注册会计师（会计）模拟试卷87

编制甲公司2010年度的利润表(请将利润表的数据填入下表中)。

 (答案中的金额单位用万元表示)

中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。

中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。

中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。

甲股份有限公司(以下称为甲公司)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务报告。

 (1) 甲公司2010年1至11月份的利润表如下：

 (2) 甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：

 ①12月1日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售x产品300台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款1053万元并存入银行。甲公司于2011年1月5日将300台X产品发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。

 ②12月3日，甲公司向B公司销售Y产品1000台，销售价格为每台0.8万元，成本为每台0.5万元。甲公司于当日发货1000台，同时收到B公司支付的部分货款200万元。

 12月28口，甲公司因Y产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.I万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

 ③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台100万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至 12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

 甲公司该电子设备的成本为每台400万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2010年12月20日的市场汇率为1美元=7.20人民币元，12月31日的市场汇率为1美元=7.18人民币元。

 ④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为752万元，其中电子监控系统的价款为600万元，增值税为102万元，安装费为 50万元；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的40%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付300．8万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为400万元，预计安装费用为30万元。

 电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2011年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定设备的安装是产品销售合同的重要组成部分，并可单独进行核算。

 ⑤12月10日， 甲公司向D公司销售一件新产品，销售价格为500万元，单位成本为400万元，开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为85万元。协议约定，D公司应于2011年2月1日之前支付货款，在2011年3月10日之前有权退还该产品。该产品已经发出，款项尚未收到。

 ⑥12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。

 12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司白2011年1月1口起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。

 12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。

 ⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。

 该专用管理软件的开发协议系当年11月15日签订，合同总价款为500万元。甲公司已于11月28日收到E公司预付的300万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本一软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。假定开发软件取得的收入通过“其他业务收入”科目核算。

 ⑧12月15日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品200台，代销协议规定的销售价格为每台0.6万元，将来受托方F公司没有将商品售出时，F公司可将商品退还给甲公司。新款Y电子产品的成本为每台0.4万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.05万元。甲公司于12月3日将200台新款Y电子产品运抵F公司。

 12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售100台。12月 31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品100台，同时收到货款65.2万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。

 (3) 甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

 ①2010年9月12日，甲公司与C公司就甲公司所欠C公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和 20万元现金，一次性清偿C公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向C公司开具该批电子设备的增值税专用发票。

 甲公司进行会计处理时，按电子设备的账而价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为资本公积。其会计录为：

 借：应付账款            400

  贷：库存商品            240

    应交税费-应交增值税(销项税额)  51

    银行存款             20

    资本公积-其他资本公积      89

 ②2010年12月6日，甲公司与H公司签订资产置换协议。甲公司以其生产的2台电子设备换取H公司生产的2辆小轿车。甲公司该电子设备的账而价值为每台20万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆22万元，公允价值为每辆30万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。

 甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司和H公司不存在关联方关系，非货币性资产交换具有商业实质。

 甲公司进行会计处理时，对用于交换的2台电子设备，其会计处理如下：

 借：固定资产            50.2

  贷：库存商品             40

    应交税费一应交增值税(销项税额)

                    10.2

 ③2010年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台200万元，成本为每台120万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2011年6月 1日以每台212万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款468万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。

 甲公司进行会计处理时，

中内部审计发现的差错进行更正处理。

填列合并日简要资产：负债表中A公司向乙集团发行股份后的数据及合并数据。

计算合并日合并数据中资本公积的金额。

计算合并日合并数据中股本的数量及金额。

判断A公司重组后的资产是否构成业务，并说明理由。

编制A公司向乙集团发行股份的会计分录。

甲集团、乙集团、A公司和B公司有关资料如下：

 (1)某上市公司A公司从事机械制造业务，甲集团持有A公司40%股权，乙集团持有房地产公司B公司100%股权，甲集团将持有的A公司40%股权，按3000万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联关系；

 (2)A公司将除货币资金、持有的S上市公司股权以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价15000万元。

 (3)A公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的B公司100%股权。发行股份总额为5000万股，发行价格为10元/股。购买资产按资产评估值作价50000万元。

 交易完成后，A公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A公司发行后总股本为15000万股，乙集团持有A公司股份为9000万股，占本次发行后公司总股本的60%，成为A公司的控股股东。

 (4)B公司合并日和A公司资产处置后简要资产负债表如下：

(5)假定不考虑相关税费及利润分配。

 要求：

判断上述重组是否反向购买，并说明理由。

计算2009年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。

编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录。

计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009年3月31日有关外币账户余额如下：

 长期借款2000万美元，系2007年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于 2007年11月开工，至2009年3月31日，该生产线正处于建造过程之中， 已使用外币借款 1200万美元，2009年第2季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2009年12月完工。假定不考虑借款手续费。

 2009年4月至6月，甲公司发生如下外币业务

 (假定不考虑增值税等相关税费)：

 (1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6.90人民币元。

 (2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.80人民币元，卖出价为1美元=6.90人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.85人民币元。

 (3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为 1美元=6.70人民币元。

 (4)5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=6.70人民币元。

 (5)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，未收款，A商品的成本为1000万元。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。

 (6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。

 要求：

编制2009年第2季度外币业务的会计分录。

合并编制涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积”的会计分录。

甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：

 (1)2010年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

 (2)2010年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

 (3)甲公司于2009年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

 (4)2010年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

 (5)甲公司于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2010年7月30日达到预定用途，采用直线法按 5年摊销。假定无形资产摊销计入管理费用。

 (6)其他相关资料：

 ①2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

 ②甲公司2010年实现利润总额3000万元。

 ③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

 ④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

 ⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

 要求：

确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2010年暂时性差异计算表”内。

中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

下列有关商品销售收入确认和计量的表述中，正确的有(  )。

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年度财务报告于2010年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：

 (1)甲公司在2010年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

 ①2009年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，在2010年2月28日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2009年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2009年度会计处理如下： 2009年12月1日发出健身器材时

 借：应收账款             585

  贷：主营业务收入           500

    应交税费一应交增值税(销项税额)  85

 借：主营业务成本           400

  贷：库存商品             400

 ②2009年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3000万元，成本为2400万元；当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2009年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1600万元。

 ③2009年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2009年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元。

 ④甲公司2009年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009年实现销售收入5000万元。

 该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2009年12月31日未确认递延所得税资产。

 ⑤2009年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。2009年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2009年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：

 借：管理费用       12

  贷：累计摊销       12

 借：在建：工程     1188

   累计摊销       12

  贷：无形资产      1200

 (2)2010年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

 ①2010年1月12日，甲公司收到戊公司退回的 2009年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2010年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

 ②2010年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。

 (3)其他资料：

 ①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

 ②甲公司适用的所得税税率为25%；2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

 ③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

 要求：

判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

在跨越两个会计年度的建造合同中，下列有关建造合同收入确认的表述中，正确的有(  )。

下列各项中，应当在财务报表附注中披露的有(  )。

在不考虑相关税费的前提下，下列各项表述中，正确的有(  )。

下列各项中，属于会计政策的有(  )。

下列各项中，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表日后非调整事项的有(  )。

下列各项中，应当确认为预计负债的有(  )。

下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有(  )。

下列各项中，属于会计信息质量要求的有(  )。

下列各项中，属于金融资产的有(  )。

B公司的稀释每股收益为(  )元。

A公司合并报表的稀释每股收益为(  )元。

A公司2008年度净利润为32000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股30000万股，持有子公司B公司70%的普通股股权。

 B公司2008年度净利润为1782万元，发行在外普通股300万股，普通股平均市场价格为6元。2008年年初，B公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为3元，A公司持有12万份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵消的内部交易。

2008年关于内部债权债务的抵消，对当期损益的影响为(  )万元。

2008年关于内部存货交易的抵消处理中，对资产项目的影响额为(  )万元。

甲公司是上市公司，拥有一家子公司——乙公司。2006～2008年发生的相关交易如下：

 (1)2006年，甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。2008年乙公司对外售出10件，年末存货可变现净值为45万元。

 (2)甲公司2008年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

 假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。

 根据上述资料，回答下列问题。

2006年关于内部存货交易的抵消处理中，对存货项目的影响额为(  )万元。

2007年关于内部存货交易的抵消处理中，对递延所得税项目的影响额为(  )万元。

对于设备每年发生的保险、维护等费用，应该(  )。

2009年12月31日未确认融资费用分摊额是(  )万元。

对于售后租回交易，下列说法中不正确的是(  )。

租赁期开始日，租赁资产的入账价值是(  )万元。

2008年12月31日，甲公司将一台生产用大型机器设备以110万元的价格销售给乙公司，账面原价为200万元。同时甲公司与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同将该设备租回。合同主要条款及其他有关资料如下：

 (1)租赁标的物：大型机器设备。

 (2)租赁期开始日：2008年12月31日。

 (3)租赁期：2008年12月31日～2011年12月31日。

 (4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金22.5万元。

 (5)该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1万元。

 (6)该设备在租赁开始日的公允价值为110万元。

 (7)租赁合同规定年利率为14%。

 (8)该设备的估计使用年限为10年，已使用5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧，没有计提减值准备。

 (9)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价6万元。估计期满时的公允价值为45万元。

 (10)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1.5万元，以银行存款支付。[(P/A，7%，6)= 4.7665；(P/F，7%，6)=0.6663；(P/A，8%，6)=4.6229；(P/F，8%，6)=0.6302]

 要求：根据上述资料，回答下列问题。

出售该项固定资产时，应确认的递延收益是(  )万元。

下列关于合并范围的表述，不正确的是(  )。

甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为(  )万元。

20×7年1月1日，甲公司以银行存款9000万元投资于乙公司60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元(假定公允价值与账面价值相同)。交易前甲公司与乙公司不存在关联方关系。20×7年乙公司实现净利润7500万元。乙公司于20×8年 3月1日宣告分派20×7年度的现金股利2000万元。20×8年12月6日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款5400万元，出售时的账面余额仍为9000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。

 除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。

 在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是(  )。

20×8年12月6日甲公司处置乙公司股权，应确认的投资收益为(  )万元。

下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的是(  )。

下列关于A公司2008年销售退回会计处理的表述中，不正确的是(  )。

A公司是一家电脑销售公司。2008年7月1日，A公司向B公司销售1000台电脑，每台销售价格为4500元，单位成本为4000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 4500000元，增值税税额为765000元。协议约定，B公司应于8月1日之前支付货款，在 12月31日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定A公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为15%。

 按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。A公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更。

 12月31日发生销售退回，实际退货量为120台。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

2008年A公司因销售电脑应交纳的所得税是(  )元。

假定A公司无法根据过去的经验估计该批电脑的退货率，12月31日退货期满时；发生销售退回120台，此时因销售电脑对利润总额的影响是(  )元。