注册会计师考试会计考前冲刺试题(四)

第 35 题

第 34 题甲公司为2005年发行A股的上市公司，2007年开始执行《企业会计准则》，甲公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

甲公司坏账准备计提比例为4%，假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。（计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示）

因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调整的事项如下

（1）2006年10月20日购买的8公司股票l00万股作为短期投资，每股成本9元，2006年末市价10元，按新准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。

（2）甲公司于2005年12月31日将——N完工的建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2 000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（使用年限、折旧方法均与税法一致）。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006年末公允价值为3 000万元。

按新准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。

（3）2005年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2006年1月1 E1起必须在该公司连续服务3年，即可从2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现余专出额如下：

假定第三年末（2008年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2009年l2月31日），有50人行使了股票增值权；第五年末（2010年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。

2007年之前未确认相应的负债，按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。

（4）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。

2006年末存在的其他事项如下：

（1）2006年12月31日，甲公司应收账款余额为4 000万元，已计提坏账准备l60万元。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年免费售后服务。甲公司2006年末"预计负债一产品质量保证"贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

（3）甲公司2006年1月1日初4 l00万元购入面值为4 000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年l月l0日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2006年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6 000万元，使用年限为l0年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（5）2006年l2月31日，甲公司存货的账面余额为2 600万元，存货跌价准备账面余额300万元。

2007年发生的事项如下：

（1）2007年4月，甲公司自公开市场购人基金，作为可供出售金融资产核算，买价为l 995万元，发生相关税费5万元，2007年12月31日该基金的公允价值为3 100万元。

（2）2007年5月，将2006年lo月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元，2007年末每股市价l3元。

（3）甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品l 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。

签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，预计A产品

的单位成本为0.21万元。

（4）2007年投资性房地产的公允价值为2 850万元。

（5）向关联企业提供现金捐赠200万元。

（6）应付违反环保法规定罚款100万元。

（7）2007年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6 000万元，坏账准备余额为240万元。

（8）2007年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。

（9）2007年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计人无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，税法按照6年采用直线法摊销（同会计规定）。

（10）2007年年末结存存货账面余额为3 000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。

（11）2007年甲公司利润总额为5 000万元。

其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：（1）对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）；（2）确定表（一）所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录；（3）编制2007年发生的事项（1）～（6）的会计分录；（4）编制2007年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录；（5）确定表（二）所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础；（6）计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；（7）计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

表(一)单位：万元

第 32 题

第 33 题

(2)作出差错更正的会计处理。

(3)说明甲公司2008年利润表所得税项目的调整(分别上年金额和本年金额)。

(4)说明甲公司2008年资产负债表上递延所得税项目年末金额的列报。

第 29 题甲公司对丁公司和戊公司业务，以下会计处理正确的有（　）。

第 30 题企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折的有（　）。

第 31 题

第 28 题甲公司对乙公司和丙公司业务，以下会计处理正确的有（　）。

不考虑其他因素，回答以下 27～29 题

第 27 题以下关于甲公司商品销售和收入确认的表述正确的有（　）。

第 26 题下列项目中应通过资本公积科目核算的有（　）。

第 24 题以下债务重组日债权人甲公司有关会计处理正确的有（　）。

第 25 题以下债务重组日债务人乙公司有关会计处理正确的有（　）。

甲公司2009年1月1日与债务人乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。甲公司重组债权的账面余额为1400万元，计提坏账准备14万元，甲公司与乙公司达成的债务重组协议相关内容如下：

(1)乙公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司股权抵债；

(2)该专利权的账面余额为500万元，已摊销100万元，公允价值为500万元；

(3)该股权投资账面余额为420万元，占X公司有表决权股份的25%，未计提减值准备，公允价值为400万元，甲公司应承担乙公司转让该股权的相关税费4万元，发生时由乙公司垫付；

(4)剩余债务转成乙公司无息应付票据，面值为400万元；

(5)当日甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的X公司股权长期持有且具有重大影响，当日X公司可辨认净资产公允价值为1680万元。

不考虑其他条件，回答下述 23～25 题。

第 23 题以下债务重组日债权人甲公司会计处理正确的有（　）。

第 22 题下列各项与存货相关的费用中，应计人存货成本的有（　）。

第 21 题下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（　）。

第 20 题关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是( )。

第 19 题下列属于权益工具的是（　）。

第 16 题甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为20000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为18930.8万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的"资本公积一一其他资本公积"的金额为（　）万元。

第 17 题2007年1月1只，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款2000万元，期限为2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额2000万元给予乙企业年利率3%的财政贴息，共计120万元，分两次支付。2008年1月15日，第一笔财政贴息资金48万元到账。2008年6月30日，工程完工，第二笔财政贴息资金72万元到账，该工程预计使用年限10年。乙企业2008年应确认的营业外收入为（　）万元。

第 18 题以下关于股份支付表述不正确的是（　）。

第 15 题XYZ公司2008年12月末有关所得税不正确的会计处理是（　　）。

第 14 题XYZ公司2008年12月末累计可抵扣暂时性差异正确的金额是（　　）万元。

第 13 题XYZ公司2008年12月与丙公司签订6 000件z产品，其正确的会计处理方法是（　　）。

第 12 题XYZ公司2008年12月与乙公司签订3 000件Y产品，其正确的会计处理方法是（　　）。

XYZ公司的所得税税率为25%，2008年初"递延所得税资产"科目余额为250万元（均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响），"可供出售金融资产"科目余额为9 000万元（初始投资成本为10 000万元）。2008年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：（1）2008年12月，XYZ公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年2月以每件4.8万元的价格向甲公司销售1 000件X产品；甲公司应预付定金560万元，若XYZ公司违约，双倍返还定金。XYZ公司2008年将收到的乙公司定金560万元存入银行。

2008年12月31日，XYZ公司的库存中没有x产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ公司预计每件x产品的生产成本为5.52万元。

（2）2008年12月，XYZ公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2009年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的30%。

2008年12月31日，XYZ公司库存Y产品3 000件，每件成本1.6万元，目前市场每件价格24万元。

假定XYZ公司销售Y产品不发生销售费用。

（3）2008年11月，甲公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2009年2月末以每件4万元的价格向丙公司销售6 000件z产品，违约金为合同总价款的50%。

至2008年12月31日，XYZ公司只生产了Z产品4 000件，每件成本4.8万元，其余2 000件产品因原材料原因停产，由于生产2产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2 000件原材料预计2009年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于2009年4月以后。

（4）2008年12月，可供出售金融资产的公允价值9 500万元。

（5）不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 11～15 题。

第 11 题XYZ公司2008年12月与甲公司签订1 000件x产品，其正确的会计处理方法是（　　）。

第 9 题甲公司2008年12月10日与丙公司签订合同，约定在2009年2月20日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，甲公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。若生产A产品的单位成本为250元，则2008年12月31日甲公司应确认的预计负债为（　）元。

第 10 题甲公司2006年7月以一幢房产置换了乙公司对A公司股权投资。甲公司换出房产的账面原价为5500万元，预计净残值500万元，预计使用20年，已经使用12年，2006年交易日确认换出房产的公允价值为其账面价值。2008年12月31日甲公司针对A公司经营亏损对该长期股权投资进行减值测试，发现可收回金额下跌至1800万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算，不考虑其他因素，甲公司2008年应对其计提的减值准备是（　）万元。

第 7 题A、B公司均为增值税一般纳税企业。增值税税率17%；A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款800万元，款项尚未收到。到期日B公司无法按合同规定偿还。债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值为600万元（不含增值税），增值税税额为102万元，成本为500万元，假设A公司为该应收账款计提了100万元的坏账准备。则A公司冲减资产减值损失的金额是（　）万元。

第 6 题本期期末“资本公积”科目的贷方余额为（　）万元。

第 8 题甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计价，该公司2007年6月10日与乙公司签订租赁协议，将于2007年7月1日将一项账面价值4500万元、已经开发完成作为存货的房产出租给乙公司，租期一年，月租金20万元。2007年7月1日该房产公允价值为4700万元。2007年12月31日其公允价值4800万元，甲公司确认了该项公允价值变动，2008年6月30日租赁期满后，甲公司以5500万元价款将其出售，不考虑其他因素，该项业务对甲公司2008年利润的影响金额是（　）万元。

第 4 题乙公司拥有一项自用房产，原值5400万元，预计使用20年，预计净残值400万元，采用年限平均法计提折旧，该项资产在2003年6月达到可使用状态，2007年12月31日预计可收回金额为4200万元，假定计提减值准备后，原该计使用年限和净残值不变，计提折旧的方法也不变，从2008年1月1日甲公司该项房产停止自用开始用于出租，该房产每月租金收入30万元，乙公司对投资性房地产按照成本模式计价，假设按照租金收入5%缴纳相关税金，2008年该项投资性房地产对损益的影响是（　）万元。

甲公司期初“资本公积”科目的贷方余额为120万元，本期有以下业务：

(1)1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2.2元。证券公司按发行收入的2%收取手续费从发行收入中扣除；

(2)7月1日将自用房产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为300万元，已计提折旧30万元，转换日公允价值为400万元；

(3)以500万元购人某股票确认为可供出售金融资产；

(4)12月31日，该房产的公允价值为420万元，该股票的公允价值为560万元。

假定不考虑相关税费和其他因素，回答以下( 5～6 题。

第 5 题以下会计处理不正确的是（　）。

第 2 题下列会计计量中不符合历史成本计量属性的是（　）。

第 3 题A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2200万元，另支付相关费用30万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2008年1月2日该持有至到期投资的账面价值为（　）万元。

第 1 题甲公司持有某企业以美元计量的B股股票．确认为交易性金融资产，以下甲公司的确认计量正确的是（　）。