注册会计师审计考题1（其他特殊项目的审计）

甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计，ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列关于期初余额审计的说法中，正确的有( )。

• A．注册会计师应当阅读甲公司2012年度的财务报表和相关披露以及X注册会计师出具的审计报告
• B．为确定期初余额是否含有对本期财务报表重大的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
• C．A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此对存货的期初余额实施追加的审计程序
• D．A注册会计师评估认为X注册会计师具有独立性和胜任能力，因此查阅2012年工作底稿获取非流动资产期初余额的审计证据

ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况。 (1)为确定甲公司管理层在2012年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核甲公司2012年财务报表中的会计估计在2013年度的结果。 (2)甲公司当年发生固定资产弃置费用300万元，审计项目组考虑到与其相关的会计估计的复杂性，决定利用专家协助评价管理层作出的会计估计。 (3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 (4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债，审计项目组作出区间为350万元至650万元，据此认为预计负债存在。 (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年计提的折旧额。结果满意。 要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则可能发表的审计意见类型有( )。

• A．带强调事项段的无保留意见
• B．保留意见
• C．否定意见
• D．无法表示意见

下列各项会计估计中，不确定性相对较低的有( )。

• A．未采用经认可的计量技术计算的会计估计
• B．非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计
• C．因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计
• D．在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计

下列舞弊风险因素中，属于可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的动机或压力的有( )。

• A．管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制
• B．管理层未对个人事务与公司业务进行区分
• C．被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市
• D．管理层在新闻报道中作出过乐观预期

注册会计师在审计会计估计时，下列迹象中，可能表明存在管理层偏向的有( )。

• A．管理层选择或做出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计
• B．管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法
• C．选择带有乐观倾向的点估计
• D．针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有( )。

• A．如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段
• B．如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的
• C．如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见
• D．如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，适当的有( )。

• A．确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
• B．测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
• C．测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
• D．作出点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以实现期初余额的审计目标，包括( )。

• A．对期初余额单独发表审计意见
• B．期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用
• C．会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露
• D．期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报

下列各项中，构成错报的有( )。

• A．管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分
• B．会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异
• C．管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异
• D．管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值

在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有( )。

• A．已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征
• B．已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易
• C．已按照适用的财务报告编制基础的规定．对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理
• D．已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。

• A．难以获得开发必要新产品所需要资金
• B．投资活动产生的现金流量为负数
• C．以股票股利替代现金股利
• D．存在重大关联方交易

在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( )。

• A．将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理
• B．向被审计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债
• C．检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在
• D．检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品

在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是( )。

• A．如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估
• B．管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的6个月
• C．管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息
• D．如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响

当估计不确定性高到难以作出合理的会计估计，以至于适用的财务报告编制基础禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量时，则该会计估计的特别风险表现在( )。

• A．会计估计的不确定性
• B．会计估计计量方法的合理性
• C．会计估计披露的充分性
• D．会计估计金额的大小

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。如果判断甲公司将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，且甲公司在报表附注中对运用持续经营假设的不适当性已经作出充分披露，注册会计师应当出具的审计报告意见类型是( )。

• A．否定意见
• B．保留意见
• C．无保留意见
• D．无法表示意见

注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但足被审计单位已经同意在财务报表巾予以披露，则注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是( )。

• A．带强调事项段的无保留意见
• B．无法表示意见
• C．保留意见
• D．否定意见

如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表的审计意见类型是( )。

• A．保留意见或否定意见
• B．保留意见或无法表示意见
• C．带强调事项段的无保留意见
• D．无法表示意见

下列与会计估计审计相关的说法中，不正确的是( )。

• A．注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险
• B．会计估计的完整性，通常足注册会计师考虑的重要因素
• C．在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计时，应当缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理的
• D．当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报

针对预计负债的估计金额，下列说法中，错误的是( )。

• A．如果预计未来支出金额存在一个连续范围或区间且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照范围内的中间值确定
• B．如果预计未来支出金额不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，在预计负债只涉及一个项目时，则按照最可能发生的金额确定
• C．在预计负债涉及多个项目时，则按照可能结果及相关概率计算确定
• D．在预计负债涉及多个项目时，按照各项目可能的结果之和确定

如果识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系，下列各项应对措施中，注册会汁师通常首先采取的是( )。

• A．向被审计单位董事会通报
• B．向项日质量控制复核人员通报
• C．要求被审计单位管理层在财务报表巾披露该交易是否属于公平交易
• D．要求被审计单位管理层识别与被审计单位之间发生的所有交易．并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方

ABC会计师事务所承接了甲公司业务委托审计其2013年度财务报表，经审定甲公司在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，管理层采用了替代基础编制财务报表，同时对此进行了充分披露，注册会计师应发表的审计意见类型是( )。

• A．保留意见
• B．否定意见
• C．无保留意见
• D．无法表示意见

注册会计师应当评估管理层对持续经营能力作出评估，下列说法中错误的是( )。

• A．在有些情况下管理层缺乏详细分析来支持其评估，并不是注册会计师判断被审计单位运用持续经营的假设是否恰当的依据
• B．注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息
• C．注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测，所依据的假设是否实现
• D．管理层评估持续经营的涵盖期间短于12个月，注册会计师应当要求延长评估期间

注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是( )。

• A．应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见
• B．可以不与前任注册会计师沟通
• C．如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议
• D．如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表，在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是( )。

• A．所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险
• B．实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制
• C．超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险
• D．A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由

下列有关管理层偏向的说法中，错误的是( )。

• A．某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质
• B．会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出会计估计的主观性的增加而增加
• C．在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报
• D．对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响

注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，并于2011年8月31日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。

• A．2011年7月1日至2012年6月30日止期间
• B．2011年9月1日至2012年8月31日止期间
• C．2011年7月1日至2011年12月31日止期间
• D．2011年7月1日至2012年12月31日止期间