注册会计师考试会计考前冲刺试题(二)

第 36 题

第 35 题东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心L的相关资料：制造中心L于2003年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备c、设备D的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。

（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：2002年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2002年l2月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2003年l2月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为l0 500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。

专利权K的取得成本为400万，剩余法定使用年限为l2年，预计受益年限为l0年，预计无残值。设备A、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1 400万元、1 000万元、2 600万元和800万元，预计使用年限均为l0年，预计净残值均为0.（2）2007年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2007年12月31 EEt，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。

@2007年12月31日，厂房H预计的公允价值为8 500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税l00万元；无法独立确定其未来现金流量现值。

专利权K的公允价值为l77万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。

设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

②东方公司管理层2007年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：

单位：万元

事项二、东方公司计划在2009年对制造中心L的流水线进行技术改造。因此，2009年、2010年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5%的递减增长率计算。（如果需按上年预算数据的5%的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）

假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。

③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5%（税前）。5%的复利现值系数如下：（3）2008年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计l 000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要l年时间，发生的支出情况如下：

2008年l2月31日，预付20%的出包工程款。

2009年4月1日，再预付300k的出包工程款。

2009年8月1日，又支付工程款240万元。

2009年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。

技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。

（4）为该技术改造项目，东方公司于2008年11月1日专门向银行借入2年期借款l 000万元，年利率为6%。东方公司2008年账面记录的借款还有以下两笔：@2007年6月1日借入的3年期借款l 500万元，年利率为7.2%。

②200s年1月1日借入的2年期借款l 000万元，年利率为4%。

假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存入银行的年利率为2.7%。

假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。

（5）其他有关资料：①制造中心L生产甲产品的相关资产在2007年以前未发生减值。

②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。 .③本题中有关事项均具有重要性。

④本题不考虑中期报告及所得税影响。

（1）对东方公司资产组进行认定，并说明理由。

（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月3l E1预计未来现金流量的现值。

（3）填列东方公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表（表中所列资产不属于资产组的不予填列）。

（4）编制东方公司2007年l2月31日计提资产减值准备的会计分录。

（5）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2008年和2009年借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录。

（6）计算确定技术改造后设备A的入账价值。

资产组减值测试表单位：万元

第 34 题

第 33 题

第 32 题

第 30 题下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（　）。

第 31 题下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（　）。

第 28 题下列有关收入确认的说法中，正确的有（　）。

第 27 题以下有关固定资产确认计量正确的有（　）。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 29～31 题。

第 29 题下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。

第 25 题下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产或债转股时应转入当期损益的有（　）。

第 26 题下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（　）。

第 22 题关于资产减值，下列说法中正确的有（　）。

第 23 题下列关于或有事项的表述，正确的有（　）。

第 24 题下列有关会计差错的会计处理中，符合会计准则规定的有（　）。

第 19 题2009年12月31日甲设备应计提的减值准备为（　）万元。

第 20 题2010年4月30同新东方公司因非货币性资产交换应确认的营业外收入为（　）万元。

第 17 题某企业于2007年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至2008年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2008年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6%。借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2008年3月31日至2008年7月31日发生非正常中断。则2008年借款费用的资本化金额为（　）万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 18～21 题。

第 18 题2009年3月10日购入甲设备的入账价值为（　）万元。

第 14 题甲公司新建投资项目20×7年度借款费用资本化金额为（　　）元。

第 15 题假设借款费用资本化金额按实际投入资金比例在设备和建筑物之间进行分配，则甲公司20×7年12月末新建投资项目验收合格的设备部分的入账价值为（　　）元。

第 16 题假设甲公司可转换债券的持有人在20×9年1月1日全部行使转换权，则公司增加的"资本公积一股本溢价"为（　　）元。

甲公司为扩大生产规模，决定新建一投资项目，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。

20×7年1月1日，公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券5 000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元（按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付），股票面值为每股1元，余额退还现金。20×7年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。[（P/A，9%，5）=0.6499；（P/A，9%，5）=3.8897）]新建投资项目包括建筑物建造和购建设备两部分。20×7年2月1日，新建投资项目的建筑物开始施工，并支付第一期工程款1 500万元和部分设备购置款196万元；6月1日支付第二期工程款2 000万元；9月1 Et投资项目的设备安装工程开始，并支付剩余设备款784万元；12月29日设备和建筑物通过验收，交付生产部门使用，并支付建筑物施工尾款520万元。假定该投资项目属于符合资本化条件的资产。

经临时股东大会授权，20×7年2月9日甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3 150万元（其中含相关税费20万元）。5月28日甲公司以每股8.35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。

6月30日丙公司股票收盘价为每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费8万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。

甲公司20×7年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。

根据上述资料，回答 13～16 问题：

第 13 题甲公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益为（　　）元。

第 12 题关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（　）。

第 10 题甲公司以人民币为记账本位币。2007年10月以每台3000美元的价格进口15台设备作为库存商品，并于当日支付了相应货款。至2007年12月31日，已售出该商品5台，由于技术进步和汇率变动，该设备可变现净值已降至每台2900美元。假设该商品仅有国际市场价格且国内无该商品供应，购入日即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.7元人民币，不考虑其他因素，甲公司应确认的存货跌价准备是（　）元人民币。

第 9 题甲乙公司无关联关系。2006年10月12日，甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到乙公司支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原值为160万元，已提折旧30万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司该项交换应确认的设备入账价值为（　）万元。

第 11 题2007年12月31日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售A产品一台，销售价格为(含增值税)5850万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2008年12月31日。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票注明增值税850万元，该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为6%，截至2008年12月31日甲公司应摊销未实现融资收益为（　）万元。

第 7 题在下列事项中，属于会计政策变更的是(　)。

第 8 题为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2008年应确认的财务费用为（　）万元。

第 5 题下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（　）。

第 4 题A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当同开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（　）万元。

第 6 题甲公司2009年4月1日以1000万元的价格购人一项无形资产，该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。基于企业发展考虑，甲公司计划在使用满5年时出售该无形资产，已有M公司承诺5年后按600万元的价格购买该无形资产，甲公司对该无形资产在2009年应计提的摊销金额是（　）万元。

第 2 题某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。租赁资产原账面价值为720万元，最低租赁付款额的现值为710万元，该项租赁资产占企业资产总额的30%以上并且不需要安装。在租赁开始日，承租人应确认的负债的账面价值为（　）万元。

第 3 题2008年1月1日A公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，规定从2008年1月1日起在公司连续服务满3年时将能根据每份期权以每股4元购买A公司股票。股份支付合同确认该权益工具的公允价值为14元。2008年12月31日A公司估计三年中离开、的管理人员比例为10%；2009年12月31日A公司根据实际情况将估计离开比例调整为16%，该项股份支付合同对于A公司2009年当期管理费用的影响金额是（　）万元。

第 1 题甲公司为建造某固定资产专门于20×7年12月1日。按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。20×8年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入20×8年为50万元。则20×8年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（　）万元。