注册会计师审计题库1

不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)；若无法确定审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响。

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度的财务报表进行审计。甲公司2013年12月31日的总资产9000万元，2013年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2014年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2014年3月25日批准报出。资料一： A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品，生产的主要原料为c材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的c材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。资料二： A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项： (1)2013年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于12月20日运达。 (2)2013年11月30日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2013年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出一非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理(不考虑增值税问题)。 (3)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2013年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下：

(4)甲公司于2013年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2014年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元(假定不考虑相关税费)。 (5)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2013年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2014年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2014年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2013年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 (6)甲公司于2013年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17％)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，甲公司按规定在2013年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。要求：

根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。

如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(5)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项) 审计报告甲股份有限公司：我们审计了…… 一、管理层对财务报表的责任 按照…… 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求……。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作……。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致否定意见的事项 甲公司2013年12月20日确认了一项1000万元的收入，成本价800万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计1000万元，利润多计200万元。 四、否定意见 我们认为，由于“三、导致否定意见的事项"段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

注册会计师在实施监盘的过程中，下列有关做法恰当的有( )。

• A．在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场
• B．由于通过抽盘发现了一些差异，直接要求被审计单位对存货重新盘点
• C．由于通过抽盘发现了一些差异，注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围
• D．如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组

注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，下列关于实施进一步审计程序的目的的说法中正确的有( )。

• A．通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性
• B．通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性
• C．通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报
• D．通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报

注册会计师在针对会计估计实施审计程序的过程中，需要评价管理层使用的假设，下列有关说法中，正确的有( )。

• A．注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础
• B．针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见
• C．在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性
• D．当存在不可观察到的输人数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据

如果拟信赖内部控制，关于控制测试的范围，下列说法中正确的有( )。

• A．控制执行的频率越高，控制测试的范围越大
• B．所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度越长，控制测试的范围越大
• C．控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大
• D．针对同一认定，对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可以适当缩小

为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中恰当的有( )。

• A．由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘
• B．检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点
• C．按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较
• D．在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作

注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有( )。

• A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
• B．评价遵守职业道德规范的情况
• C．详细了解被审计单位及其环境
• D．就审计业务约定条款达成一致意见

被询证者回函中包括下列条款，其中影响回函可靠性的有( )。

• A．提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保
• B．接收入不能依赖函证中的信息
• C．本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见
• D．本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息

在对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核时，下列各项中，属于复核人员应当考虑的因素的有( )。

• A．制定集团审计策略时作出的重大判断
• B．对持续经营的评估是否适当
• C．监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决
• D．项目组就具体业务对会计事务所独立性做出的评价

下列情形中阻碍注册会计师保持职业怀疑的有( )。

• A．因某些压力或动机使注册会计师产生偏见
• B．随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任
• C．审计的时间安排对项目合伙人或其他项目组成员造成压力
• D．过分倚仗能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据

如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑( )。

• A．在期末而非期中实施更多的审计程序
• B．通过更多的实施控制测试获取更广泛的审计证据
• C．增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
• D．通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据

下列有关集团财务报表审计的说法中，不正确的是( )。

• A．组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责
• B．注册会计师对集团财务报表出具审计报告时应提及组成部分注册会计师
• C．对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序
• D．如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论

在审计报告日前发现其他信息与已审计财务报表的重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改，注册会计师应采取的措施是( )。

• A．向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注
• B．发表保留或否定意见的审计报告
• C．征询法律意见
• D．不采取任何措施

下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是( )。

• A．违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告编制基础的行为
• B．保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任
• C．违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为
• D．注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任

ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，下列各项中，与其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不相关的是( )。

• A．重大错报风险
• B．执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力
• C．被审计单位的规模和复杂程度
• D．审计收费

下列有关PPS抽样的说法中错误的是( )。

• A．在利用PPS抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会
• B．在PPS抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大
• C．PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用
• D．在PPS抽样中确定样本规模无须考虑被审计项目的预计变异性

下列关于实务中较为常用的确定重要性的基准的说法中，不正确的是( )。

• A．被审计单位近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，可以以过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值)为基准
• B．被审计单位为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备，则可以总资产为基准
• C．被审计单位处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，则可以用经常性业务的税前利润为基准
• D．被审计单位为公益性质的基金会，则可以用捐赠收入作为基准

关于前后任注册会计师的沟通，下列说法中错误的是( )。

• A．前后任注册会计师的沟通可以采用口头方式
• B．前后任注册会计师的沟通需征得被审计单位同意
• C．接受委托前的沟通是必要程序
• D．接受委托后的沟通是必要程序

注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是( )。

• A．若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
• B．无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及
• C．应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露
• D．若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明

在下列情况中，注册会计师应当使用分析程序的是( )。

• A．了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险
• B．用作实质性程序，识别重大错报
• C．执行控制测试，测试内部控制的运行有效性
• D．对舞弊等特别风险实施的程序

为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，下列程序中，最恰当的是( )。

• A．对固定资产实地观察
• B．检查固定资产的所有权归属
• C．以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账
• D．以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查

在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。

• A．内部审计入员
• B．财务总监
• C．证券监管机构
• D．董事会成员

在确定审计证据的可靠性时，下列说法中不正确的是( )。

• A．注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比被审计单位管理层提供的存货数据更可靠
• B．对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录更可靠
• C．如果与销售业务相关的内部控制有效，则注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据
• D．从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的

下列有关财务报表审计业务的说法中，正确的是( )。

• A．被审计单位管理层与预期使用者一定不属于同一方
• B．财务报告编制基础为注册会计师对鉴证对象进行评价提供标准
• C．注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，以减少审计程序
• D．审计业务的三方关系人为注册会计师、委托人和财务报表预期使用者

下列关于实质性程序的时间安排的说法中，不正确的是( )。

• A．当控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
• B．针对应收账款实施实质性程序，注册会计师偏重于期末实施实质性程序
• C．当评估的重大错报风险较高时，注册会计师应当在期末实施实质性程序
• D．当评估的重大错报风险较低时，在本期测试中可以信赖以前审计过程中通过实质性程序获取的审计证据

甲注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，A公司采用永续盘存制核算存货。在检查A公司存货时，甲注册会计师注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下最可能导致这种情况的是( )。

• A．供应商向A公司提供购货折扣
• B．A公司向客户提供销货折扣
• C．A公司已将购买的存货退给供应商
• D．客户已将购买的存货退给A公司

下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离"控制原则的是( )。

• A．由出纳人员兼任稽核工作
• B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章
• C．由出纳人员兼任应收账款总账和明细账的登记工作
• D．由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作

甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是( )。

• A．对于需要询问A公司中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征
• B．对于观察程序，甲注册会计师以观察的对象作为识别特征
• C．在对A公司生成的订购单进行细节测试时，甲注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征
• D．对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师以金额作为识别特征

下列舞弊风险因素可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险，其中属于机会的是( )。

• A．被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市
• B．被审计单位与未经审计的关联企业进行重大交易
• C．非财务管理人员过度参与会计政策的选择
• D．管理层未对个人事务与公司业务进行区分

在对被审计单位的控制活动进行了解时，注册会计师注意到以下控制活动，其中属于实物控制活动的是( )。

• A．对访问计算机程序和数据文件设置授权
• B．出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品
• C．分析评价实际业绩与预算的差异
• D．将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工

甲注册会计师作为项目合伙人负责A公司(上市公司)2013年度财务报表审计业务，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是( )。

• A．该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行
• B．在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项
• C．在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核
• D．为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一星期内完成

下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，不正确的是( )。

• A．在确定样本规模时，也会运用统计抽样的方法
• B．如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师只能选择比率法推断总体错报
• C．注册会计师通过百分之百检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报
• D．如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论

下列有关收入确认的相关说法中，不正确的是( )。

• A．《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险
• B．假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险
• C．被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析
• D．如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险

函证是注册会计师审计过程中常用的审计程序，判断是否实施函证程序时，注册会计师应考虑的因素不包括( )。

• A．被审计单位管理层对注册会计师实施函证的支持力度
• B．被询证者对函证事项的了解程度
• C．预期被询证者回复询证函的能力或意愿
• D．预期被询证者的客观性

下列关于审计证据的说法中不正确的是( )。

• A．被审计单位会计记录中含有的信息不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础
• B．审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息
• C．注册会计师评价获取的审计证据时，应运用职业判断
• D．当不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应信赖其他信息提供的审计证据

审计准则要求注册会计师执行审计业务应保持适当的职业怀疑，下列有关职业怀疑的表述中正确的是( )。

• A．注册会计师在执业过程中应假设被审计单位提供的信息均不可信赖
• B．审计过程中获取的审计证据相互矛盾，应引起注册会计师的警觉
• C．只要完成了审计准则要求实施的审计程序即表明保持了职业怀疑
• D．根据管理层和治理层以前年度诚信记录，注册会计师信赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断