注册会计师考试《审计》考点预测试卷（6）

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A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数-直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：
（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一因素。
（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一余额较大的银行存款账户予以代替。
（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中-张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳1代为编制，A注册会计师复核后发现该表编带正确，不将其视为控制偏差。
（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为45。测试样本后，发现l例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3．9”。
要求：
（1）计算确定总体规模，并简要回答在运甩统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
（2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
（3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。
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A注册会计师对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2012年财务报表进行审计，在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1000，存货项目账面金额为l00万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为200个，经过对200个样本逐-实施审计程序后得到样本平均审定金额为980元。
要求：请代A注册会计师采用均值估计抽样方法推断存货项目的总体金额。
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上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2012年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2006年度至2010年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。
（2）2012年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2011年1月1日起兼任乙公司的独立董事，任期5年。
（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2012年3月1日，8注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派8注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
（4）丙公司系甲公司的母公司，审计甲公司项目组成员c的妻子在丙公司担任财务总监。
（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2012年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
（6）2012年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
要求
针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下。
（1）甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。2012年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20％。a产品和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10％和20％。
（2）a产品于2012年11月停产。2012年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元，并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。
（3）甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10 000件C产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012年10月1日销售1 000件，其余9 000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次C产品。（假定2012年1o月1日即期汇率为1欧元=8．4元人民币，2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币）
（4）甲公司于2012年3月1日借入2 000万元、年利率为8％的专门借款，用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。
（5）甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至2012年末仅承揽一项业务。建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元；如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款。工程于2011年10月1日开工，于2012年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。
（6）甲公司持有乙公司40％股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2012年度亏损500万元，预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下。
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下。
资料五：
甲公司持有丙公司30％股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的2012年度财务报表。
要求：
（1）针对资料一第（1）～（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程）的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。
（2）针对资料三第（1）～（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效。如认为运行无效，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
（4）针对资料五，结合资料二，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区下划线处填列，如果部分下划线处不适用，填写“不适用”。
审计报告
甲公司全体股东：
引言段（略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
三、__________
四、__________
五、__________
ABC会计师事务所中国注册会计师：×××
（盖章）（签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
中国××市二0一三年×月×日
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A注册会计师在对甲公司2012年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：
（1）原材料入库单与购货发票；
（2）销货发票副本与产品出库单；
（3）领料单与材料成本计算表；
（4）工资计算单与工资发放单；
（5）存货盘点表与存货监盘记录；
（6）银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
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下列情形中可能导致与财务报表整体相关的重大错报风险的有（）。
- A.被审计单位在经济不稳定的国家和地区开展业务
- B.被审计单位融资能力受到限制
- C.被审计单位管理层缺乏诚信或承受异常的压力
- D.被审计单位存在重大关联方交易
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如果注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况，使其认为文件记录可能是伪造的，则注册会计师的下列处理方法中恰当的有（　　）。
- A.直接认定财务报表存在舞弊，解除业务约定
- B.向第三方询证，获取证据排除文件是否属于伪造
- C.利用专家的工作，进一步证实文件真伪
- D.质疑管理层的诚信与正直，考虑是否存在舞弊
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注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的因素有（）。
- A.控制环境和其他相关的控制
- B.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性
- C.实质性程序的目的
- D.评估的重大错报风险
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如果在归档期间对审计作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可创做出的变动有（）。
- A.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据
- B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认司
- C.删除或废弃部分审计工作底稿
- D.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
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关于计算机辅助审计对审计工作的影响，以下陈述中，恰当的有（）。
- A.计算机辅助审计技术大大提高了审计工作的效率和效果
- B.计算机辅助审计能满足大量的审阅交易数量
- C.计算机辅助审计可以用于审计抽样
- D.计算机辅助审计不便用于控制测试
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以下情形中（）表明管理层的会汁估计存在偏向。
- A.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会汁估计或估汁方法
- B.针对公允价值会计估计，被审计单位的自由假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设
- C.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计
- D.选择带有乐观或悲观倾向的点估计
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下列关于注册会计师实施不可预见程序的要点说法错误的是（）。
- A.虽然对于不可预见I生程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
- B.项目合伙人需要安排项目组成员有效的实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地
- C.注册会计师实施不可预见性的审计程序需要对被审计单位的高层管理人员保密
- D.审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中
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如果由注册会计师承接下列（）业务，则可能表明注册会计师承担了审计客户的管理层职责。
- A.编制以电子形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证
- B.为编制财务报表，选择I合当的会计政策
- C.更改会计分录
- D.为编制财务报表作出会计估计
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下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。
- A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项
- B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实
- C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项
- D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告
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按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括（）。
- A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任
- B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任
- C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见
- D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息
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审计项目组成员或其主要近亲属的贷款和担保可能对独立性构成不利影响。
以下表述恰当的有（）。
- A.审计项目组成员或其主要近亲属不得从非银行或类似金融机构审计客户中取得贷款或获得担保，即使按照正常的程序、条款和条件取得也不允许
- B.审计项目组成员或其主要近亲属不得向审计客户提供贷款或担保，即使按照正常的程序、条款和条件取得也不允许
- C.审计项目组成员或其主要近亲属不得在银行或类似金融机构的审计客户中开立存款或交易账户
- D.如果审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构的审计客户开立存款或交易账户，则应当按照正常的商业条件开立
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注册会计师李四在对甲公司2013年度财务报表进行审计时，同时负责库存现金和存货的监盘，其在执行过程中应该注意以下哪几点区别（　　）。
- A.盘点参与人员不同
- B.监盘时间安排不同
- C.执行的监盘方式不同
- D.监盘计划中与被审计单位管理层的沟通程度不同
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下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（）。
- A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间
- B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问
- C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序
- D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证
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在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
- A.甲公司是否针对这些风险设计了控制
- B.相关控制是否可以信赖
- C.相关交易是否采用高度自动化的处理
- D.会计政策是否发生变更
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下列关于甲注册会计师对其他信息责任的说法中，不正确的有（）。
- A.甲注册会计师负有专门责任确定其他信息是否得到恰当陈述
- B.甲注册会计师在对财务报表出具审计报告时可以考虑其他信息，但并不是必须的
- C.如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，甲注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业规则的规定
- D.甲注册会计师应当在审计报告日前获取全部其他信息，如果是在审计报告日后才获取的，不用考虑其对审计报告的影响
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以下属于不一致事项的有（）。
- A.其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致
- B.其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致
- C.其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表的相关数据不一致
- D.其他不一致信息
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A注册会计师负责审计X公司2011年的财务报表，X公司制定了相关的职责分离制度，其中合理的有（　　）。
- A.采购员小王负责市场询价，经货比三家，确定了一家供应商
- B.采购员小李订立了采购合同，由其经理进行审批
- C.采购员小刘负责采购，小张负责验收，小宋负责会计记录
- D.经过相关部门的付款审批后，小赵负责付款的执行
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在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有（）。查看材料
- A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
- B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
- C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
- D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
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根据下列材料，回答问题:
- A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有（）。查看材料
- A.控制是否存在
- B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的
- C.控制是否得到一贯执行
- D.控制由谁执行
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在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有（）。查看材料
- A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平
- B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型
- C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用
- D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
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注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素包括（）。
- A.被审计单位的规模和复杂程度
- B.识别出的重大风险
- C.已获取的审计证据的重要程度
- D.识别出的例外事项的性质和范围
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A注册会计师负责对乙公司2013年度财务报表进行审计。下列有关注册会计师就乙公司遵守法律法规的责任的表述中，不正确的有（　　）。
- A.防止和发现乙公司的违反法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注乙公司违反法规行为
- B.注册会计师有责任对财务报表是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
- C.即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作也不能保证发现财务报表中所有重大错报
- D.针对违反非直接影响财务报表的法律法规的行为，注册会计师的责任仅限于实施询问、检查等特定的审计程序
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注册会计师在对被审计单位进行控制测试时，决定是否使用以前审计获取的审计证据时，下列情形中，需要在本期审计中测试控制运行有效性的情形有（）。
- A.被审计单位的内部控制薄弱
- B.被审计单位的控制以人工控制为主
- C.被审计单位发生了重大人事变动
- D.被审计单位的信息技术一般控制的评估为有效
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注册会计师在存货监盘过程中的下列做法中，正确的有（　　）。
- A.发现差异，立即提请被审计单位更正
- B.对未纳入盘点范围的存货，注册会计师不需要关注
- C.如果被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师仍然需要关注存货的所有权情况
- D.如果发现差异，注册会计师可以要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货
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下列关于函证的说法不正确的是（）。
- A.注册会计师应当对被审计单位的零余额账户进行函证，以获取被审计单位是否存在隐瞒银行存款或借款的审计证据
- B.注册会计师应对被审计单位本期注销的账户进行函证，以获取被审计单位是否存在隐瞒银行存款或借款的审计证据
- C.注册会计师应当对被审计单位所有的应收账款进行函证
- D.注册会计师只需对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序
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下列各项审计程序中，不能为应付账款的完整性认定提供审计证据的是（　　）。
- A.向供应商寄发应付账款询证函
- B.检查应付账款余额是否有相关原始凭证（如入库单和供应商发票）的支持
- C.检查资产负债表日前一个月入库的存货是否记录在本年度
- D.取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行调节
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在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。
- A.从财务报表到尚未记录的项目
- B.从尚未记录的项目到财务报表
- C.从会计记录到支持性证据
- D.从支持性证据到会计记录
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在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（）。
- A.有关例外情况的记录
- B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响
- C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员
- D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿
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A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下与应收账款“计价和分摊”认定有关的是（）。
- A.仓库部门应编制连续编号的出库单
- B.发运部门按经批准的销售单装运商品
- C.在向客户开具发票时，将发运凭证上的商品总数与销售发票上的商品总数进行比较
- D.在记录销售时，定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告
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在实施进一步审计程序后，如果8注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（　　）。
- A.抽样风险
- B.非抽样风险
- C.检查风险
- D.重大错报风险
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注册会计师需要了解被审计单位销售交易内部控制流程，评估相关重大风险领域。下列各项中最能预防错报员工贪污、挪用销货款的控制是（）。
- A.记录应收账款的人员不得兼任出纳
- B.收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任
- C.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户
- D.公司收到客户支票后立即寄送收据给客户
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下列各项中，不属于付款交易的截止测试的是（　　）。
- A.选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间
- B.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录
- C.追踪付款至期末的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付
- D.询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间
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注册会计师在审查乙公司2013年度财务报表时，发现乙公司存在下列事项，其中最可能属于舞弊的是（　　）。
- A.材料明细账余额合计数与总账余额不符
- B.乙公司某员工在购货时收取回扣
- C.未对计入应收账款的预收账款计提坏账准备
- D.编制财务报表时处理数据产生了差异
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下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。
- A.实质性程序应当在控制测试完成后实施
- B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施
- C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施
- D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响
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下列实施的审计程序不能够实现特定审计目标的是（）。
- A.实施控制测试可以应对与收入完整性相关的重大错报风险
- B.实施实质性程序可以应对与收入发生认定相关的重大错报风险
- C.实施应收账款的函证程序可以为应收账款的计价认定提供审计证据
- D.实施应收账款的函证程序可以为应收账款的存在认定提供审计证据
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关于会计师事务所对项目质量控制复核的时间，以下陈述中，恰当的是（）。
- A.在出具审计报告前完成项目质量控制复核
- B.与管理层沟通后完成项目质量控制复核
- C.与治理层沟通后完成项目质量控制复核
- D.与审计委员会沟通后完成项目质量控制复核
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关于信息技术对内部控制的影响，以下因素中，最相关的是（）。
- A.被审计单位人工控制和自动化控制运用的比例
- B.被审计单位对手工控制的依赖程度
- C.被审计单位对信息技术的依赖程度
- D.被审计单位内部控制运用的效果
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下列关于注册会计师在审计过程，形成审计底稿的过程中，下列说法不正确的是（）。
- A.在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征
- B.注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员
- C.注册会计师对如何解决针对重大事项的不一致的情况的记录要求保留不正确的或被取代的审计工作的底稿
- D.注册会计师在执行审计工作和评价审计结果时，运用职业判断的程度，是决定记录重大事项的审计工作底稿的格式、内容和范围的一项重要因素
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根据风险导向审计方法对财务报表审计的要求，以下你对注册会计师了解被审计单位及其环境的作用的观点中不能认同的是（）。
- A.只有通过了解被审计单位及其环境才能确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当
- B.只有通过了解被审计单位及其环境才能确定在实施分析程序时所使用的预期值
- C.只有通过了解被审计单位及其环境才能设计和实施进一步审计程序，以将重大错报风险降至可接受的低水平
- D.只有通过了解被审计单位及其环境才能识别需要特别考虑的领域
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