注册会计师考试会计考前冲刺试题(六)

第 35 题甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）3月8日，董事会决定自20×7年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×6年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧；20×7年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。

甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：投资性房地产——成本　　2 500

投资性房地产——累计折旧 88

 贷：投资性房地产　　1 940

资本公积　　648

（2）经董事会批准，甲公司20×7年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5 200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系20 x2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480

（3）20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。

该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。

甲公司20 x7年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：无形资产3 000

贷：长期应付款3 000

借：销售费用450

贷：累计摊销450

（4）20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款3 000TY元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 4007j-：元，庚公司可辨认净资产公允价值为10 000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除l00箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1 000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

20×7年5月至l2月，庚公司净亏损为200万元。除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的l00箱M产品中至20 x7年末已出售40箱。

20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：长期股权投资2 200

坏账准备800

贷：应收账款3 000

借：投资收益40

贷：长期股权投资一损益调整40

（5）20×7年6月18日，甲公司-q P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让价格。同日。双方签订租赁协议，约定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。

甲公司于20 x7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。

上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧l 400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：固定资产清理5 600

累计折旧l 400

贷：固定资产7 000

借：银行存款6 500

贷：固定资产清理5 600

递延收益900

借：管理费用330

递延收益l50

贷：银行存款480

（6）12月1日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务（非主营业务），合同价格为80万元。

至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本60万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够全部收回。

甲公司对上述交易或事项进行的会计处理为：

借：劳务成本60

贷：应付职工薪酬60

（7）20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：①20×7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱l.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品；辛公司应预付定金l50万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

20×7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。

②2O×7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。

20×7年l2月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款l50

贷：预收账款150

（8）甲公司于20×3年初接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于20×3年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。20×7年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。假定处置该专门设施时，甲公司还没有计提本年的折旧。

甲公司20×7年对该事项的处理是：

借：固定资产清理l28

累计折旧l92

贷：固定资产320

借：银行存款l50

贷：固定资产清理l28

营业外收入22

（9）20×7年6月30 13，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22.5万元，租赁合同规定年利率为14%。租赁期满时。甲公司享有优惠购买选择权，购买价l 500元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计l万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始l3的公允价值与账面价值均为l05万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107万元。20×7年l2月31 13，甲公司支付租金和确认融资费用的会计处理为：

借：长期应付款一应付融资租赁款 22.5

贷：银行存款22.5

借：财务费用7.35

贷：未确认融资费用7.35

（10）20×7年9月，因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从20×8年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付l0万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，l0人接受该辞退计划的概率为l0%，l2人接受的概率为30%，l5人接受的为60%。

甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，20×7年对该事项的处理是：

借：制造费用l50

贷：预计负债l50

期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。

(11)甲公司其他有关资料如下：

①甲公司的增量借款年利率为10%。(P/A

10%，3)=2.4869，(P/F，9%，5)=0.6499.

(P/A，9%，5)=3.8897，(P/A，7%，6)=

4.7665，(P/F，7%，6)=0.6663，(P/A，8%，

6)=4.6229，(P/F，8%，6)=0.6302。

②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。

③各项交易均具有重要性。

④盈余公积的计提比例为10%。

（1）根据资料（1）至（10），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。

（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列"甲公司20×7年度财务报表相关项目"表。

甲公司20 x7年度财务报表相关项目

单位：万元

第 34 题20×5年1月1日，长江股份有限公司（非上市公司，本题下称长江公司）以2 100万元购人大海股份有限公司（非上市公司，本题下称大海公司）70%的股权（不考虑相关税费）。购入当日，大海公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。长江公司对购入的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。所得税税率为25%。

20×5年至20×7年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：

（1）20×5年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，20×5年至20×7年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，20×5年12月31日、20×6年12月31日和20×7年12月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元和80万元。

（2）20×5年6月30日，长江公司以1 170万元（含增值税）的价格从大海公司购入一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。

该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%。

20×7年3月20 日，长江公司将从大海公司购入的管理用设备以1 300万元的价格对外出售，同时发生清理费用40万元。

（3）20×5年，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，未计提存货跌价准备。

20×5年，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出120台，其余部分形成期末存货。

20×5年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

20×6年，长江公司向大海公司销售B产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。B产品每台成本8万元，未计提存货跌价准备。

20×6年，大海公司对外售出A产品50台、8产品80台，其余部分形成期末存货。

20×6年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至90万元和180万元。

20×7年，大海公司将从长江公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。

20×7年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至90万元。

（4）20×5年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面价值为100万元，未计提减值准备。大海公司购入后按5年采用直线法进行摊销。

20×7年10月31日，大海公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项150万元，应交营业税7.5万元。

（5）20×5年度，大海公司实现净利润300万元；20×6年度，大海公司实现净利润320万元；20×7年度，大海公司实现净利润400万元。

其他有关资料如下：

（1）除大海公司外，长江公司没有其他纳入合并范围的子公司，且二者不存在关联方关系；

（2）除特别注明外，长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；

（3）长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；

（4）大海公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；

（5）以上交易或事项均具有重大影响；

（6）假定不考虑内部交易事项的递延所得税。

第 33 题

第 32 题

第 31 题

(1)长江公司2008年1月2日以一组资产交换甲公司持有大海公司25%的股份作为长期股权投资，能够对大海公司施加重大影响。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项交易性金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下:

第 30 题下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（　）。

第 29 题企业在报告期增减子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中正确的有（　）。

第 28 题关于事项(4)，下列说法中正确的有（　）。

第 27 题关于事项(2)和(3)，下列说法中正确的有（　）。

第 26 题关于事项(1)，下列说法中正确的有（　）。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 25～28 题。

第 25 题上述事项中属于债务重组业务的有（　）。

第 24 题下列甲公司对有关事项的会计处理中，正确的有（　）。

要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第 22～24 题。

第 22 题甲公司应判断为资产负债表日后非调整事项的有（　）。

第 23 题下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（　）。

第 21 题以下符合无形资产确认计量有关规定的是（　）。

第 20 题甲公司以人民币为记账本位币。2008年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2008年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2008年12月31日应计提的存货跌价准备为人民币（　）元。

第 18 题甲公司2009年1月1日以2200万元的价格购入乙公司40%的股份，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，乙公司2009年实现净利润500万元，其中包含与甲公司未实现内部交易净利润100万元，甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2009年度利润总额的影响金额为（　）万元。

第 19 题如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（　）。

第 16 题兴昌公司计算确定的实际利率为（　　）。

第 17 题2011年末，该债券的摊余成本是（　　）万元。

2008年1月1日，兴昌公司以银行存款950万元购买了当日发行的一项公司债券，期限为5年。

债券的本金1 100万元，另行支付交易费用11万元，每年年末计提利息，次年1月5日按票面利率3%收取利息。兴昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，兴昌公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性。

评级机构将兴昌公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.为此兴昌公司于2012年初出售了该项投资的50%，取得价款580万元，已存入银行。

已知（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，5%，5）

=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/F，7%，5）=0.7130.

要求：根据上述资料，回答 15～17 题。

第 15 题下列各项关于兴昌公司对持有债券分类的表述中，错误的是（　　）。

第 14 题丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年7月1日的账面净值为（　）万元。

第 13 题某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为1美元=7.50元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.O0元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币。安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（　）万元人民币。

第 10 题A公司应确认对B公司的合并成本是（　）万元。

第 11 题A公司应在会计处理中确认长期股权投资为（　）万元。

第 12 题在合并报表中，留存收益的合并数为（　）万元。

A公司于2008年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司80%的股权，使B成为A的子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，合并日A公司所有者权益账面价值为12000万元，其中资本公积(股本溢价)为5000万元，留存收益为3000万元，B公司所有者权益账面价值为10500万元，其中留存收益为2500万元，假如合并各方同属一集团公司，不考虑所得税和其他因素，回答下述 9～12 题。

第 9 题以下表述不正确的是（　）。

第 8 题某项建造合同于2008年初开工，合同总收人为1000万元，合同预计总成本为980万元，至2008年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该项建造合同2008年12月31日应确认的合同预计损失为（　）万元。

第 6 题下述表述不正确的是（　）。

第 7 题关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（　）。

第 5 题2010年12月31日固定资产N的账面价值是（　）万元。

甲公司一项工业生产项目由2个单项工程M、N组成，其中M项目支付工程款500万元，N项目支付工程款300万元，在建设过程中发生可行性研究、工程监理费为70万元，进行负荷联运共使用本企业材料40万元，发生其他试车费用(扣除试车产品收入)50万元，甲公司将上述可行性研究、工程监理费、负荷联运等各项试车费用计入在建工程的“待摊支出”，2008年12月30日在建工程完工达到可使用状态，甲公司分配待摊支出后将单项工程结转固定资产并采用年限平均法计提折旧，M固定资产预计使用10年，N固定资产因技术发展较快决定按照5年折旧。

2010年12月20日甲公司决定将固定资产N整体出售给乙公司且双方已经签订合同，该合同约定，乙公司将在2011年1月30日向甲公司支付该项固定资产价款150万元，甲公司预计清理费用等支出10万元。

根据以上条件回答下述 3～6 题

第 3 题以下有关自行建造固定资产初始计量表述不正确的是（　）。

第 4 题2008年12月31日固定资产M的账面价值是（　）万元。

第 2 题某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是80万元；经营差的可能性是10%，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2008年预计的现金流量为（　）万元。

第 1 题A公司于2007年7月1日以2000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于2007年确认对B公司的投资收益200万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位的可辨认净资产公允价值的份额相等）。2008年7月1日，A公司又斥资2500万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得B公司的长期股权投资后，B公司并未宣告现金股和或利润。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2008年7月1日A公司的合并成本为（　）万元。