注册会计师（会计）模拟试卷85

根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，将调整数填入下表。

将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”科目；

编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。

编制甲公司除事项(5)以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)；

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，按资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25%；甲公司20×7年度净利润为40000万元，假设20×7年所得税汇算清缴在20×8年4月30日完成。20×7年度财务会计报告批准报出日为20×8年4月15日，实际对外公布日为20×8年 4月20日。

 在下列事项处理前，甲公司已计算的20×7年度的应交所得税为12500万元，甲公司尚未进行利润分配。假定甲公司20×7～20×8年4月发生下列事项：

 (1)20×7年11月，甲公司消售一批商品给W企业，价款为2000万元(不含税)，消售成本1600万元，货款未收。20×7年12月15日，W企业告知甲公司，发现商品存在严重质量问题。按照协议规定，要求退货。甲公司答应了退货的要求，所退货物于20×8年 1月10日收到。甲公司对W企业的应收账款计提了117万元坏账准备。税法规定，对于资产减值损失，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣。

 (2)20×8年1月20日，甲公司收到A企业通知，被告知A企业于1月18日遭洪水袭

击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的4000万元货款全部无法偿还。

 20×7年12月31日，甲公司根据A企业的财务状况，对账龄在1年以内应收A企业的 4000万元账款计提了10%的坏账准备。

 (3)20×7年10月5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：①甲公司将其持有的乙公司10%的股份计40000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司40%的股份。甲公司转让的乙公司40000万股股份的账面价值为48000万元。

 20×7年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司20×7年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司20×7年度实现净利润40000万元，适用的所得税税率为25%。鉴于股权转让在办理中，甲公司按30%的持股比例确认了投资收益。假定20×7年除对“被投资单位实现净损益”外，无其他权益法核算的业务。

 (4)20×7年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入5000万元，合同总成本预计3500万元。工程于20×7年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①20×7年末实际投入工程成本1200万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款1400万元，实际收到工程结算款1250万元；②20×7年末预计完工进度为30%，并据此确认收入；③20×8年2月1日，甲收到修订后的关于工程进度报告书，指出至20×7年末，工程完工进程应为25%。

 (5)甲公司董事会制定的20×7年利润分配方案为：分配现金股利3000万元；分配股票股利5000万元。

 要求：

指出甲公司上述(1)～(4)的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)；

编制甲公司20×7年年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；

编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；

编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；

甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下：

 (1)20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年 12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

 (2)20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

 丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于 20×7年对外出售80%，剩余20%于20×8年全部对外售出。

 (3)20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

 (4)20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利 100万元。

 (5)20×7年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。

 (6)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。

 (7)20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。

 (8)20×7年度，丙公司实现净利润400万元。

 (9)20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的 20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

 (10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。

 (11)20×8年，丙公司发生净亏损600万元。

 (12)20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。

 (13)20×9年3月20日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1930万元，已存入银行。

 要求：

确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”；

甲公司经批准于20×7年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券100000000元，款项已收存银行，假定发行过程中未发生相关费用，发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假设转股时不足1股的部分支付现金，若转换时仍有利息未支付，可一并转股。

 20×8年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，转换当日20×7年的利息尚未支付。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

 已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)= 3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。

 要求：编制甲公司可转换公司债券相关的会计分录。(假定按转换日应付债券和未支付利息之和计算转股数，以元为单位)

作出相关的会计处理。

20×5年1月1日，A企业支付价款5000000元购入B企业发行的股票250000股，占B企业有表决权股份的0.5%。A企业将其划分为可供出售金融资产。

 20×5年12月31日，该股票的市价为每股18元。

 20×6年B企业因投资决策失误，发生严重财务困难。当年12月31日，股价下跌至10元。A企业预计，股价将会持续下跌。

 20×7年，B企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。 20×7年12月31日，该股票的市价已上升至每股15元。

 20×8年7月10日，A企业以每股16元的价格将股票全部转让。

 A企业20×5、20×6年适用的税率为30%，因国家税收政策调整，从20×7年税率变为25%，不考虑除所得税以外的其他税费。

 要求：编制上述业务的会计分录。

上述业务的外币处理正确的有(  )。

甲公司于2007年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

 建造该项工程资产支出情况如下：

 (1)2007年1月1日，支出3000万元；

 (2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元；

 (3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元；

 公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。

 除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：

 (1)银行长期贷款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

 (2)发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

 假定全年按360天计算。

 要求：

计算甲公司2007年度和2008年度借款费用资本化金额；

长江公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2010年6月30日的市场汇率为1美元=7.8人民币元，当日有关外币账户期末余额为：

 银行存款100000美元；应收账款500000美元；应付账款200000美元。

 长江公司2010年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

 (1)7月5日收到某外商投入的外币资本 400000美元，当日的市场汇率为1美元=7.7人民币元，投资合同约定的汇率为1美元=7.75人民币元，款项已由银行收存。

 (2)7月15日对外销售产品一批，价款共计 200000美元，当日市场汇率为1美元=7.78人民币元，款项尚未收到。

 (3)7月20日收回期初应收账款500000美元存入外币账户，当日市场汇率7.85人民币元。

 (4)7月25日，进口一台需要安装的机器设备，设备价款300000美元，当日市场汇率为1美元=7.88人民币元，款项尚未支付。以人民币支付进口关税392500元，该设备安装期为3个月，7月 26日支付人工及材料费用10000人民币元。

 2010年7月31日的市场汇率为1美元=7.9人民币元。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

关于外币业务的处理下列说法中正确的有 (  )。

下列关于乙公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有(  )。

甲公司2010年5月1日与乙公司达成具有商业实质的非货币性贷产变换，协议如下：

 甲公司以一块土地使用权和产成品换入乙公司拥有的M公司40%的股权。甲公司土地使用权的成本为6000万元，公允价值为10000万元，库存商品账面余额4000万元，已计提跌价准备1000万元，公允价值3000万元，增值税税额为510万元；乙公司拥有M公司40%的股权的长期股权投资账面价值为12000万元，公允价值为13000万元，乙公司另向甲公司支付现金510万元，乙公司换入库存商品作为原材料核算。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

以下关于非货币性资产交换的表述正确的有 (  )。

下列关于甲公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有(  )。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2010年4月，甲公司发生如下交易或事项：

 (1)销售商品一批，售价200万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。

 (2)支付给职工工资10万元。

 (3)向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预期使用寿命不能确定。

 (4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为50万元。

 (5)以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。

 (6)期末确认公允价值变动收益20万元。

 (7)收到联营企业分派的现金股利5万元。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有(  )。

下列有关利润表项目的填列，说法正确的有 (  )。

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有(  )。

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有(  )。

下列有关20×9年2月底甲公司建造合同完工时会计处理的表述中，不正确的是 (  )。

甲公司经董事会和股东大会批准，于20×9年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

 (1)对子公司(A公司)投资的后续计量山权益法改为成本法。对A公司的投资20×9年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

 (2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×9年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

 (3)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×9年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

 (4)发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法。甲公司存货20×9年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。

 (5)开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件。20×9年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

 (6)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

 (7)20×9年1月1日，将一项管理用使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。20×9年1月1日，该无形资产账面余额为500万元，已计提减值准备100万元。该无形资产已使用4午，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，该无形资产采用直线法按10年摊销，无残值。

 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项中，属于会计政策变更的有(  )。

甲公司因该建造合同于20×7年度确认的合同毛利是(  )。

20×7年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为4700万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20×7年3月1日开工建设，估计工程总成本为4500万元。至20×7年12月31日，甲公司实际发生成本1984万元，其中包括甲公司在订立合同时发生的投标费160万元。由于客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为隔热效果更好的塑钢门窗(属于主要结构发生变动)，甲公司预计完成合同尚需发生成本2976万元。为此，甲公司于20×7年12月31日要求增加合同价款500万元，并与乙公司达成一致意见。

 20×8年度，甲公司实际发生成本2946万元，年底预计完成合同尚需发生530万元。

 20×9年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本5100万元(不包括投标费)。

 假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列有关甲公司对建造合同的合同收入和合同成本进行确认的表述中，正确的是 (  )。

甲公司因该建造合同于20×8年度确认的递延所得税收益是(  )。

关于原材料可变现净值的确定，下列说法正确的是(  )。

东胜公司2008年年末对该原材料应计提的存货跌价准备为(  )万元。

该委托加工物资收回后的入账价值是(  )万元。

2011年出售无形资产的利得为(  )元。

东胜公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2008年东胜公司委托旭日公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产应税消费品B。

 发出原材料的实际成本为100万元，支付的不含增值税的加工费为20万元，代收代缴的消费税额为2万元，该批委托加工的原材料已验收入库。

 用该批原材料生产的B产品与乙公司签定合同为乙公司生产A产品30台。该合同约定：东胜公司为乙公司提供B产品30台(该合同为不可撤销合同)，每台售价8万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成30台B产品尚需加工成本总额为80万元。估计销售每台B产品尚需发生相关税费2万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为5万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.15万元。B产品的市场价格是每台10万元。该公司 2007年末已为该原材料计提存货跌价准备35万元。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列关于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的说法中，不正确的是 (  )。

第三年年末应确认的融资费用为(  )元。

第二年年末应确认的融资费用为(  )元。

2010年3月31日，写字楼采用公允价值模式计量时对“利润分配——未分配利润”的影响额是(  )万元。

2010年12月1日，对写字楼装修的账务处理中正确的是(  )。

长江公司2007年1月1日，从B公司购买一项商标权，由于长江公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 3000000元，每年年末付款1000000元，3年付清。假定银行同期贷款利率为5%，未确认融资费用采用实际利率法摊销，取得的商标权采用直线法按5年摊销。2011年1月1日，长江公司将上述专利权对外出售，实得款项600000元存入银行。假定不考虑相关税费，按年摊销无形资产和确认利息费用。

 已知：(P/F，5%，1)=0.9524，(P/F，5%，2)=0.9070，(P/F，5%，3)= 0.8638。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

2007年1月1日无形资产的入账价值为(  )元。

截止到2010年3月31日，该写字楼累计计提的折旧是(  )万元。

2009年12月，长城公司对写字楼的维修应该记入(  )科目。

2008年该项债券投资应摊销的利息调整为(  )万元。

2009年1月5日债券投资的处置损益为(  )万元。

长城股份有限公司(以下简称长城公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。长城公司自2009年5月起有关房地产的业务资料如下：

 (1)2009年9月，长城公司准备将其自用的一栋写字楼出租，以赚取租金，采用成本模式进行后续计量，与甲公司签订了租赁协议，租赁开始日为2009年9月30日，租赁期为 1年，每月支付15万元租金。该写字楼的原价为3600万元，直线法计提折旧，使用年限为 30年，预计净残值为零，已计提折IH 400万元，未计提减值准备。

 (2)2009年12月，长城公司对这栋写字楼进行日常维修，发生维修支出1.6万元。

 (3)2010年3月31日，该写字楼所在地有活跃的房地产交易市场，并能够从房地产交易市场上取得同类的市场价格及相关信息，长城公司决定对该写字楼采用公允价值模式进行计量。2010年3月31日写字楼的公允价值为4000万元，假设长城公司按净利润的10%计提盈余公积，不考虑所得税的影响。

 (4)2010年9月底，长城公司与甲公司的合同到期，为了提高写字楼的租金收入，长城公司在租赁期满后对写字楼进行装修，并与乙公司签订了经营租赁合同，约定在装修完工时将写字楼出租给乙公司。2010年12月1日，写字楼装修完工，共发生支出150万元。

 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

下列关于投资性房地产转换的会计处理，正确的是(  )。

A公司2007至2009年发生与金融资产有关的业务如下：

 (1)2007年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用 6.38万元。A公司有能力并打算持有至到期，经计算确定其实际利率为3%。

 (2)2007年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

 (3)2007年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元。

 (4)2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为2000万元。

 (5)2009年1月5日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款975万元(公允价值)存入银行。假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项关于A公司对持有债券分类的表述中，不正确的是(  )。