注册会计师（会计）模拟试卷84

编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的调整抵消分录。

计算购买日合并报表应确认的商誉；

编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的调整抵消分录；

编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录；

的会计处理，调整甲公司20×7年度利润表的相关项目的金额。

2009年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司采用应税合并。(假定增值税税率为 17%)

 (1)2009年1月2日有关合并对价资料如下：

 ①库存商品的成本为800万元，存货跌价准备为100万元，公允价值为1000万元，增值税170万元；

 ②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动(借方)为400万元，公允价值为2340万元；不考虑营业税；

 ③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，应交营业税110万元；

 ④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方) 50万元，公允价值250万元；

 ⑤另支付直接相关税费40万元。

 购买日乙公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为 1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。

 (2)2009年4月10日乙公司分配现金股利100万元。2009年度乙公司共实现净利润 1000万元，提取盈余公积100万元。2009年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(假设不考虑所得税影响)。

 (3)2010年4月10日乙公司分配现金股利900万元。2010年度乙公司实现净利润 1200万元，提取盈余公积120万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(假设不考虑所得税影响)。

 (4)内部交易资料如下：

 ①甲公司2009年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元(增值税税率17%)，相关款项于当日以银行存款支付，6月18日投入使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2010年9月28日，甲公司变卖上述从乙公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。

 ②2009年甲公司向乙公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，截至2010年年末，甲公司尚未收到有关货款。2009年年末，甲公司提取坏账准备20万元， 2009年年末已对外销售甲产品800件。至2010年年末该批甲产品尚有100件未对外出售。 2010年甲公司没有提取坏账准备。

 要求：

计算2009年1月2日甲公司合并成本；

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税的公允价格。甲公司每年3月20日对外提供上一年度财务会计报告。

 某会计师事务所在审计甲公司20×7年度财务会计报告中发现以下问题：

 (1)20×7年12月31日，库存A产品1000件，单位成本为每件4.60万元，市场销售价格为每件5万元，预计销售费用及税金为每件0.50万元。其中500件A产品签订有不可撤销的销售合同，合同规定以每件5.20万元的价格，于2006年1月31日向M公司销售。

 甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。A产品20×7年1月1日库存为零。

 20×7年12月31日，甲公司会计处理如下：

 借：资产减值损失            100

   贷：存货跌价准备            100

 (2)20×3年12月22日，甲公司购买一台大型运输设备，入账价值为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该运输设备于 20×3年12月28日交付甲公司销售部门使用。该运输设备20×7年1月1日累计折旧为 156.8万元，20×7年全年计提折旧17.28万元。

 甲公司20×7年对此进行的会计处理如下：

 借：销售费用             17.28

   贷：累计折旧             17.28

 (3)20×7年7月12日，甲公司与S公司签订合同，购买S公司某专利技术的使用权。合同规定，该专利技术使用权的转让价款总额为480万元，使用期限为10年；转让价款分两期支付，第一期价款360万元于甲公司开始使用该专利技术的20×7年7月15日支付，第二期120万元于2006年6月支付。甲公司于7月15日按合同规定向S公司支付第一期款项。

 甲公司进行会计处理时，将7月15日首次支付的该专利技术转让费360万元，作为无形资产入账账，并按10年的期限进行摊销。其会计分录如下：

 借：无形资产            360

   贷：银行存款            360

 借：管理费用             36

   贷：无形资产             36

 (4)甲公司20×7年全年销售B产品10000件，每件售价为1.2万元。根据甲公司的产品质量保证条款，B产品自出售之日起三年内使用中发生质量问题，甲公司负责免费维修。20×7年12月31日，甲公司对销售的B产品未确认预计维修费用。

 根据以往年度的维修记录，预计发生质量问题的概率和维修费用如下表：

 (5)20×7年6月18日，甲公司与P公司签订合同，将一栋自用办公大楼出售给P公司，出售价格为21200万元。甲公司于20×7年6月28日收到售让款，并办妥该转让相关的手续。该办公大楼售让时原价为16000万元，累计折旧为800万元，减值准备为零。

 20×7年6月18日，甲公司又与P公司签订租赁该办公大楼合同。合同规定，自20×7年7月1日起，甲公司租赁该办公大楼，租赁期5年，每年7月1日向P公司等额支付办公大楼租金732万元。假定该售后租回形成经营租赁。

 甲公司对转让办公大楼进行会计处理时，将售让净收益6000万元计入营业外收入。其会计分录如下：

 借：累计折旧            800

   固定资产清理        15200

   贷：固定资产          16000

 借：银行存款          21200

   贷：营业外收入          6000

   固定资产清理          15200

 甲公司对租赁该办公大楼进行会计处理时，将732万元租金计入管理费用。其会计分录如下：

 借：管理费用           732

   贷：银行存款           732

 (6)20×7年12月1日，甲公司与J公司签订机床销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型机床，销售价格为每台1250万元。同时甲公司又与J公司签订补充协议，约定甲公司在20×8年6月1日以每台1287.5万元的价格购回该机床。甲公司该机床销售成本为每台700万元。合同签订后，甲公司收到J公司货款2925万元，2台机床至12月31日尚未发出。

 甲公司20×7年对其进行会计处理时，确认机床销售收入并结转相应成本。其会计分录为：

 借：银行存款             2925

   贷：主营业务收入           2500

     应交税费——应交增值税(销项税额)  425

 借：主营业务成本           1400

   贷：库存商品             1400

 (7)甲公司20×7年7月10日购入某上市公司股票70万股作为交易性金融资产，该短期股票投资的入账价值为770万元。20×7年12月31日，该股票的市价跌到每股9元。鉴于该上市公司经营业绩良好且具有发展的潜力，甲公司未对该短期股票投资确认减值。

 (8)20×7年11月9日，甲公司被法院一审判决向某工商银行支付担保连带偿还款项 1200万元。甲公司对此提起上诉，到12月31日，案件仍处于审理过程中。

 该项担保连带

编制甲公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

编制甲公司该项办公大楼有关2009年年末后续计量的有关会计分录；

编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录；

编制甲公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录；

计算甲公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额；

偿还债务支付的现金。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：

 (1)2007年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为1200万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本250万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬949万元。

 (2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。

 (3)2008年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2008年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。

 (4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为2500万元，2009年年末的公允价值为2600万元。

 (5)2010年1月，甲公司与乙公司达成协议，甲公司以该项办公大楼与乙公司持有的一项交易目的的股票投资和一批库存商品交换。在交换日，该项办公楼的公允价值为2550万元；乙公司持有的交易目的的股权投资的公允价值为1100万元，乙公司用于交换的库存商品的不含税计税价格为900万元，其包含增值税的公允价值为1053万元，乙公司另支付补价397万元，假定该交换具有商业实质。甲公司将换入的股权投资作为可供出售金融资产持有，将换入的商品作为库存商品管理。

 要求：

编制甲公司自行建造办公大楼的有关会计分录；

取得投资收益收到的现金；

取得借款收到的现金；

收回投资收到的现金；

购买商品、接受劳务支付的现金；

支付的各项税费；

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。20×7年1月份甲公司发生了以下外币业务：

 (1)1月2日，自银行借入长期外币借款400万美元，借款期限2年，年利率6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。有关工程的建设将自 20×7年2月10日开工。

 (2)1月15日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为30万美元，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算，不考虑与设备相关的增值税。

 (3)1月18日，自国外购入原材料一批，价款计80万美元，当日市场汇率为1美元 =8.28元人民币，另需支付进口关税64万元人民币，进口增值税112万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元货款尚未支付。

 (4)1月20日，出口销售商品一批，合同销售价格为120万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币，假定不考虑相关税费，货款尚未收到。

 (5)1月25日，收到20×6年12月出口货物应收货款15万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

 (6)甲公司20×7年1月1日有关外币账户余额如下(单位：万元)：

 项目     美元余额  折合人民币金额

 应收账款    52     430.04

 应付账款    25     206.75

 长期借款    0       0

 长期应付款   0       0

 (7)20×7年1月31日的市场汇率为1美元=8.29元人民币。

 要求：

编制甲公司20×7年1月有关外币业务的会计分录；

计算甲公司20×7年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司本年度有关资料如下：

 (1)甲公司资产负债表有关项目年初、年末余额和部分项目发生额如下：

 (2)利润表有关项目本年发生额如下：

 (3)其他有关资料如下：

 交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收款项、应付款项将来均以现金结算；不考虑甲公司本年度发生的其他交易或事项。

 要求：计算确定下列各项的金额：

销售商品、提供劳务收到的现金；

下列各项中，属于会计政策变更的有(  )。

下列关于A公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有(  )。

A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于2008年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

 (1)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为6年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A公司管理用固定资产原每年折旧额为345万元(与税法规定相同)，按6年及年数总和法，2008年计提的折旧额为525万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

 (2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1200万元，未发生减值损失。

 (3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初“无形资产”账面余额为1000万元，“累计摊销”科目余额为300万元 (与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。

 (4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008年发生符合资本化条件的开发费用700万元，本年摊销100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

 (5)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对子公司的投资2008年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。子公司的所得税税率为25%。

 (6)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2008年年初账面余额为2000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

 (7)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

 (8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。

 (9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项中，属于会计估计变更的有(  )。

下列关于可转换公司债券转股后的会计处理，正确的有(  )。

仁达公司2007年1月1日按每份面值1000元发行了300万份可转换债券，取得总收入 300000万元，支付发行费用5万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息于次年1月10日支付；每100份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股，每股面值1元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。2008年4月1日某债券持有者将面值为150000万元可转换公司债券申请转换为普通股，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中，(P/F，9%，3)=0.77218，(P/A，9%，3)=2.53130。

 要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。

下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，正确的有(  )。

下列关于转股时的会计处理，正确的有(  )。

下列会计处理中正确的有(  )。

下列关于报表的调整和披露，处理正确的有(  )。

下列关于所得税的处理不正确的有(  )。

在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，不构成预计负债的是(  )。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为25%，假定不考虑其他纳税调整事项，该公司按照净利润的10%提取盈余公积。甲公司2007年度财务报告于2008年3月20日批准对外报出，所得税于2008年2月25日汇算清缴完毕。甲公司发生有关事项如下：

 (1)2007年12月1日，甲公司因其产品质量问题对吴某造成人身伤害，被吴某提起诉讼，要求赔偿50万元，至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在45～51万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金20万元。

 (2)2008年2月15日，法院判决甲公司向吴某赔偿45万元，并负担诉讼费用2万元，甲公司和吴某均不再上诉。

 (3)2008年2月21日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款20万元，并于当日用银行存款支付了对吴某的赔偿款和诉讼费用。

 要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。

下列有关或有资产会计处理的表述中，不正确的有(  )。

A公司换入无形资产的入账价值为(  )万元。

该项非货币性资产交换对C公司损益的影响金额为(  )万元。

A公司2008年年末应确认的投资收益为(  )万元。

A公司与C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；2008年及2009年发生如下交易或事项：

 (1)A公司于2008年1月取得B公司30%的股权，实际支付的价款5000万元。当日， B公司可辨认净资产账面价值为17500万元，公允价值为18000万元。

 取得投资时，B公司除一批X商品和一项固定资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备；该项固定资产的账面原价为1500万元，B公司预计使用年限为10年，已使用4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，未计提减值准备。取得投资时剩余使用年限为6年，公允价值为1200万元。A公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。

 (2)2008年9月，B公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给A公司，A公司将取得的Y商品作为存货管理。

 (3)B公司2008年度实现净利润2220万元。截至2008年12月31日，X商品已对外出售40%，Y商品已对外出售70%。当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为200万元。

 (4)2009年3月1日，A公司经与C公司协商，A公司以其持有的B公司长期股权投资及自产产品与C公司的一项无形资产和投资性房地产进行交换。

甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“盈余公积”项目金额(  )万元。

甲公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%，适用企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2000万元， 2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。日后期间，发生如下会计事项：

 (1)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价 5‰支付手续费(不考虑增值税)。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台确认销售收入、结算手续费、结转销售成本，增值税专用发票已开具。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。

 (2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2008年10月1日开工，至2009年3月31日完工交货。至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2008年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。

 甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额(  )万元。

甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的2008年12月31日资产负债表中增加(  )。

甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额(  )万元。

甲公司2008年年末库存笔记本中无合同部分应计提的存货跌价准备为(  )万元。

2009年4月6日销售笔记本电脑结转的存货跌价准备为(  )万元。

甲公司为笔记本电脑生产企业，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年12月31日甲公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.41万元。在2008年9月26日甲公司与M公司签订销售合同：甲公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台售价为1.5万元。2008年 12月31日该笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费为每台0.05万元。甲公司于2009年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。

 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司2008年年末库存笔记本中有合同部分应计提的存货跌价准备为(  )万元。

甲公司就该C设备更新后的账面价值为(  )万元。

下列有关固定资产的核算，说法不正确的是(  )。

甲公司该流水线2007年度应计提的折旧额是(  )万元。

下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是(  )。

甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由A、B、C、D四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：

 (1)2007年1月10日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本4000万元(含增值税)，职工薪酬720万元，资本化的借款费用1100万元，安装费用1200万元，为达到正常运转发生测试费100万元，外聘专业人员服务费400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧4万元，员工培训费6万元。2007年9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。

 (2)该流水线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2016万元、1728万元、2880万元、1296万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

 (3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为7天，维修费用不符合固定资产确认条件。

 (4)因技术进步等原因，甲公司于2011年3月对该流水线进行更新改造，以新零部件代替了C设备的部分旧零部件，C设备的部分旧零部件的原值为1641.6万元，更新改造时发生的支出2000万元，2011年6月达到预定可使用状态。

 要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答以下问题。

甲公司建造该流水线的成本是(  )万元。

甲公司2008年度的稀释每股收益是(  )元。

下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是(  )。

正保公司2008年度归属于普通股股东的净利润为40000万元，归属于优先股股东的净利润为1000万元，发行在外普通股加权平均数为100000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：

 (1)股份期权12000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。

 (2)经批准于2008年1月1日发行了50万份可转换债券，每份面值1000元，取得总收入50400万元。该债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%，自2009年1月 1日起利息按年支付；债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。

 假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③不考虑其他相关因素；④(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219；⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值；⑥按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数；⑦稀释性每股收益计算结果保留4位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。

 当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，所得税税率为25%。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是(  )。