注册会计师全国统一考试《审计》全真模拟试卷（1）

ABC会计师事务所负责审计甲上市商业银行2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注册会计师自2005年起一直担任甲商业银行年度财务报表审计的项目组负责人，对甲商业银行的情况非常熟悉。

（2）由于甲商业银行财务部的税务会计于2011年12月份刚刚离职，审计项目组成员8就代替甲商业银行由出纳升任税务会计的财务人员N计算了2011年度的所得税和递延所得税负债（或资产）。

（3）审计项目组成员C与甲商业银行理财部经理P是同学，从2009年起，C一直帮助P推销甲商业银行的理财产品，P代表甲商业银行给予c成交金额0．5%的佣金。

（4）审计项目组成员D是在2009年通过全国注册会计师统一考试之后离开甲商业银行财务部进入ABC会计师事务所的。

（5）审计项目组成员E的配偶于2011年5月买入甲商业银行21500股流通股股票，但为筹集其子赴美留学费用已于12月将股票卖出。

（6）审计项目组成员F5年前在甲商业银行办NT10年期的房屋贷款，贷款合同规定如果提前还款需支付银行违约金2万元，F考虑到近年银行贷款利率持续上升的状况希望提前还清房屋贷款。甲商业银行财务经理M帮助F办理了提前还款手续，并免于收取违约金。

要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，A注册会计师制定的审计抽样计划的部分内容摘录如下。

（1）A注册会计师计划审查甲公司是否在每一次发货时都开具了销售发票，A注册会计师将抽样总体确定为所有的销售发票副本。

（2）A注册会计师计划对应付账款实施函证，A注册会计师将抽样总体确定为应付账款明细表中有期末余额的账户。

（3）A注册会计师欲从2000张付款凭单中按系统选样法选出25张作为样本，确定的选样起点为第326张，A注册会计师确定的抽样间隔是80，确定的最小凭单编号是16，最大凭单编号是1946。

（4）A注册会计师准备在对应收账款的审计中使用传统变量抽样方法，预先估计的总体标准差是20，可接受的误受风险的置信系数为1．28，可接受的误拒风险的置信系数是1．15，总体规模是4000，总体可容忍错报是21000，预计总体错报是1500，A注册会计师据此计算的抽样规模是150。

（5）A注册会计师在确定存货抽点项目时，按照存货价值的高低将甲公司存货分成三大类别，对于单位价值超过5000元的存货项目全部进行抽点，对于单位价值在2000—5000元的存货项目抽点20%，对于单位价值在2000元以下的存货项目抽点5%。

要求：分别指出A注册会计师制定的抽样计划中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。

ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注册会计师与甲公司副总经理M是摄影俱乐部会员，经M介绍，A注册会计师从1企业筹得款项，出版了个人摄影作品集。

（2）审计项目组成员B的姐姐在甲公司担任人力资源部薪酬经理。

（3）审计项目组成员c与甲公司财务经理J在同一家商业银行办理了20年期的房屋贷款。

（4）审计项目组成员D的同学与甲公司董事N同在某股东人数有限的实体中拥有经济利益。

（5）ABC会计师事务所原审计一部经理E于2010年5月月离开事务所，担任甲公司资金管理部经理。

（6）甲公司系乙上市公司的联营公司，2010年，审计项目组成员F曾经参与向乙公司提供的内部审计服务。

要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

2011年11月，ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为平板电脑生产企业，存货主要包括组装完成的平板电脑以及各种电子元件和组装配件等，主要存放在甲公司的仓库中，也有部分存放在车间。甲公司对存货采用永续盘存制核算，甲公司拟于2011年12月31日对存货进行了盘点。A注册会计师事先获取了甲公司的存货盘点计划，部分内容摘录如下：

（1）盘点工作主要由仓库人员进行，仓库被划分成几个区域，每人负责盘点一个区域。

（2）盘点之前统一打印了一式两份、预先连续编号的盘点标签，盘点时发放给每个盘点人员，要求盘点人员在盘点的同时在盘点标签上注明存货品名、数量，并将其中一联粘贴在存货附近。

（3）盘点计划未提及对在车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件进行盘点。

要求：

（1）A注册会计师获取的盘点计划中是否存在缺陷，如果存在缺陷，A注册会计师应当向甲公司提出哪些改进建议。

（2）简要说明A注册会计师针对甲公司存货的计价认定进行审计时应当注意的问题。

B注册会计师负责对乙公司2011年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，2011年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2011年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

（1）存货盘点范围、地点和时间安排见下表：

地点	存货类型	估计占存货总额的比例	盘点时间
A仓库	烧碱、煤炭	烧碱10%、煤炭5%	2011年11月25日
B仓库	烧碱、石英砂	烧碱10%、石英砂10%	2011年儿月26日
C仓库	玻璃	玻璃26%	2011年11月27日
外地公用仓库	玻璃	玻璃39%

（2）存放在外地公用仓库存货的检查：

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2011年11月27日的盘点清单。

（3）存货数量的确定方法：

对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制：

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。

如果存在缺陷，简要提出改进建议。

ABC会计师事务所承接了上市公司甲公司2011年度财务报表的审计业务，并于2011年11月签订了审计业务约定书，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）甲公司是ABC会计师事务所的重要审计客户，其审计收费占到其全部审计收费的5%。甲公司财务总监向项目合伙人A注册会计师提出将甲公司所在集团公司的所有关联公司的审计业务委托给ABC会计师事务所。A注册会计师测算之后发现，甲公司及其关联实体的全部审计收费将占到事务所全部审计收费的9%。

（2）甲公司和乙公司是同行业的竞争对手，ABC会计师事务所在承接甲公司审计业务之后，又与乙公司进行接洽希望承接其审计业务，在洽谈过程中，既没有告知乙公司已经承接甲公司审计业务，也没有告知甲公司正在洽谈乙公司的审计业务。

（3）B注册会计师是ABC会计师事务所2011年7月向甲公司提供内部控制设计服务的项目合伙人，2011年12月1日，B注册会计师的父亲购买了甲公司股票15000股，每股32元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

（4）项目合伙人A注册会计师在与甲公司财务总监沟通的过程中了解到甲公司原计划投资购买的一套新设备因为供货商违约不能完成采购，准备购买设备的资金已经到位，目前处于闲置状况，遂向财务总监建议由ABC会计师事务所帮助其管理这笔资金，并承诺以会计师事务所的专业能力可以帮助其实现至少10%的投资收益。

（5）审计即将结束之时，甲公司财务总监为感谢审计项目组的辛勤工作赠送每一位成员一份礼品，项目合伙人A注册会计师认为礼品的价值不是很大，对独立性产生的不利影响在可以接受的范围之内，因此没有退还礼品。

（6）ABC会计师事务所在报纸上刊登广告，宣称本所与当地财政、税务和工商管理部门具有良好的合作关系，可以提供代为办理工商登记、年检、验资、审计和申报纳税等项服务。

要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

下列属于甲公司在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有（　　）。

• A.关键管理人员离职且无人替代
• B.失去主要市场、特许权、主要供应商
• C.在到期日无法偿还债务
• D.对发生的灾害未购买保险或保额不足

下列有关持续经营假设的说法中，不正确的有（　　）。

• A.管理层评估持续经营假设的期间不得少于自审计报告日起的12个月
• B.针对持续经营假设，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时适用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论
• C.甲公司的治理层应当对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性
• D.如果甲公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，则管理层无须对持续经营能力做出评估

在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有（　　）。

• A.控制本身的设计是否有效
• B.控制是否得到执行
• C.是否信赖控制并实施控制测试
• D.是否实施实质性程序

下列情形中，注册会计师可能出具保留结论或无法提出结论鉴证报告的包括（　　）。

• A.鉴证对象不适当造成工作范围受到非常严重的限制
• B.鉴证对象存在重大错报
• C.责任方认定未在所有重大方面做出公允表达
• D.鉴证工作范围受到非常严重的限制

A注册会计师为确定甲公司已将所有耗费和物化劳动反映在其成本之中而实施的交易实质性测试包括（　　）。

• A.检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表的连续编号是否完整
• B.检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表与成本明细账是否相符
• C.检查成本构成，并与以前年度相应的成本构成进行比较
• D.检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表是否经过适当授权

注册会计师的下列行为，属于损害职业声誉行为的包括（　　）。

• A.向公众传递信息、推介自己和工作
• B.夸大宣传提供的服务
• C.与其他注册会计师的工作进行无根据的比较
• D.宣称拥有特殊的资质和经验

下列情形中，注册会计师认为能常适合采用自动技术控制的有（　　）。

• A.存在大量、重复发生的交易
• B.存在大额、异常的交易
• C.存在难以定义、防范的错误
• D.存在事先确定并一贯运用的业务规则

A注册会计师撰写审计报告时，对审计报告段落顺序的下列安排中，恰当的包括（　　）。

• A.导言段、管理层责任段、范围段、说明段、意见段、强调事项段
• B.导言段、管理层责任段、范围段、强调事项段、意见段、其他事项段
• C.导言段、管理层责任段、范围段、意见段、强调事项段、其他事项段
• D.导言段、管理层责任段、范围段、意见段、说明段、强调事项段

注册会计师在下列情形下，可能被判定为重大过失的包括（　　）。

• A.注册会计师未发现财务报表中存在的单个重大错报
• B.注册会计师未发现财务报表中存在的多处非重大错报
• C.在内部控制不健全的情况下，注册会计师没有发现财务报表中存在的重大错报
• D.在内部控制表面上有效但实质上失效的情况下，注册会计师没有发现财务报表中存在的重大错报

内部控制存在固有局限性对审计的影响在于（　　）。

• A.不能将控制风险确定为零
• B.永远不能信赖内部控制
• C.在信赖内部控制之前必须实施必要的控制测试
• D.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理保证

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（　　）。

• A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告
• B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告
• C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接
• D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（　　）。

• A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
• B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
• C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
• D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

注册会计师如果发现被审计单位存在下列在会计处理上的错误，其中与“计价和分摊”认定相关的是（　　）。

• A.将一笔2万元应收账款计为20万元
• B.将一笔2万元营业收入计为其他业务收入
• C.将销售费用2万元计为管理费用
• D.将营业成本2万元计为其他业务支出

对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（　　）。

• A.计价和分摊
• B.分类
• C.存在
• D.完整性

A注册会计师组织项目组成员进行讨论的下列内容中，以分享审计思路和方法为目标的是（　　）。

• A.管理层可能如何编报和隐瞒虚假财务报告
• B.已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素
• C.强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性
• D.列示表明可能存在舞弊可能性的迹象

注册会计师ABC负责审计甲公司2011年度财务报表。在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（　　）。

• A.甲公司所在行业的环境发生重大变化
• B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略
• C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
• D.管理层的胜任能力

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有（　　）。

• A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
• B.注册会计师更换两名审计助理人员
• C.甲公司对上期财务报表作出重述
• D.甲公司高级管理人员近期发生变动

被审计单位对新购入的固定资产将折旧方法从直线法变更为余额递减法。这一变更对当期财务报表没有重大影响，但是将对以后年度造成重大影响。如果该项变更已经在财务报表附注中做出了披露，注册会计师应当签发的审计意见是（　　）。

• A.保留意见
• B.带强调事项段的无保留意见
• C.标准无保留意见
• D.无法表示意见

如果A注册会计师在承接鉴证业务之后发现标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制，下列处理方式不恰当的是（　　）。

• A.出具保留结论鉴证报告
• B.出具无法提出结论鉴证报告
• C.出具否定结论鉴证报告
• D.考虑解除业务约定

注册会计师在对被审计单位信息系统内部控制进行审计时的基本步骤是（　　）。

Ⅰ．测试信息系统一般性控制Ⅱ．了解信息系统应用性控制

Ⅲ．了解信息系统一般性控制Ⅳ．测试信息系统的应用性控制

• A.ⅢⅠⅡⅣ
• B.ⅠⅣⅡⅢ
• C.ⅢⅡⅣⅠ
• D.ⅣⅡⅢⅠ

当A注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是法规的履行情况时，鉴证对象的特征是（　　）。

• A.时点的
• B.定量的
• C.预测的
• D.定性的

A注册会计师通过对甲公司及其环境的了解，获悉甲公司的产能严重过剩并出现连续数年的亏损，管理层按照固定资产的未来现金流量的现值计提了固定资产减值准备，A注册会计师针对上述情况设计的下列审计程序中，不恰当的是（　　）。

• A.与上年度计提的固定资产减值准备进行比较分析
• B.将固定资产减值准备作为特别风险予以应对
• C.针对固定资产减值准备实施专门的审计程序
• D.评价固定资产减值准备计提的合理性

对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（　　）。

• A.发生
• B.完整性
• C.截止
• D.分类

在事务所侵权赔偿案件中，注册会计师下列行为可以不承担连带赔偿责任的是（　　）。

• A.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明
• B.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明
• C.明知被审计单位进行高风险的投资活动，而不予指明
• D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

下列有关独立性的陈述中，不恰当的是（　　）。

• A.实质上的独立性是一种内心状态
• B.形式上的独立性是一种外在表现
• C.实质上的独立性与形式上的独立性同样重要
• D.一个理性且掌握充分信息的第三方更关注实质上的独立性

在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（　　）。

• A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方做出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”
• B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方做出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”
• C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”
• D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”

针对应收账款函证回函显示的下列不符事项，A注册会计师应当确定为错报的是（　　）。

• A.顾客在结账日之前已经付款，甲公司在结账日之后收到货款
• B.顾客在结账日之前提出退货，甲公司在结账日之后发出贷项通知单
• C.甲公司在结账Et之前已经发货，顾客在结账日之后收到货物
• D.甲公司在结账日之前已经发货，销售合同附带一个月试用期之内可以无条件退货的条款

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是（　　）。

• A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行工作
• B.在审阅报告中提及原审计业务
• C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由
• D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

可能出现在基于责任方认定业务的鉴证报告中的下列事项将不会出现在直接报告业务的鉴证报告中的是（　　）。

• A.鉴证对象
• B.鉴证对象信息
• C.鉴证程序
• D.鉴证结论

在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是（　　）。

• A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准
• B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员
• C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务
• D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务

下列审计证据能够帮助A注册会计师确定甲公司期初应收账款存在认定的是（　　）。

• A.期初应收账款在本期因收回而注销
• B.期初应收账款在本期因退货而注销
• C.期初应收账款一直到本期期末都未发生任何变动
• D.期初应收账款在本期被确认为坏账

为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，A注册会计师实施的下列审计程序中可靠性最差的是（　　）。

• A.查阅前任注册会计师的工作底稿
• B.复核上期存货盘点记录及文件
• C.检查上期存货交易记录
• D.运用毛利百分比法等进行分析

注册会计师最可能审阅被审计单位发货凭证的定期连续编号以确保所有凭证都已经包括在内所支持的管理层有关交易类别的认定是（　　）。

• A.发生
• B.完整性
• C.准确性
• D.分类

A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。注册会计师的行为属于（　　）。

• A.欺诈
• B.没有过失
• C.重大过失
• D.普通过失

在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是（　　）。

• A.均值估计抽样
• B.比率估计抽样
• C.差额估计抽样
• D.概率比例规模抽样