注册会计师（会计）模拟试卷78

编制2009年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵消和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。

编制2009年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录；

计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉；

编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2009年12月31日的账面价值；

判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由；

按年计算丙公司20×7年度和20×8年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额，以及各年的所得税费用(收益)，并编制与所得税相关的会计分录。

甲公司为上市公司，有关投资业务资料如下：

 (1)甲公司与乙公司资料如下：

 ①2008年12月2日，甲公司与AC公司签订协议。协议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30%的股权，转让价格300万元。

 ②2009年1月2日取得投资时，以银行存款支付300万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值1100万元。被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销75万元，乙公司预计尚可使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。

 ③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策。

 ④2009年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

 ⑤乙公司2009年度实现净利润80万元。

 (2)甲公司与丙公司资料如下：

 ①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。

 ②甲公司于2009年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股8.3元。

 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费50万元；对丙公司资产进行评估发生评估费用3万元。相关款项已通过银行存款支付。

 ④甲公司于2009年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

 ⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

丙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用25年。丙公司无形资产，未来仍可使用14年。摊销方法及预计净残值不变。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法。固定资产、无形资产的折旧 (或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)2009年6月至12月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项： ①2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给丙公司，售价为60万元，成本为 40万元。丙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ②2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给丙公司，该专利权在甲公司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。丙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。 ③2009年11月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为31万元，成本为 23万元。至2009年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为19万元。 ④至2009年12月31日，甲公司尚未收回对丙公司销售产品及转让专利权的款项合计 100万元。甲公司对该应收债权计提了5万元坏账准备。 (4)甲公司、丙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)。

 (5)其他有关资料如下：

 ①甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。

 ②各个公司的所得税税率均为25%，甲公司合并丙公司为应税合并。

 ③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

 ④甲公司和丙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

 要求：

就甲公司对乙公司的长期股权投资，判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；

丙公司于20×7年1月10日从资本市场上购入乙公司的5万股股份，每股市价12元，另支付相关交易费用合计为1万元。丙公司管理层有关风险管理的要求，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产予以管理和核算。有关乙公司股票价格的变动资料如下：

 20×7年6月30日，每股9元；

 20×7年12月31日，每股15元；

 20×8年6月30日，每股8元；

 20×8年12月31日，以每股14元的价格全部出售，另支付交易费用1.2元。

 假定：(1)丙公司20×7年度利润总额为3000万元，20×8年度利润总额为3500万元，适用的所得税税率为25%，预计未来所得税税率不会发生变化；(2)除上述所给资料外，不存在其他纳税调整事项，20×7年年初的递延所得税资产或负债的账面余额为零，预计丙公司未来有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，并不考虑其他相关税费；(3)税法规定以公允价值计量的资产、负债，其公允价值变动不计入应纳税所得额。

 要求：

编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动以及出售相关的会计分录(不需结转本年利润)；

计算丙公司上述投资累积计入利润总额的金额(注明是收益还是损失)；

中的会计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额。

 (答案中的金额单位用万元表示)

计算2008年12月31日投资性房地产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。

 (答案中的金额单位用万元表示)

甲公司系国有独资公司，经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

 (1) 为执行《企业会计准则》，甲公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

 ①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年 1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

 ②甲公司以400万元的价格于2008年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5年，净残值为零，采用直线法摊销。

 ③2009年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，C公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。

 甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至 11月累计摊销，编制会计分录如下：

 借：无形资产  1800

  贷：银行存款  1800

 借：管理费用  150

  贷：累计摊销  150

 假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

 (2) 2010年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元。购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

 假定：

 (1) 甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

 (2) 上述会计差错均具有重要性。

 要求：

中的会计差错进行更正处理。

编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。

计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。

分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(假定按年计提利息)。

编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。

计算各年的投资收益。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：

 (1) 甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组，乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

 甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2%。债务到期日为2009年12月31日。

 (2) 甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30日其公允价值为795万元，2008年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大)，2009年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。

 (3) 甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。

 (4) 2008年10月20日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

 (5) 2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为 6100万元。

 (6) 甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

 假定：

 (1) 除特别说明外，不考虑增值税以外其他税费的影响。

 (2) 甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

 要求：

分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

逐笔编制上述各项业务的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写山叫细科目，答案中的金额单位用万元表示)

编制甲公司该项专利权2012年予以转销的会计分录。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司持有至到期投资于每年年末计提债券利息。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：

 (1) 2009年12月31日，以43700万元的价格购入乙公司于2009年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为40000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%，购入债券时支付相关税费118.4万元。

 (2) 2010年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

 (3) 2010年12月31日，计提债券利息。

 (4) 2011年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

 (5) 2011年12月31日，计提债券利息。

 (6) 2012年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

 (7) 2012年12月31日，计提债券利息。

 (8) 2013年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

 (9) 2013年12月31日，计提债券利息。

 (10) 2014年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和最后一期利息，存入银行。假定不考虑其他因素。

 要求：

计算该债券年票面利息。

计算甲公司研制开发的专利权2010年年末累计摊销的金额、账面价值、计税基础、暂时性差异和递延所得税。

计算甲公司白行开发建造的厂房2011年计提的折旧额。

编制甲公司2009年研制开发专利权的有关会计分录。

计算甲公司2009年12月31日该项土地使用权的账面价值。

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：

 (1) 2009年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为50年。

 (2) 2009年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业以银行存款支付了相关费用400万元。

 (3) 2009年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为500万元、300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

 (4) 2009年9月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。假定税法摊销方法和预计使用年限与会计相同。

 (5) 2010年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2010年10月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出3650万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为50万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。

 (6) 2012年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

 要求：

编制甲公司2009年1月购入该项土地使用权的会计分录。

在计算基本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有(  )。

下列各项中，属于会计计量属性的有(  )。

下列有关中期财务报告的表述中，正确的有(  )。

下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有(  )。

下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有(  )。

按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有(  )。

下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有(  )。

在不考虑其他因素的情况下，下列因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有(  )。

通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有(  )。

下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目的有(  )。

2010年一般借款利息资本化金额为(  )万元。

甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2010年发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

 (1)3月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款6000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。

 (2)3月15日，该工程正式动工兴建，预计2年完工。

 (3)7月1日，以银行存款支付工程款3800万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

 (4)10月1日，借入半年期的一般借款600万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

 (5)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

 (6)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款2500万元。

 (7)12月1日，借入1年期的一般借款1200万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

 (8)12月1日，以银行存款支付工程款2200万元。

 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

 要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列问题。

借款费用开始资本化的时点是(  )。

2010年专门借款利息支出资本化金额为(  )万元。

下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是(  )。

2010年3月，甲公司以其持有的1万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。

 甲公司所持有丙公司股票的成本为20万元，累计确认公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为32万元。甲公司另向乙公司支付银行存款3.1万元。

 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。

 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司换入办公设备的入账价值是(  )万元。

假定该商品于2010年8月15日被退回，则甲企业正确的会计处理是(  )。

假定该商品于2010年2月15日被退回(甲企业2009年的财务报告于2010年3月31日批准报出)，则甲企业正确的会计处理是(  )。

甲企业与乙企业签订了一项购销合同，合同规定甲企业应于2009年5月1日向乙企业销售一批商品，售价100万元，增值税税额17万元，成本80万元。合同还规定，乙企业如果对商品不满意可以退货。5月1日商品已发出，假定该销售符合收入的确认条件，甲企业确认了收入并结转了成本。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

假定该商品于2009年8月15日被退回，则甲企业正确的会计处理是(  )。

下列对企业合并处理的说法中，正确的是 (  )。

A公司以一项公允价值为500万元、账面价值420万元的固定资产(原价600万元，累计折旧180万元)和一项公允价值为420万元、账面价值480万元的无形资产(原价为480，为使用寿命不可确定的无形资产)为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100%的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示：

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

合并日，长期股权投资的入账价值为(  )万元。

2013年行权时计入资本公积一股本溢价的金额为(  )万元。

A公司为上市公司。2010年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票，A公司股票而值为每股1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。

 2010年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2011年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2012年又有4名管理人员离开。2013年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

2010年1月1日A公司的会计处理正确的是 (  )万元。

2011年计入管理费用的金额为(  )万元。

关于该无形资产，下列会计处理不正确的是(  )。

长江公司2009年10月自行研发的一项专利权达到预定可使用状态，该项专利权在研究阶段发生人工及材料费100万元，在开发阶段符合资本化条件后发生人工及材料费1980万元，支付专利申请费及律师费等20万元，预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销，净残值为0。会计摊销处理方法与税法相同。2013年年末对该项无形资产进行减值测试，预计尚可使用年限为4年，该资产的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。假定公司的增量借款利率为5%，公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险，因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率(税前)。该资产组未来4年产生的未来现金流量分别为250万元、 200万元、150万元和100万元(包括使用寿命结束时处置该资产组的未来现金流量)复利现值系数如下：

 要求：根据上述资料，回答下列问题。

按照《企业会计准则第8号一资产减值》的规定，下列表述正确的是(  )。

A设备在2010年计提的折旧为(  )万元。

甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为(  )万元。

甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年发生固定资产业务如下：

 (1)2010年1月20日，企业生产车间购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生运输费10万元，保险费10.7万元，上述款项均以银行存款支付，并取得增值税专用发票，运输费的7%可作为进项税额抵扣。

 (2)A设备经过调试后，于2010年1月22日投入使用，预计使用5年，净残值为20万元，决定采用年数总和法计提折旧。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司于2010年1月2日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票120万股，每股5.9元，另支付相关交易费用8万元，甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2010年4月15日收到乙公司宣告发放的现金股利20万元，4月30日该股票收盘价格为每股5元，2010年7月5日以每股5.50元的价格将股票全部出售。

 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为 (  )万元。

甲公司出售时该交易性金融资产的投资收益为 (  )万元。