注册会计师审计考题1（风险应对）

根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司2013年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。

针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

假定X公司2013年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险．Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

Y注册会计师负责对X公司2013年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2013年年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2013年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2013年度未经审计财务报表及相关账户记录反映见下表所示。

  要求：

根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2013年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

在要求(1)的基础上，如果X公司2013年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下表中。

针对情况(3)，注册会计师应如何应对?

注册会计师A正在审计B公司2013年度财务报表，在审计过程中遇到下列情况： (1)B公司存在虚构销售收入的重大错报风险。 (2)B公司存在漏记应付账款的重大错报风险。 (3)B公司财务人员整体胜任能力较差，注册会计师A认为这一情况可能导致财务报表层次重大错报风险。 要求：

针对情况(1)和(2)，假定注册会计师拟对该风险实施细节测试，指出注册会计师应如何设计细节测试。

下列情况下，注册会计师可能不进行控制测试的有( )。

• A．企业规模较小，不存在可以识别的控制
• B．与认定相关的控制设计合理，但没有得到执行
• C．内部控制存在，但设计不合理
• D．因控制测试而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作量

假设注册会计师对2013年1月～10月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在2013年度是否均运行有效的结论，注册会计师可以实施的审计程序有( )。

• A．对该项控制在2013年11月～12月的运行有效性进行补充测试
• B．获取该项控制在2013年11月～12月变化情况的审计证据
• C．测试乙公司对控制的监督
• D．向乙公司管理层询问2013年11月～12月该项控制的运行情况

假定A注册会计师对甲公司2013年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施有( )。

• A．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性
• B．分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作
• C．在选择进一步程序时，更多地使用常规程序
• D．提供更多的督导

下列关于控制测试采用的审计程序的说法中，正确的有( )。

• A．仅通过询问不可获取与控制运行有效性的充分审计证据
• B．观察是测试留下书面记录的控制运行情况的有效方法
• C．检查是测试未留下书面记录的控制运行情况的有效方法
• D．重新执行通常只在询问、观察、检查程序结合在一起仍无法获取充分证据的情况下使用

如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中不正确的有( )。

• A．评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多
• B．如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
• C．剩余期间越短，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
• D．注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

以下有关实质性程序的说法中正确的有( )。

• A．如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以单独使用细节测试或实质性分析程序，以获取充分、适当的审计证据
• B．如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
• C．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据
• D．注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较低时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序

如果注册会计师在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施审计程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。下列相关说法中．正确的有( )。

• A．注册会计师可以选择针对剩余期间实施进一步的实质性程序
• B．注册会计师可以选择针对剩余期间结合使用实质性程序和控制测试
• C．对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师将期中得到的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的
• D．注册会计师可以选择针对剩余期间仅实施控制测试

下列各项中，注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的有( )。

• A．对特定认定使用实质性分析程序的适当性
• B．对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性
• C．做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报
• D．已记录金额与预期值之间可接受的差异额

EFG会计师事务所承接了ABC公司2013年度财务报表审计业务，当存在下列情形之一时，注册会计师应当在2013年度实施控制测试的有( )。

• A．在了解ABC公司及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师预期内部控制运行有效
• B．ABC公司的某项控制专为降低某项特别风险而设计，该项控制在去年已经测试过，且本年度未发生变化
• C．ABC公司报表层次重要性水平为500万，2013年后半年新增几笔长期投资业务，投资金额均在500万元至1000万元之间
• D．ABC公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达200多万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用

下列关于实质性程序的说法中，正确的有( )。

• A．无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序
• B．在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果
• C．若评估的重大错报风险比较低，注册会计师可以不用针对被审计单位的所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序
• D．注册会计师可能无法对被审计单位所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

• A．控制环境
• B．评估的认定层次重大错报风险
• C．计划获取的保证程度
• D．错报风险的性质

对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，注册会计师应当( )。

• A．慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末
• B．应当将其视为特别风险
• C．如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常足无效的
• D．如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序

下列关于控制测试的说法中，不正确的有( )。

• A．不论被审计单位规模大小，注册会计师都应当对相关的内部控制进行控制测试
• B．实施实质性程序发现的错报不影响对相关内部控制进行控制测试的结果
• C．注册会计师对内部控制的了解均可以替代控制测试
• D．应用控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据可以作为支持该项应用控制运行有效性的审计证据

在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有( )。

• A．控制是否存在
• B．控制是否得到一贯执行
• C．控制由谁执行
• D．控制在所审计期间不同时点是如何运行的

关于控制测试的时间的有关要求中，下列说法中正确的有( )。

• A．如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据足不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督
• B．注册会计师在期中实施控制测试具有积极作用，但是，即使注册会计师在期中获取了有关控制运行有效的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末
• C．如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么．所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试
• D．如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师即可以直接实施实质性程序，无须再选取一定数量的控制测试其运行有效性

乙公司某项应用控制由计算机自动执行，且在2012年度未发生变化。注册会计师测试该项控制在2013年度运行有效性时，正确的做法有( )。

• A．同时考虑信息技术一般控制运行有效性
• B．利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2013年度运行有效性的重要审计证据
• C．确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同
• D．一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围

下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。

• A．针对销售收入和销售退回延长截止测试期间
• B．向以前没有询问过的被审计单位员工询问
• C．对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序
• D．对被审计单位银行存款年末余额实施函证

下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有( )。

• A．注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案
• B．注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险
• C．注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险
• D．注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化

如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有( )。

• A．控制环境
• B．评估的重大错报风险水平
• C．在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度
• D．拟减少实质性程序的范围

在对资产的存在性获取审计证据时，正确的测试方向是( )。

• A．从财务报表到尚未记录的项目
• B．从尚未记录的项目到财务报表
• C．从会计记录到支持性证据
• D．从支持性证据到会计记录

下列关于控制测试的说法中，不正确的是( )。

• A．当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平
• B．根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型
• C．询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用
• D．仅考虑测试与认定直接相关的控制

以下情况中，适合使用实质性分析程序的是( )。

• A．对存在或发生、计价认定的测试
• B．审计期间内偶发的金额较大的项目
• C．存在可预期关系的大量交易
• D．营业外收支

当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于( )。

• A．控制测试方案
• B．分析性方案
• C．实质性方案
• D．综合性方案

下列关于控制测试的说法不正确的是( )。

• A．控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型
• B．控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的
• C．如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试
• D．注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率

在设计进一步审计程序时．注册会计师的下列考虑中，不正确的是( )。

• A．重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序
• B．重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序
• C．被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制，不会影响注册会计师的进一步审计程序
• D．在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案

下列审计程序中，每次审计都必须实施的是( )。

• A．针对内部控制的有效性进行测试
• B．针对特别风险的控制进行测试
• C．核对财务报表与其所依据的会计记录
• D．实质性分析程序

在确定控制测试的范围时，注册会计师的做法不正确的是( )。

• A．在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
• B．在拟信赖内部控制的前提下，如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
• C．对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
• D．如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

关于实质性程序，下列说法中错误的是( )。

• A．注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序
• B．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序
• C．注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整
• D．注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

关于进一步审计程序的范围，下列说法中错误的是( )。

• A．确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
• B．评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广
• C．计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广
• D．只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的

关于进一步审计程序，下列说法错误的是( )。

• A．注册会计师没计和实施的进一步审计程序应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系
• B．拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应确保其针对性，其中，进一步审计程序的时间安排是最重要的
• C．没计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑风险的重要性
• D．进一步审计程序包括控制测试和实质性程序

关于增加审计程序不可预见性的实施要点，下列说法错误的是( )。

• A．注册会计师实施不可预见性的审计程序，无需与被审计单位的高层管理人员事先沟通
• B．注册会计师不能告知被审计单位的高层管理人员拟实施的不可预见的审计程序的具体内容
• C．审计准则对执行不可预见的审计程序没有量化的规定
• D．项目合伙人要注意避免使项目组成员在实施不可预见审计程序的过程中陷入困难境地

下列方式中，不能提高审计程序不可预见性的是( )。

• A．对小额或账龄较小的应收账款项目进行函证
• B．使用与以前不同的审计抽样方法
• C．对金额不重大的存货执行抽盘
• D．临近期末监盘库存现金

下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是( )。

• A．控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
• B．注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑实质性程序集中在期末或者接近期末实施
• C．在期中实施了实质性程序后，注册会计师针对剩余期间可以仅实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末
• D．实施实质性程序所需信息在期中之后难以获得，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

A注册会计师正在执行B股份有限公司2013年年度财务报表审计工作，了解到其财务人员整体素质较差，对此，A注册会计师的下列做法中错误的足( )。

• A．向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性
• B．在选择拟实施的进一步审计程序时融人更多的不可预见的因素
• C．将财务报表层次的重大错报风险评估为高水平，更倾向于采用综合性方案作为拟实施进一步审计程序的总体方案
• D．对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改

在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是( )。

• A．对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中元需测试
• B．对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化。可以依赖上年的测试结果
• C．如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据
• D．一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

在下列情况中，注册会计师可以选择在期中实施实质性程序的是( )。

• A．控制环境和其他相关控制薄弱
• B．收入截止测试
• C．评估的重大错报风险为舞弊风险
• D．被审计单位系统变动导致某类交易记录信息在期中后难以获取

下列有关控制测试目的的说法中，正确的是( )。

• A．控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性
• B．控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额
• C．控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性
• D．控制测试旨在确定控制是否得到执行

如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是( )。

• A．如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的．不需要再对相关控制进行测试
• B．如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果
• C．对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据
• D．如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据

进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序。下列关于进一步审计程序的说法中，不正确的是( )。

• A．风险的后果越严重，重大错报发生的可能性越大，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序
• B．在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果
• C．应对评估的重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应确保其针对性，其中，进一步审计程序的时间安排是最重要的
• D．如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

下列有关控制测试程序的说法中，正确的是( )。

• A．注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用
• B．检查程序适用于所有控制测试
• C．重新执行程序适用于所有控制测试
• D．通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序