注册会计师考试《会计》模拟试题（二）

第 37 题甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）持有乙股份有限公司（本题下称“乙公司”）75%的股权，采用权益法核算。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司和乙公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备。  

甲公司2005年度编制合并会计报表的有关资料如下：  

（1）2005年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为4980万元；2005年度对乙公司确认投资收益为570万元。  

（2）2005年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2005年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：  

项目 １年以内 １至２年 ２至３年 ３年以上 合计  

应收乙公司账款（万元） 600 200 —— —— 800  

坏账准备计提比例 10% 15% 30% 50% ——  

2005年1月1日甲公司应收乙公司账款余额为200万元（账龄为1年以内）。  

（3）2005年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。  

该A产品系2004年度从乙公司购入。2004年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。  

2004年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。  

2005年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。  

（4）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。  

B产品系2004年度从甲公司购入。2004年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0.8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0.6万元。  

2004年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售；600件B产品的可变现净值为420万元。  

2005年12月31日，100件B产品的可变现净值为40万元。  

（5）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。  

C产品系2005年度从甲公司购入。2005年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C产品的销售成本为每件2万元。  

2005年12月31日，80件C产品的可变现净值为120万元。  

（6）2005年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。  

2005年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。  

两台D设备系2004年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70.2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。  

2005年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。  

（7）2005年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。  

该商标权系2005年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。  

甲公司该商标权于2001年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入营业费用。  

2005年12月31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为910万元。  

（8）乙公司2005年12月31日股东权益各项目金额如下：  

项目 金额  

股本 5000  

资本公积 680  

盈余公积 112  

未分配利润 848  

（9）乙公司2005年年初未分配利润为164万元，本年净利润为760万元，本年提取盈余公积76万元，未进行其他利润分配。  

其他有关资料如下：  

（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。  

（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。  

（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。  

（4）假定上述交易或事项均具有重要性。  

要求：  

代甲公司编制2005年度合并会计报表的相关抵销分录。

第 36 题仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为33%，两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积。 

（1）仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003年1月1日以5200万元对库克公司投资，占库克公司股权份额的5%，另支付税费50万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格，公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。当日库克公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。2005年1月1日，仁大公司又以10000万元从其他原有股东购入库克公司股份，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。 

（2）库克公司发生下列业务：2003年3月8日库克公司宣告并分派2002年现金股利1500万元，2003年实现净利润2250万元（未包括下列2003年业务）；2004年3月8日库克公司宣告并分派2003年现金股利1800万元，2004年实现净利润3000万元（已包括下列2004年业务）。 

（3）此外，库克公司2003年、2004年还发生过以下事项： 

①2003年12月31日库克公司一项可供出售金融资产的账面成本为3000万元，公允价值为8025万元。 

②2004年1月10日，取得一项政府作为企业所有者投入的技术改造拨款30000万元，用 

于固定资产技术改造，该项目于2003年9月30日完工。技改过程中，发生各项费用13500万元，增加固定资产价值13500万元。 

③2004年12月31日，将自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为90000万元，固定资产原值为40000万元，已计折旧为101300万元。该企业采用公允价值计量模式。 

④2004年12月31日发现，2003年1月初购入的一项专利权未计提减值准备，可收回金额为2400万元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费3000万元。该专利权的有效年限为10年，采用直线法摊销。假设此项会计差错已达到重要性要求。 

（1）编制2003年12月31日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。 

（2）编制2004年库克公司收到政府作为企业所有者投入的改造拨款，以及建造固定资产的会计分录。 

（3）编制2004年12月31日库克公司将自己的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。 

（4）编制库克公司上述会计差错更正的会计分录。 

（5）编制仁大公司投资库克公司的会计分录。

第 35 题A公司以一项账面价值为840万元的固定资产（原价1200万元，累计折旧360万元）、一项账面价值为60万元的无形资产，以及一项账面价值为900万元（成本为800万元。公允价值变动为100万元）的交易性金融资产为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100%的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示： 

单位：万元 

要求：

（1）编制A公司在合并日确认对B公司的长期股权投资的会计分录。

（2）编制在合并日合并工作底稿中的调整分录。

（3）编制在合并日合并工作底稿中的抵销分录。

第 33 题华月公司是一家音响生产企业，产品适用的增值税率为17%，消费税率为10%，华月公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002—2006年发生如下经济业务：   

1．2002年10月1日，华月公司赊销商品给联华公司，商品的售价为600万元，成本为400万元。双方约定一个月后交割货款，由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。   

经双方协议，采用如下债务重组方案：   

（1） 首先豁免10万元的债务；   

（2） 其后，联华公司以一批原材料抵债，该原材料的账面成本为80万元，公允价值为100万元，增值税率为17%.该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。   

（3） 另外，联华公司以持有的长丰公司100万股股票去抵，每股面值为1元，市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。   

（4） 剩余债务延期两年，于2004年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元，则每年需追加偿付30万元。   

（5） 华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。   

2003年联华公司实现盈余210万元，2004年联华公司实现盈余120万元。   

2．长丰公司2003年初所有者权益总量为5000万元，其中：股本1000万元，资本公积3000万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务：   

（1） 4月1日长丰公司宣告分红，每股红利为0.1元，于4月15日实际发放；   

（2） 6月1日接受现金捐赠200万元；   

（3） 当年长丰公司实现净利润1000万元；   

3．2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券，该债券面值为800万元，票面利率为6%，期限为五年，到期一次还本付息。长丰公司共发行了1000万元的可转换公司债券，当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股25股，每股面值为1元，不足折股的部分以现金支付，华月公司支付买价806万元，另支付相关税费12万元（已达到了重要性标准）。2004年初华月公司如期将债券转为普通股（假定未发生相关税费）。假定只有华月公司完成了转股。   

4．2004年5月1日长丰公司宣告分红，每股红利为0.2元，于5月15日实际发放；   

5．当年长丰公司实现净利润300万元；   

6．2005年末长丰公司发生亏损600万元。   

7．2005年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值，预计可收回价值为1100万元。   

8．2006年长丰公司实现盈余100万元。   

9．2006年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复，预计可收回价值为1510万元。   

10．2007年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售，售价为1600万元，假定不存在相关税费。   

根据上述资料，完成华月公司如下会计处理：   

1．作出债务重组的会计处理；   

2．作出2003年长期股权投资的会计处理；   

3．作出可转换公司债券的会计处理；   

4．作出2004年成本法转权益法的会计处理；   

5．作出2004年-2007年长期股权投资的权益法核算。 

第 34 题A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下： 

（1）1999年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56%的股权，购买价款为5200万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2000年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。2000年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元。 

（2）2000年3月20日，B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，并于2000年4月20日实际发放。2000年度，B企业实现净利润600万元。 

（3）2001年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2001年度，B企业实现净利润900万元。 

（4）2002年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%）。 

A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。 

上述协议于2002年五月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日，E公司所有者权益总额为5500万元。2002年度，E公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。 

（5）2002年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。 

2002年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2002年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 

2002年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。 

除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 

要求： 

（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并于十算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。 

（2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月五日的账面价值。 

（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录。 

（4）判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。 

（5）计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31目资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。

第 32 题下列有关可转换公司债券正确的表述有（ ）。

第 30 题甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是（　）。

第 31 题不得办理托收承付结算的业务包括（　）。

第 29 题下列有关会计政策变更、会计估计变更的论断中，不正确的有（　）。

第 28 题下列有关收入确认的表述中，正确的有（　　）。

第 27 题对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有（　　）。

第 26 题采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，应记入"长期股权投资一×公司"科目借方的有（ ）。

第 24 题甲公司在2002年12月购入设备一台，原值310万元，预计使用5年，预计净残值10万元，以直线法计提折旧，与税法一致。2005年初改为年数总和法，税法还是直线法，使用年限及净残值均不变。所得税税率30%，以债务法核算所得税费用，如果用追溯调整法处理该项变更，则会使（　　）。

第 25 题在企业会计实务中，下列会计事项中能够引起资产总额增加的有（　）。

第 23 题下列固定资产中，根据《企业会计准则——固定资产》的规定，应计提折旧的有（　）。

第 22 题下列项目中，应作为"其他应付款"核算的有（　）。 

第 21 题我国在《合并会计报表暂行规定》中，对外币会计报表的折算方法作出了规定。下列说法中，正确的有（　）。

第 19 题企业有权力将所有权尚未转移但能实际控制、支配的资源确认为资产，所依据的会计原则是：（　　）

第 20 题A公司2007年期末“递延所得税负债”账户贷方余额为33万元，适用的所得税税率为33%。A公司只有一项暂时性差异，即2006年12月购入固定资产一台，原值为1000万元，会计和税法均按10年计提折旧，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑净减值因素。则2008年末“递延所得税负债”科目余额为 （　）。

第 18 题H公司于2004年1月1日购买了F公司20万股股票，占20%的股份，每股买价为20元，另支付相关税费2万元。F公司2004年初所有者权益总量为1620万元，5月1日宣告分红，每股红利为0.3元，于5月12日实际发放。2004年F公司全年实现净利润120万元，各月间利润均衡。2005年7月1日又购入F公司20万股，每股买价为16元，另支付相关税费3万元。股权投资差额按5年期分摊。2005年全年实现净利润90万元，其中上半年实现净利润50万元。则2005年末H公司“长期股权投资”的“股权投资差额”明细账余额为（　）万元。

第 16 题下列业务的核算中，体现会计信息质量实质重于形式要求的是（　）。 

第 17 题企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记（　）科目。

第 14 题顺通公司于2000年1月1日购得一专利权，共支付 100万元，法定期限为5年，预计受益年限为6年。该企业对无形资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2000年末该无形资产的可收回价值为60万元，2002年末可收回价值为34万元，则2002年末无形资产的减值准备余额为（　）万元。

第 15 题下列有关业务涉及资本公积的，不正确的会计处理方法有（　）。

第 13 题甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税为170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值为（　）万元。

第 11 题甲公司2005年初对B公司投资，获得B公司有表决权资本的15%（B公司为非上市公司）并准备长期持有，对B公司无重大影响。当年5月4日，B公司宣告发放2004年现金股利40000元。2005年B公司实现净利润50000元；2006年5月10日B公司宣告发放2005年现金股利30000元，当年B公司实现净利润20000元；2007年5月6日B公司宣告发放2006年现金股利35000元，当年B公司实现净利润6000元。则A公司2007年应确认投资收益的数额为（ ）元。

第 12 题甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为750000元，增值税为127500元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项短期股票投资用于抵偿债务，丙公司短期股票投资的账面余额600000元，已宣告但尚未领取的现金股利1000元，已提跌价准备75000元；甲公司为该项应收账款计提120000元坏账准备，债务重组时丙公司计入资本公积的金额是（　）元。  

第 9 题合同有效成立后至履行期限届满前，一方当事人可以解除合同的情形有（　　）。

第 10 题甲企业2005年1月1日以银行存款购入B公司10%股份，按成本法核算。初始投资成本为400 000元。B公司2005年3月1日宣告分派2004年度的现金股利200 000元。假设B公司2005年实现净利润600 000元，2006年3月1日B公司宣告分派2005年度的现金股利700 000元，则2006年3月1日甲企业应确认的投资收益为（　）元。

第 7 题某企业收购免税农产品一批，其价款为200 000元，支付运费l 000 元（7%作为进项税额抵扣），则收购免税农产品的“应交税费——应交增值税（进项税额）”金额（　）元。 

第 8 题某企业本年实现税前利润400万元，本年发生应增加应纳税所得额的永久性差异40万元，发生应纳税时间性差异16万元。若公司采用纳税影响会计法对所得税业务进行核算，所得税率为33%（假定以前年度的所得税税率也为33%），则本年净利润为（　）万元。

第 6 题某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%适用的消费税税率为10%该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料的成本为180 万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（　）万元。

第 4 题2006年3月6日，A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为450万元，增值税为76.5万元，B公司签发并承兑6个月期限、年利率6%的商业承兑汇票一张。同年9月6日票据到期，B公司发生财务困难，无法兑付票据本息，A公司将到期值转入应收账款后不再计息，第3季度末对外提供中期报告时计提坏账准备45万元。经双方协商，A公司同意减免B公司112.5万元的债务，余款用现金立即偿还。A公司债务重组损失是（ ）万元。

第 5 题甲公司2007年1月1日发行可转换债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2007年1月1日权益部分的初始入账金额为（　　）刀元。

第 3 题某股份有限公司采用自营方式建造固定资产,在筹建期间由于正常原因造成单位工程损失,工程毁损损失减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,该项固定资产尚未达到预定可使用状态的，应计入（　）。