2014年注册会计师考试《税法》真题及答案(A卷)

位于市区的某制药公司由外商持股 75%且为增值税一般纳税人，该 公司 2013 年主营业务收入 5500 万元，其他业务收入 400 万元，营业外收入 300 万元，主营 业务成本 2 800 万元，其他业务成本 300 万元，营业外支出 210 万元，营业税金及附加 420 万元，管理费用 550 万元，销售费用 900 万元，财务费用 180 万元，投资收益 120 万元。

当年发生的其中部分具体业务如下：

(1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费 120 万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。

(2)实际发放职工工资 1 200 万元(其中残疾人员工资 40 万元)，发生职工福利费支出 180 万元，拨缴工会经费 25 万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出 20 万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为 5 万元。另为投资者支付商业保险费 10 万元。

(3)发生广告费支出 800 万元，非广告性质的赞助支出 50 万元。发生业务招待费支出 60 万元。

(4)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出 100 万元且未形成无形资产。

(5)对外捐赠货币资金 140 万元(通过县级政府向贫困地区捐赠 120 万元，直接向某学校捐赠 20 万元)。

(6)为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为 300 万元(含增 值税且已作进项税额抵扣)。处理公共污水，当年取得收入 20 万元，相应的成本费用支出为 12 万元。

(7)撤回对某公司的股权投资取得 100 万元，其中含原投资成本 60 万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 10 万元。

(其它相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要 手续;因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的 利润率为 20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人;购进的污水处理设备为《环境保护专 用设备企业所得税优惠目录》所列设备。)

(1)分别计算在业务(1)中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。

(2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。

(3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。

(4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。

(5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。

(6)计算业务(6)应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。

(7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。 

(8)计算该制药公司 2013 年应纳企业所得税税额。

某高校赵教授 2014 年取得部分收入项目如下：

(1)1 月从学校取得的收入包括基本工资 3 200 元、教授津贴 6 000 元，因公出差取得 差旅费津贴 420 元，按照所在省人民政府规定的比例提取并缴付的“五险一金”1 455 元。

(2)5 月 10 日因担任另一高校的博士论文答辩取得答辩费 5 000 元，同日晚上为该校作一场学术报告取得收入 3 000 元。

(3)自 1 月 1 日起将自有的面积为 120 平方米的住房按市场价格出租给李某居住，每月租金 5 500 元，租期为一年，全年租金收入 66 000 元。其中，7 月份因墙面开裂发生维修费用 3 200 元，取得装修公司出具的正式发票。

(4)7 月取得国债利息收入 1 850 元、一年期定期储蓄存款利息收入 375 元、某上市公 司发行的企业债利息收入 1 000 元。

(5)8 月份因持有两年前购买的某上市公司股票 13 000 股，取得该公司年中股票分红所得 2 600 元。

附：工资、薪金所得个人所得税税率表

(1)计算赵教授 1 月从学校取得的收入应缴纳的个人所得税。

(2)计算赵教授 5 月 10 日取得的答辩费和作学术报告取得收入应缴纳的个人所得税。

(3)计算赵教授 7 月取得的租金收入应缴纳的个人所得税(不考虑租金收入应缴纳的其

它税收及附加)

(4)计算赵教授 7 月取得的利息收入应缴纳的个人所得税。

(5)计算赵教授 8 月份取得的上市公司股票分红收入应缴纳的个人所得税。

位于县城的某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2014 年 8 月生产 经营业务如下：

(1)进口仪器设备一台，国外买价 64 000 元，运抵我国入关前支付的运费 4 200 元、保险费 3 800 元;入关后运抵企业所在地，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费 1 600元、税额 176 元。

(2)外购食用酒精 100 吨，每吨不含税价 8 000 元，取得的增值税专用发票上注明金额800 000 元、税额 136 000 元;取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额 50 000 元、税额 5 500 元;取得的增值税专用发票上注明装卸费 30 000 元、税额 1 800 元。

(3)销售粮食白酒 60 吨给某专卖店，每吨销售价格 26 000 元、增值税销项税额 4 420元，共计应收含税销售额 1 825 200 元。由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店 3%的销售折扣，实际收款 1 770 444 元。另外，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费120 000 元、税额 13 200 元。

(4)销售与业务(3)同品牌粮食白酒 50 吨给独立核算的全资子公司(销售公司)，每吨售价 20 000 元，开具增值税专用发票取得销售额共计 1 000 000 元、税额 170 000 元。

(5)直接零售给消费者个人薯类白酒 25 吨，每吨售价 33 462 元并开具普通发票，共计取得含税销售额 836 550 元。

(6)月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗 2.5 吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。

(其他相关资料：关税税率 12%，白酒消费税税率 20%加 0.5 元/500 克，上述业务涉及 的相关票据均已通过主管税务机关比对认证。)

该白酒生产企业自行计算 8 月应缴纳的各项税费如下： 

A.进口设备应缴纳增值税=(64 000+4 200+3 800+1 600)×(1+12%)×17%=14 013.44(元)

B.可抵扣的进项税额=136 000+176+5 500+1 800+13 200+14 013.44=170 689.44(元)

C.销项税额=(1 770 444+1 000 000+836 550)×17%=613 188.98(元)

D.损失酒精转出进项税额=2.5×8 000×17%=3 400(元)

E.应缴纳增值税=613 188.98-170 689.44+3 400=445 899.54(元)

F.应缴纳的消费税=(1 770 444+1 000 000+836 550)×20%+(60+50+25)×2 000×0.5=721398.8+135 000=856 398.8(元)

G.应缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=(445 899.54+856 398.8)×(5%+3%+2%)=130 229.83(元)

(1)按 A 至 G 的顺序指出该企业自行计算 8 月应缴纳税费的错误之处，并简要说明理由。

(2)计算该企业进口设备应缴纳的增值税。

(3)计算该企业 8 月可抵扣的进项税额。

(4)计算该企业 8 月的销项税额。

(5)计算该企业损失酒精应转出的进项税额。

(6)计算该企业 8 月应缴纳的增值税。

(7)计算该企业 8 月应缴纳的消费税。

(8)计算该企业 8 月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。

位于县城的某石油企业为增值税一般纳税人，2014 年 3 月发生以下业务：

(1)进口原油 5 000 吨，支付买价 2 000 万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运输费用 60 万元，保险费无法确定。

(2)开采原油 9 000 吨，其中当月销售 6 000 吨，取得不含税销售收入 2 700 万元，同 时还向购买方收取延期付款利息 3.51 万元;取得运输业增值税专用发票注明的运费 9 万元、 税额 0.99 万元。

(其他相关资料：假定原油的资源税税率为 10%、进口关税税率为 1%,相关票据已通过主管税务机关比对认证。

(1)计算当月进口原油应缴纳的关税。

(2)计算当月进口原油应缴纳的增值税。

(3)计算当月销售原油的增值税销项税额。

(4)计算当月向税务机关缴纳的增值税。

(5)计算当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

(6)计算当月应缴纳的资源税。

某市一民营客运公司组织优秀员工 50 人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深

圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人 8 000 元共

支付给甲旅游公司旅游费 40 万元。甲公司发生的支出如下：

(1)向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输，均由乙

车行配备司机，共支付 10 万元。

(2)支付给香港旅游公司在香港接团费用 9 万元。

(3)支付深圳门票费 4 万元、食宿费 5 万元、购买旅游保险 2 万元、导游工资 2 万元。 (其他相关资料：客运公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票价为每人200 元，所有经营主体非小规模纳税人，当月无可抵扣进项税额。)

(1)计算甲旅游公司取得旅游收入应缴纳的营业税，并请说明其计税依据确定的理由。

(2)乙车行取得的租车收入是否需要缴纳增值税或营业税?请说明理由。如需要，请计算

其应纳税额。

(3)该民营客运公司用自有客车将员工运送至深圳口岸是否需要缴纳增值税或营业税?

请说明理由。如需要，请计算其应纳税额。

(4)甲旅游公司在计算缴纳营业税时就其境外支付的可扣除部分，应向主管税务机关提交何种材料?若税务机关有疑义，还应补充提交何种材料?

税务机关实施的下列具体行政行为中，属于税务行政处罚的有( )。

某化工企业盈利状况良好，2014 年 7 月购进一台生产设备并在当月投入使用，取得 的增值税专用发票注明价款 50 万元、税额 8.5 万元，同时购进配套易损件，取得的增值税 专用发票注明价款 2 万元、税额 0.34 万元，该企业尚未享受任何税收优惠政策。该企业拟 进行税收筹划，下列建议正确的有( )。

某啤酒屋 2014 年 6 月世界杯期间发生业务如下：

(1)店堂点餐消费收入 400 000 元，含销售瓶装啤酒 2 吨收入 50 000 元、用自有设备现酿啤酒 0.5 吨收入 20 000 元。

(2)KTV 包房取得收入 150 000 元，含观看通宵球赛包房收入 80 000 元、零食收入 40 000元、瓶装啤酒 1 吨收入 30 000 元。

(3)打包外卖餐饮收入 100 000 元，含销售听装啤酒 0.2 吨收入 6 000 元。

(4)当月外购食材 200 000 元，其中部分取得增值税专用发票，注明价款 80 000 元、税额 13 600 元，无法区分食材的具体用途。

(其他相关资料：啤酒的消费税税率为 250 元/吨，娱乐业营业税税率 20%，啤酒屋按增 值税小规模纳税人缴纳相关增值税。)

(1)啤酒屋应缴纳的服务业营业税。

(2)啤酒屋应缴纳的娱乐业营业税。

(3)啤酒屋应缴纳的消费税。

(4)啤酒屋应缴纳的增值税。

某房地产开发企业被税务机关要求提供纳税担保，该企业拥有的下列资产中，可以用作纳税抵押品的有( )。

张某在足球世界杯期间参加下列活动所获得收益中，应当缴纳个人所得税的有( )。

李某 2014 年 4 月拟将部分个人财产转移至境外投资，他向一会计师事务所咨询完税凭证开具事宜，下列意见中正确的有( )。

下列利息所得中，免征企业所得税的有( )。

下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有( )。

下列凭证中，属于印花税征税范围的有( )。

下列房屋中，免征房产税的有( )。

李某受托代办车辆维修和车检手续过程中发生的下列费用，其收取方应缴纳营业税的有( )。

下列关于城市维护建设税计税依据的表述中，正确的有( )。

某旅游公司 2014 年 8 月从游艇生产企业购进一艘游艇，取得的增值税专用发票注明 价款 120 万元、税额 20.4 万元;从汽车贸易公司购进一辆小汽车，取得增值税机动车统一销 售发票注明价款 40 万元、税额 6.8 万元。游艇的消费税税率为 10%，小汽车消费税税率为 5%。下列关于上述业务相关纳税事项的表述中，正确的有( )。

某船运公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2014 年 7 月取得的含税 收入包括货物保管收入 40.28 万元、装卸搬运收入 97.52 万元、国际运输收入 355.2 万元、 国内运输收入 754.8 万元。该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有( )。

根据我国分税制财政管理体制的规定，下列被列入中央政府和地方政府共享收入的税种有( )。

张某就职于境内某网络公司，每月缴纳“五险一金”2000 元。2013 年 12 月公司拟 对其发放当月工资 10 000 元、全年一次性奖金 60 000 元。下列张某当月工资奖金发放的各 项方案中，缴纳个人所得税最少的方案是( )。

税务所可以在一定限额以下实施罚款作为税务行政处罚，该限额为( )。

证券经纪人王某于 2014 年 4 月初入职某市一证券公司，试用期 3 个月，试用期间每月佣金 2 万元，于试用期满一次发放。王某试用期间取得的佣金收入应缴纳的个人所得税为( )。

下列关于税款扣缴制度的表述中，正确的是( )。

张某为熟食加工个体户，2013 年取得生产经营收入 20 万元，生产经营成本为 18 万 元(含购买一辆非经营用小汽车支出 8 万元);另取得个人文物拍卖收入 30 万元，不能提供原 值凭证，该文物经文物部门认定为海外回流文物。下列关于张某 2013 年个人所得税纳税事 项的表述中，正确的是( )。

企业从事下列项目取得的所得中，免征企业所得税的是( )。

某企业 2013 年期初营业账簿记载的实收资本和资本公积余额为 500 万元，当年该企 业增加实收资本 120 万元，新建其他账簿 12 本，领受专利局发给的专利证 1 件、税务机关 重新核发的税务登记证 1 件。该企业上述凭证 2013 年应纳印花税为( )。

下列耕地占用的情形中，属于免征耕地占用税的是( )。

某机械制造厂 2013 年拥有货车 3 辆，每辆货车的整备质量均为 1.499 吨;挂车 1 部， 其整备质量为 1.2 吨;小汽车 2 辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额 16 元， 小汽车车船税税率为每辆年基准税额 360 元。该厂 2013 年度应纳车船税为( )。

下列土地中，免征城镇土地使用税的是( )。

下列房屋及建筑物中，属于房产税征税范围的是( )。

下列情形中，应当计算缴纳土地增值税的是( )。

下列生产或开采的资源产品中，不征收资源税的是( )。

我国某公司 2014 年 3 月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格 170 万元 (不含出口关税)，其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费 10 万元、单独列明支付给境外 的佣金 12 万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费 20 万元。锌锭出口关税税率为 20%。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为( )。

位于县城的甲企业 2014 年 5 月实际缴纳增值税 350 万元(其中包括进口环节增值税50 万元)、消费税 530 万元(其中包括由位于市区的乙企业代收代缴的消费税 30 万元)。则甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税为( )。

下列关于我国关税税率运用的表述中，正确的是( )。

某境外母公司为其在我国境内子公司提供担保，收取担保费 100 万元。该母公司就收取的担保费应在我国缴纳的营业税为( )。

知识产权事务所取得的下列收入中，应当缴纳营业税的是( )。

某贸易公司 2014 年 6 月以邮运方式从国外进口一批化妆品，经海关审定的货物价格 为 30 万元、邮费 1 万元。当月将该批化妆品销售取得不含税收入 55 万元。该批化妆品关税 税率为 15%、消费税税率为 30%。该公司当月应缴纳的消费税为( )。

某地板企业为增值税一般纳税人，2014 年 1 月销售自产地板两批：第一批 800 箱取 得不含税收入 160 万元，第二批 500 箱取得不含税收入 113 万元;另将同型号地板 200 箱赠 送福利院，300 箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为 5%。该企业当月应缴纳的消费 税为( )。

某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2014 年 7 月购进 5 部电梯，取得的增值税专用发票注明价款 400 万元、税额 68 万元;当月销售 5 部电梯并开具普通发票，取得含税销售额 526.5 万元、安装费 29.25 万元、保养费 11.7 万元、维修费 5.85 万元。该公司 7 月应缴 纳的增值税为( )。

某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2014 年 6 月购进飞机配 件取得的增值税专用发票上注明价款 650 万元、税额 110.5 万元;开展航空服务开具普通发 票取得的含税收入包括国内运输收入 1 387.5 万元、国际运输收入 288.6 万元、飞机清洗消 毒收入 127.2 万元。该公司 6 月应缴纳的增值税为( )。

甲企业为增值税一般纳税人，2014 年 1 月外购一批木材，取得的增值税专用发票注 明价款 50 万元、税额 8.5 万元;将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税 务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费 1 万元、税额 0.03 万元，支付不含税委 托加工费 5 万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为 5%。乙 企业当月应代收代缴的消费税为( )。

下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是( )。