注册会计师考试审计模拟试题备考练习卷(3)

公开发行股票的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的审计客户。

甲和乙注册会计师负责对X公司2012年度财务报表进行审计，经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理和经营结构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下：

资料一：甲注册会计师获取的X公司营业收入、营业成本的数据如下：

资料二：经过甲和乙注册会计师的了解，x公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：

（1）X公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

（2）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。

（3）信息管理员Y负责将顾客采购订单和销售合同信息输入w系统，由系统自动生成不连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员Y核对本周内生成的销售订单。

（4）财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查1，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。

（5）销售人员Q每月向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向x公司会计部门报告。

（6）财务人员G负责登记银行存款日记账，每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

要求：

（1）针对资料一，运用分析程序，指出x公司可能存在的重大错报风险。

（2）针对资料二（2）到（6）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，并指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关，请将答案直接填入下表。

ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司W公司2012年度财务报表，甲和乙注册会计师负责此次审计。

相关资料如下：W公司持有联营企业42%的股权，2012年度按照权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的32%。联营企业2012年度财务报表由其他注册会计师审计。

要求：如果甲和乙注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，请指出注册会计师至少应当实施的审计程序。同时集团项目组应从哪些方面了解组成部分注册会计师的专业胜任能力？

ABC会计师事务所接受委托审计X公司2012年度财务报表。甲注册会计师任项目合伙人。2013年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给X公司，X公司于2013年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：

资料一：

（1）2013年2月10日，X公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元，

（2）2013年3月20日，X公司于2012年度12月21日售出的一笔大额销售被退回；

（3）2013年2月15日，法院判决X公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款（假定X公司未对该事项做出任何处理）

资料二：假设在对X公司财务报表进行审计的过程中，发现X公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明X公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X公司不具有持续经营能力，但是X公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。

要求：根据上述资料回答下列问题：

（1）根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。

（2）根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型？

（3）在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，甲注册会计师注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，甲注册会计师应当如何处理？

根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办(　　)法定审计的业务。

• A.审查会计报表，出具审计报告
• B.代理记账、会计咨询
• C.办理企业合并事宜中的审计业务
• D.审查内部控制，提出管理建议

中国注册会计师协会作为注册会计师行业的自律性组织，具有多方面的职责。具体来说，其职责包括(  )。

• A.制定与考试有关的方针政策，全面领导和组织考试工作
• B.拟定注册会计师执业准则、规则并监督、检查实施情况
• C.组织实施注册会计师全国统一考试
• D.制定行业自律管理规范，对违反规范的行为进行惩戒

如果存在着已知的事项或情况，是超出管理层评估期间发生的，可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。下列做法中，正确的有（　　）。

• A.注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉
• B.注册会计师需要采取进一步措施审计这些事项
• C.注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性
• D.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序

通常情况下，注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括(  )。

• A.注册会计师的责任
• B.计划的审计范围和时间
• C.审计工作中发现的问题
• D.注册会计师的独立性

下列各种做法中，能够降低检查风险的有（　　）。

• A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围
• B.限制审计报告用途
• C.审慎评价审计证据
• D.加强对已执行审计工作的监督和复核

根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有（　）。

• A.高效优质地为被审计单位服务 
• B.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告 
• C.对在执业过程中获悉的商业秘密保密 
• D.确保审计收费的合理性

下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有(　　)。

• A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务
• B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传
• C.会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
• D.会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师

注册会计师在确定被审计单位内部审计可否利用时，应考虑(　　)因素。

• A.内部审计人员的经验和能力
• B.内部审计人员的独立性
• C.内部审计人员所获取的审计证据的数量
• D.管理当局对内部审计人员工作的重视程度

注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响直接与治理层进行沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有（　　）。

• A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估
• B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
• C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间
• D.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

如果发现尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（　　）。

• A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 
• B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要 
• C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平 
• D.发表保留意见或否定意见

注册会计师D计划检查一个20张支票的样本，以了解丹江公司是否按照其内部财务制度所规定的那样进行审核签字。在这20张支票中发现有一张支票丢失了，注册会计师D 应当（　　）。

• A.按照样本规模为l9张来评价抽样结果
• B.在评价样本结果时把丢失支票视为一项偏差
• C.把这种丢失的支票按照其他l9张的情况来对待
• D.选取另一张支票并替代这张丢失的支票

有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是(　　)。

• A.信赖不足风险与误拒风险降低审计效率
• B.信赖过度风险与误受风险影响审计效果
• C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响
• D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关

如果注册会计师发现x设备制造公司的下列（　　）事项或相关信息，可能表明被审计单位存在违反法律法规的行为。

• A.采购价格高于市场平均价格
• B.向最有政府雇员提供贷款
• C.支付销售佣金或代理费用
• D.财务信息系统突发性故障

注册会计师李娟于2007年4月5日向Z公司董事会提交了Z公司2006年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2007年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。　4月15日，李娟发现Z公司在招股说明书中列示的该公司2006年度利润总额为12亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，李娟应当(　　)。

• A.要求Z公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致
• B.考虑以书面方式告知Z公司董事会，并考虑征求律师意见
• C.确认Z公司分布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况
• D.确认Z公司已审利润表是否存在隐瞒利润的重大情况

在下列(  )情况下，注册会计师仍被视为具有独立性。

• A.被审计单位连续两年积欠审计费用
• B.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构开立存款账户
• C.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问
• D.注册会计师大量购买被审计单位生产的产品，并享特别优惠

下列关于注册会计师对被审计单位内部控制了解与评价的说法中，不正确的是（　　）。

• A.如果多项内部控制能够实现同一目标，则注册会计师不需要了解与该目标有关的每项控制活动
• B.注册会计师应考虑识别和了解与认定关系更直接、更有效的控制
• C.缺乏有效的预防性控制增大了错报的风险，因此需要建立更加不敏感的检查性控制
• D.如果经过穿行测试，注册会计师发现已识别的控制实际上并未执行，则应当重新针对该项控制目标识别是否存在其他的控制

关于审计证据，下列说法中错误的是( )。

• A.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息
• B.会计记录不构成审计证据的来源
• C.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
• D.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据

对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是( )。

• A.计价和分摊
• B.权利和义务
• C.存在
• D.完整性

关于自动控制与手工控制的理解，以下说法中，不正确的是（　　）。

• A.企业采用信息系统处理业务，并不意味着手工控制会被完全取代
• B.自动控制比较不容易被绕过
• C.自动信息系统、数据库及操作系统可以更加有效的实现职责分离
• D.人工控制可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平

被审计单位确认其在审计过程中所作的各种重要陈述或保证的书面文件是(    )。

• A.管理建议书
• B.沟通函
• C.审计报告
• D.被审计单位管理当局声明书

ABC会计师事务所接受D公司委托为其管理一笔巨额资金，在合同约定期间内，得知其受托管理的资产很可能来源于非法洗钱活动，下列措施中恰当的是( )。

• A.停止提供保管资产服务，并征询法律意见
• B.将客户资金或其他资产与会计师事务所的资产严格分开
• C.遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规
• D.仅按照预定用途使用这些资产

ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司2005年度会计报表审计的外勤负责人。由于存货不仅种类、品种繁多，且金额很大，根据独立审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。

为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是(　　)。

• A.被审计单位管理当局决定在2006年1月4日进行存货的盘点
• B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员
• C.存放在外的存货盘点未进行安排
• D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务

L注册会计师是ABC上市公司2007年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要对审计助理人员编制的有关审计工作底稿进行复核。请代L注册会计师对审计工作底稿的以下表达做出判断。

审计工作底稿归整形成审计档案，以下关于审计档案不恰当表述的是(　　)。

• A.注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿
• B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案
• C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案
• D.永久性档案和当期档案都至少保存十年

下列资料中，应当保留在审计工作底稿中的是(  )。

• A.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿
• B.反映不全面或初步思考的记录
• C.存在印刷错误或其他错误而作废的文本
• D.被审计单位提交资料清单

下列审计程序中，证实应收账款存在认定最佳的审计程序是（　　）。

• A.检查销售文件以确定是否采用连续编号的销售单
• B.从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证
• C.抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账
• D.向销售客户进行函证

如果审计项目组成员的主要近亲属从审计客户购买商品，则注册会计师以下观点中不正确的是（　　）。

• A.如果按正常的商业程序公平交易，则通常不会对独立性产生不利影响
• B.如果交易性质特殊或金额较大，则可能因自身利益产生不利影响
• C.会计师事务所不能承接该业务
• D.会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平

下列有关样本规模的说法中错误的是（　）。

• A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小
• B.对小规模总体而言，总体规模越大则需选取的样本越多
• C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大
• D.预期内部控制有效时，预计总体误差越大，则控制测试的样本规模就越大

下列各项中，审计程序与审计目标最相关的是（　　）。

• A.从销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售收入的完整性
• B.从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产，以确定固定资产的所有权
• C.从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性
• D.函证银行存款，以确定银行存款余额的存在

下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是(　　)。

• A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势
• B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
• C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂
• D.丙公司控制环境薄弱

下列各项中，不属于注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点的是( )。

• A.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准
• B.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性
• C.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异
• D.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出