注册会计师审计题库2

ZX酒业公司是TY会计师事务所的常年审计客户，主要从事珍品系列、悠然系列、纯粹系列酒的生产和销售，三系列酒所用基酒相同，只是勾兑中香精等用量不同，口感有差异。在对外宣传方面，声称珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，纯粹系列是十年窖藏。珍品系列市场价格在3000元／500ml左右，主要的消费群为政府机关、大型国企和高档酒店；悠然系列市场价格在800元／500ml左右；纯粹系列市场价格在100元／500ml左右。TY会计师事务所C注册会计师负责审计ZX酒业公司2013年财务报表，其中未审资产负债表资产总额为100000万元，未审利润表利润总额750万元，TY会计师事务所对酒业公司确定重要性的政策为资产总额的0．05％，利润总额的3％。资料一： C注册会计师在工作底稿中记录了所了解的ZX酒业公司及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012年，党的第十八次全国代表大会召开，会议提出当前反腐败形势十分严峻，并把公款吃喝作为今后要解决的问题之一。2013年3月份，党中央下发“禁酒令”，严禁政府机关、国有企业采购高端酒水作为招待使用。 (2)在2013年初召开的销售动员大会上，面对销售的严峻形势，董事长提出了“保五争七”的销售目标，即销售收入增长率无论如何也要保证在5％的水平上，力争达到7％，如果能够达到5％，管理层及销售经理年度奖金将比2012年同比增长；如果能够达到7%，则管理层及销售经理年度奖金将比2012年增长15%。 (3)为了实现销售目标，管理层要求加大促销力度，对于一些小额礼品费用，销售人员可以“先斩后奏”，未经销售经理批准即可先行垫付，然后再拿发票到公司报销。管理层为此提高销售费用预算，预算的销售费用在2012年的基础上增长30％。 (4)2013年11月份，记者对ZX酒业公司的虚假宣传行为进行曝光，引起政府监管部门注意，政府监管部门因此调查ZX酒业公司，调查结果认为ZX酒业公司存在虚假宣传侵犯消费者知情权的情况，ZX酒业公司面临巨额罚款。 (5)ZX酒业公司管理层看重销售而忽视财务，未能配置足够数量的财务人员，财务人员工作压力很大，报酬却比较低，因此，财务人员队伍极不稳定。 (6)ZX酒业2013年2月开工建设一处新厂房，为此向银行借人专门借款20000万元，借款年利率6％。 (7)相较于2012年，ZX酒业公司的固定资产规模未发生变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。资料二： C注册会计师在工作底稿中记录了ZX酒业公司的相关财务数据，部分内容摘录如下：

资料三： C注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)检查销售发票副联是否附有提货单及销售单。 (2)将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账以及应收账款明细账中的分录进行核对。 (3)提请ZX酒业公司对其持续经营能力进行评估，并评价其评估是否合理。 (4)对ZX酒业公司借人的专项借款执行函证程序。 (5)对2013年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序，评估销售费用的合理性，并调查异常情况。 (6)期末对三类产品执行存货监盘程序。 (7)获取新建厂房项目可行性研究报告、施工进度报告等项目资料，检查施工合同。资料四： C注册会计师在审计中发现，ZX酒业公司其他应收款中隐藏有已经发生的广告费用800万元，提出如下审计调整建议：借：销售费用800 贷：其他应收款800 ZX酒业管理层认为调整后报表净利润将传递非常悲观的信息，因此拒绝调整。要求： (1)针对资料一第(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、销售费用、固定资产、在建工程和财务费用)的哪些认定相关。

(2)针对资料三第(1)至(7)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。

(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。  审计报告 ZX酒业公司全体股东：  引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 二、 四、 五、 TY会计师事务所    中国注册会计师×××  (盖章)        (签名并盖章)            中国注册会计师×××             (签名并盖章) 中国××市        二〇一四年×月×日

根据事项(2)，判断谁的观点正确。

根据事项(3)，判断程序1与程序2是否有利于应对事项(3)中列示的3种错报风险，并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。

针对事项(3)所列示的每种错报风险，代A、B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。

针对确定的重要组成部分，简要说明注册会计师执行工作的类型。

针对确定的非重要组成部分，简要说明注册会计师执行工作的类型。

A、B注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，涉及应付账款项目审计工作时，存在如下事项： (1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。 (2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B注册会计师认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。 (3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：

要求：

根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。

下列期后事项中，注册会计师认为属于财务报表日后调整事项的期后事项的有( )。

• A．已证实某项资产发生了减值损失
• B．外汇汇率发生较大变动
• C．在报告年度已确认销售的货物在日后期间被退回
• D．已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在财务报表日的估计金额

旭日集团有限公司(以下简称旭日集团)是一家专注于小家电研发、生产和销售的现代化企业。目前该集团已形成跨区域的管理架构，在南方多地建有多个生产基地，现已成为小家电行业著名企业。ABC会计师事务所承接旭日集团2013年度财务报表审计工作。旭日集团共有四家全资子公司，相关资料摘录如下：

说明： (1)小象公司的业务和财务状况稳定。 (2)鹿牌公司从事的业务刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。 (3)为拓展市场，爱仕公司向部分主要客户提供特殊退货安排。 (4)环球公司从事远期外汇合同交易，以管理2013年度外汇汇率持续波动的风险。

要求：假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。

下列情形中，通常表明存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。

• A．被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程
• B．管理层无力监督财务报表编制
• C．注册会计师实施程序发现被审计单位内部控制未能防止或发现并纠正的错报
• D．重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报

下列有关重要性的表述中不正确的有( )。

• A．注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性
• B．在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性
• C．为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比时运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当
• D．注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险

注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，下列各项中，属于确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素的有( )。

• A．如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论
• B．如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细
• C．使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿
• D．如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因

货币资金是企业日常经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。在实施货币资金审计的过程中，需要引起注册会计师保持警觉的有( )。

• A．库存现金规模明显超过业务周转所需资金
• B．银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配
• C．在没有经营业务的地区开立银行账户
• D．被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同

在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果仅依赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则以下有关说法中不正确的有( )。

• A．需要对系统环境了解与评估
• B．不需要验证人工控制
• C．需要验证系统应用控制
• D．需要了解、验证系统一般性控制

注册会计师识别重大非常规交易的方法包括( )。

• A．询问被审计单位管理层和其他人员
• B．实施分析程序
• C．考虑舞弊风险因素
• D．了解与会计分录相关的控制

会计师事务所和注册会计师应当考虑密切关系对独立性的不利影响，下列情形中，可能损害独立性的有( )。

• A．审计客户的某技术人员是会计师事务所的前高级管理人员
• B．与审计小组成员关系密切的家庭成员是审计客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工
• C．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与审计客户长期交往
• D．接受审计客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待

关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中正确的有( )。

• A．注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险
• B．假定收入确认存在舞弊风险，是指注册会计师将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险
• C．收入确认舞弊，既可能体现为虚增收入或提前确认收入，也可能体现为少计收入或延后确认收入
• D．注册会计师可以通过分析月度或季度销售量变动趋势评估收入确认舞弊风险

当被审计单位的重要存货由第三方保管时，注册会计师应实施的审计程序包括( )。

• A．向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
• B．安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘
• C．检查与第三方持有的存货相关的文件记录
• D．实施检查程序

关于在财务报表审计中考虑环境事项，下列说法中错误的是( )。

• A．注册会计师在财务报表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项
• B．注册会计师考虑环境事项，是为了针对被审计单位是否存在违反环境法律法规情况发表意见
• C．注册会计师应当针对评估的环境事项导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的环境事项导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序
• D．注册会计师应当阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息所涉及的环境事项，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致

在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。

• A．对财务报表产生重大影响的被审计单位的战略决策
• B．被审计单位管理层不愿延长对持续经营能力的评估期问
• C．注册会计师发现管理层的舞弊行为
• D．注册会计师实施的具体审计程序的性质

在确定审计证据的相关性时，下列各项中，不属于注册会计师应当考虑的事项的是( )。

• A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
• B．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
• C．从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
• D．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

ABC会计师事务所正在考虑发展W公司为审计客户。EFG会计师事务所与W公司之间存在金额重大的借贷关系。假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间相互合作，并存在下列关系中的一种，其中不影响ABC会计师事务所接受W公司的审计业务的关系是( )。

• A．使用共同的名字、字号和标识
• B．定期交流客户资料、收费等信息
• C．拥有共同的经营战略和质量控制政策
• D．共同分担开发审计方法的成本

甲注册会计师在审计A公司2013年度财务报表时发现，A公司支付给B公司委托加工费远远高于支付给其他公司的费用，B公司是A公司董事长的哥哥开立的一家加工企业，而管理层提供的关联方清单中并未包括B公司，下列各项应对措施中，注册会计师采取的措施中不正确的是( )。

• A．向A公司管理层通报
• B．向项目组其他成员通报
• C．分析与B公司进行的交易的会计分录
• D．要求管理层识别与B公司之间发生的所有交易

注册会计师负责对A上市公司2013年度财务报表进行审计，在向A公司生产负责人询问的下列事项中，最有可能获取审计证据的是( )。

• A．固定资产的投保及其变动情况
• B．固定资产折旧的计提情况
• C．固定资产的报废或毁损情况
• D．固定资产的抵押情况

关于期初余额审计的目标，下列说法不正确的是( )。

• A．确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
• B．期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用
• C．确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露
• D．确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础做出恰当的会计处理和充分的列报与披露

注册会计师运用各项风险评估程序，在了解D公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中不属于与特定的某类交易、账户余额和披露直接相关的是( )。

• A．D公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备
• B．竞争者开发的新产品上市，可能导致D公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值
• C．D公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
• D．管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

和人工控制类似，系统自动控制关注的要素不包括( )。

• A．完整性
• B．准确性
• C．存在和发生
• D．存在和授权

关于在审计报告中提及专家工作，下列说法中错误的是( )。

• A．除非法律法规另有规定，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作
• B．除非法律法规另有规定，注册会计师不应在任何意见的审计报告中提及专家工作
• C．在发表无保留意见的情况下，如果法律法规要求提及专家工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任
• D．在发表任何意见的情况下，如果提及专家工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

关于书面声明，下列说法中错误的是( )。

• A．尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据
• B．管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
• C．书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录
• D．书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后

在考虑审计小组的人员构成时，需要考虑经济利益对独立性的影响。经询问会计师事务所中共有四名注册会计师与被审计单位存在直接或间接的经济利益关系。这四名注册会计师中，可以直接参与被审计单位审计业务的是( )。

• A．B注册会计师持有被审计单位市价约300元股票
• B．C注册会计师的姑姑于2012年购买了被审计单位5万元股票，交与C注册会计师代为管理。双方约定该股票投资如果出现盈利，则盈利的20%作为对C注册会计师的酬谢，如出现亏损，与C注册会计师无关
• C．D注册会计师的母亲持有被审计单位15％的股份，但其母亲并不参与被审计单位的具体经营
• D．E注册会计师在某小区居住，该小区业委会将临街门面房租给了被审计单位作仓库 使用，根据以前三年的情况，平均每户业主可以在年终取得300元的租金收入

甲企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备。注册会计师在为其制定重要性时，通常选择的基准是( )。

• A．经常性基准的税前利润
• B．总资产
• C．营业收入
• D．净资产

注册会计师在对被审计单位2013年度销售与收款循环审计过程中，计划测试被审计单位2013年度主营业务收入的发生，下列审计程序能够实现该目标的是( )。

• A．从主营业务收入明细账中抽取2014年1月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
• B．从主营业务收入明细账中抽取2013年12月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
• C．抽取2013年12月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录
• D．抽取2013年12月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录

如果上期导致非无保留意见的未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师的下列做法中，正确的是( )。

• A．因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注
• B．在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响
• C．对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据
• D．在审计报告中增加强调事项段说明这一情况

当适用的财务报告编制基础没有规定计量方法时，评价计量方法(包括适用的模型)是否适用于具体情况属于注册会计师的职业判断。为了评价计量方法是否适用于具体情况，下列各项中，不属于注册会计师可能需要考虑的事项的是( )。

• A．管理层选择计量方法的理由是否合理
• B．管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的计量方法的标准(如存在)
• C．根据被估计的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是否适用于具体情况
• D．计量方法相对于各种情况是否均恰当

监控质量控制制度的有效性，不断修订和完善质量控制制度，对于实现质量控制的两大目标起着不可替代的作用，以下有关说法中不正确的是( )。

• A．对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施
• B．参与项目质量控制复核的人员可以兼任该项业务的检查工作
• C．会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员
• D．会计师事务所应当对监控的过程及事项进行记录

关于注册会计师向治理层和管理层通报内部控制缺陷，下列说法中错误的是( )。

• A．在确定是否识别出内部控制缺陷时，注册会计师可以就审计结果中的相关事实和情况与适当层级的管理层讨论
• B．如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷
• C．注册会计师应当及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，通报可以采用口头或书面形式
• D．在解释值得关注的内部控制缺陷的潜在影响时，注册会计师不需要将这些后果量化

注册会计师拟对A公司银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是( )。

• A．以A公司的名义寄发银行询证函
• B．对A公司所有银行存款账户实施函证程序
• C．由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收
• D．如果银行询证函回函结果表明没有差异，就可认定银行存款余额是正确的

关于审计业务的三方关系，下列说法中错误的是( )。

• A．三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)以及财务报表预期使用者
• B．财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任
• C．财务报表的预期使用者即审计报告的收件人
• D．是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一

控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，下列有关控制环境的说法中不正确的是( )。

• A．诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行
• B．控制环境本身可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报
• C．在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据
• D．控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱

下列关于组成部分重要性的说法中，不正确的是( )。

• A．在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
• B．对不同组成部分确定的重要性的汇总数，不可能高于集团财务报表整体重要性
• C．在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性
• D．组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大

下列通常与重大判断事项有关，并可能导致更高重大错报风险的是( )。

• A．管理层过多地介人会计处理
• B．数据收集和处理涉及更多的人工成分
• C．非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制
• D．对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解

统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。以下控制测试中，不适宜采用统计抽样的是( )。

• A．通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度
• B．通过调整样本规模精确地控制抽样风险
• C．分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同
• D．分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因

在编制和归整审计工作底稿时，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列有关重大事项的说法中不正确的是( )。

• A．重大事项中应当包括导致注册会计师无法进行存货监盘的情形
• B．重大事项中应当包括注册会计师对收入舞弊的考虑
• C．如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师只要解决该矛盾或不一致的情况即可，无须记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况
• D．注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员等