下列有关中期财务报告的表述中，正确的有(  )。

下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有(  )。

按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有(  )。

下列各项资产中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象都必须在每年末进行减值测试的有(  )。

在不考虑其他因素的情况下，下列因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有(  )。

下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有(  )。

下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目有(  )。

A．B两家公司属于非同一控制F的独立公司。A公司于20×l年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司20×1年1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为(  )万元。

下列关于负债的说法，不正确的是(  )。

2007年1月15日，A公司销售一批商品给予B公司，贷款为6382.50万元(含增值税额)。合同约定，B公司应于2007年4月15日前支付上述货款。由于资金周转困难，B公司到期不能偿付货款。经协商，A公司与B公司达成如下债务重：B公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。B公司用于偿债的产品成本为1 800万元，市场价格和计税价格均为2250万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的没备原价为7 500万元，已计提折旧 3 000万元，已计提减值准备750万，市场价格为3 700万元。A公司和B公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，A公司受让的该设备的人账价值为(  )万元。

甲公司2007年度发生的管理费用为2 200万元，其中：以现会支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，汁提固定资产折旧570万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为(  )万元。

甲公司为了加快完成出口产品定单生产任务，于2006年1月2日，从开户银行借人商业贷款10 000 000元，期限1年半，利率为同期银行贷款利率。甲公司于2006年12月25日，收到财政部门一次性拨给的全部低息贷款补贴300 000元，已存入银行。甲公司根据进账单，应做的会计分录为(  )。

甲公司系上市公司，20×3年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日应计提的存货跌价准备为(  )万元。

母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是(  )。

收到以外币投人的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是(  )。

下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是(  )。

A公司于2003年7月1日以400万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，2004年未该专利权的可收回价值为200万元， 2005年末的可收回金额为135万元，A公司于2006年7月1日以103万元的价格对外转让该专利权，营业税率为5%。A公司转让该专利权所获得的净收益为(  )万元。

非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计人初始投资成本的有(  )。

甲企业采用融资租赁方式租人设备一台。租赁合同上要内容：

(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；

(2)或有租金4万元；

(3)履约成本3万元；

(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。

甲企业该设备的最低租赁付款额为(  )万元。

甲企业20×0年12月购人管理用固定资产，购置成本为5000万元，顶汁使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20×4年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2 400万元。并假定20×6年年末，该项固定资产的可收回金额为1 700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为33%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，20×6年甲企业实现的利润总额为4000万元。甲企业20×6年应交所得税的金额为( )万元。

M公司2007年7月与乙公司签订合同，在2008年2月销售200件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2 000元；如2月未交货，延迟交货的商品价格降为1 000元。2007年12月，M公司因生产线损坏，估计只能提供180件商品，其余20件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。M公司在2007年年末应作的会计分录为(  )。