注册会计师全国统一考试《审计》全真模拟试卷（2）

A注册会计师审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报告附注中对此未做充分披露。拟在审计报告中增加强调事项段。

（2）发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额和审计财务报告中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年报，而非已审计的财务报表。管理层拒绝修改，A注册会计师认为上述情形不会影响审计意见，所以无须采取任何行动。

（3）甲公司2010年财务报告经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。

针对（1）（2）指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当，如不恰当，简要说明正确的应对措

施。针对（3），指出A注册会计师应在其他事项段说明的内容。

被审计单位是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。公司提供的财务报表显示：2012年度销售收入为112655260元，比上一年增长21%，董事会制定的当年预算目标是增长20%。2012年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户均为省级经销商，余额在100万元以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款有15个。2012年12月31日坏账准备余额为1879830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法见下表：

账龄	计提比例（%）
6个月以上1年以下	10
1年以上2年以下	50
2年以上	100

部分财务数据见下表：

	年度
项目	2012年	2011年
应收账款余额	39560810	27765338
坏账准备余额	-1879830	-1707400
销售收入金额	112655260	93103520
应收账款周转天数	108	92

该公司2012年度的税前利润为8475623元，总体重要性水平为423781元，根据税前利润的5%获得。

要求：（1）注册会计师针对该公司销售业务流程应执行哪些风险评估程序?

（2）通过执行上述风险评估程序，注册会计师识别出的重大错报风险与财务报表中的哪些项目的哪项认定直接相关?

（3）针对识别出的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施哪些进一步审计程序?

ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注册会计师与甲公司副总经理M是摄影俱乐部会员，经M介绍，A注册会计师从1企业筹得款项，出版了个人摄影作品集。

（2）审计项目组成员B的姐姐在甲公司担任人力资源部薪酬经理。

（3）审计项目组成员c与甲公司财务经理J在同一家商业银行办理了20年期的房屋贷款。

（4）审计项目组成员D的同学与甲公司董事N同在某股东人数有限的实体中拥有经济利益。

（5）ABC会计师事务所原审计一部经理E于2010年5月月离开事务所，担任甲公司资金管理部经理。

（6）甲公司系乙上市公司的联营公司，2010年，审计项目组成员F曾经参与向乙公司提供的内部审计服务。

要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

ABC会计师事务所负责审计甲上市商业银行2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注册会计师自2005年起一直担任甲商业银行年度财务报表审计的项目组负责人，对甲商业银行的情况非常熟悉。

（2）由于甲商业银行财务部的税务会计于2011年12月份刚刚离职，审计项目组成员8就代替甲商业银行由出纳升任税务会计的财务人员N计算了2011年度的所得税和递延所得税负债（或资产）。

（3）审计项目组成员C与甲商业银行理财部经理P是同学，从2009年起，C一直帮助P推销甲商业银行的理财产品，P代表甲商业银行给予c成交金额0．5%的佣金。

（4）审计项目组成员D是在2009年通过全国注册会计师统一考试之后离开甲商业银行财务部进入ABC会计师事务所的。

（5）审计项目组成员E的配偶于2011年5月买入甲商业银行21500股流通股股票，但为筹集其子赴美留学费用已于12月将股票卖出。

（6）审计项目组成员F5年前在甲商业银行办NT10年期的房屋贷款，贷款合同规定如果提前还款需支付银行违约金2万元，F考虑到近年银行贷款利率持续上升的状况希望提前还清房屋贷款。甲商业银行财务经理M帮助F办理了提前还款手续，并免于收取违约金。

要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报告，甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元，A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账实施函证程序。选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元，相关事项如下：

（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄到会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归人审计工作底稿。

（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间，对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮件地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，收到电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误，审计项目组成员将电子邮件内容打印并归入审计工作底稿。

（4）甲公司客户乙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元，甲公司销售部人员解释为：甲公司于2011年12月末卖给乙公司产品，2011年未开发票，乙公司未入账，A注册会计师认为解释合理，未实施其他审计程序。

（5）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的金额合计为950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证，对没有期后收款记录的450万元检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

（6）鉴于对60%的应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

要求：对上述（1）至（6），逐项指出甲公司审计项目组做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（　　）。

• A.确认对业务流程的了解
• B.识别可能发生错报的环节
• C.评价控制设计的有效性
• D.确定控制是否得到执行

2011年11月，ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为平板电脑生产企业，存货主要包括组装完成的平板电脑以及各种电子元件和组装配件等，主要存放在甲公司的仓库中，也有部分存放在车间。甲公司对存货采用永续盘存制核算，甲公司拟于2011年12月31日对存货进行了盘点。A注册会计师事先获取了甲公司的存货盘点计划，部分内容摘录如下：

（1）盘点工作主要由仓库人员进行，仓库被划分成几个区域，每人负责盘点一个区域。

（2）盘点之前统一打印了一式两份、预先连续编号的盘点标签，盘点时发放给每个盘点人员，要求盘点人员在盘点的同时在盘点标签上注明存货品名、数量，并将其中一联粘贴在存货附近。

（3）盘点计划未提及对在车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件进行盘点。

要求：

（1）A注册会计师获取的盘点计划中是否存在缺陷，如果存在缺陷，A注册会计师应当向甲公司提出哪些改进建议。

（2）简要说明A注册会计师针对甲公司存货的计价认定进行审计时应当注意的问题。

注册会计师的控制测试揭示出所检查的大量样本交易中缺失必须的对现金支出的审批。下列各项属于注册会计师适当的应对措施的包括（　　）。

• A.注册会计师将与治理层就缺陷进行沟通
• B.注册会计师将增加计划的检查风险
• C.注册会计师将不会选择更多的样本项目进行审计
• D.注册会计师将围绕现金支出实施更广泛的实质性测试

注册会计师的下列行为，属于损害职业声誉行为的包括（　　）。

• A.向公众传递信息、推介自己和工作
• B.夸大宣传提供的服务
• C.与其他注册会计师的工作进行无根据的比较
• D.宣称拥有特殊的资质和经验

注册会计师在下列情形下，可能被判定为重大过失的包括（　　）。

• A.注册会计师未发现财务报表中存在的单个重大错报
• B.注册会计师未发现财务报表中存在的多处非重大错报
• C.在内部控制不健全的情况下，注册会计师没有发现财务报表中存在的重大错报
• D.在内部控制表面上有效但实质上失效的情况下，注册会计师没有发现财务报表中存在的重大错报

A注册会计师撰写审计报告时，对审计报告段落顺序的下列安排中，恰当的包括（　　）。

• A.导言段、管理层责任段、范围段、说明段、意见段、强调事项段
• B.导言段、管理层责任段、范围段、强调事项段、意见段、其他事项段
• C.导言段、管理层责任段、范围段、意见段、强调事项段、其他事项段
• D.导言段、管理层责任段、范围段、意见段、说明段、强调事项段

下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有（　　）。

• A.授权
• B.业绩评价
• C.风险评估
• D.职责分离

下列有关A注册会计师对甲公司运用持续经营假设适当性所承担审计责任的陈述中，恰当的是（　　）。

• A.就甲公司管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据
• B.就甲公司持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论
• C.对甲公司未来的持续经营能力是否存在重大不确定性做出预测
• D.在审计报告中对甲公司持续经营能力提出有限保证

下列审计过程中，注册会计师必须运用分析程序的阶段包括（　　）。

• A.了解被审计单位及其环境
• B.控制测试
• C.实质性测试
• D.完成审计

下列情形中，注册会计师可能出具保留结论或无法提出结论鉴证报告的包括（　　）。

• A.鉴证对象不适当造成工作范围受到非常严重的限制
• B.鉴证对象存在重大错报
• C.责任方认定未在所有重大方面做出公允表达
• D.鉴证工作范围受到非常严重的限制

内部控制存在固有局限性对审计的影响在于（　　）。

• A.不能将控制风险确定为零
• B.永远不能信赖内部控制
• C.在信赖内部控制之前必须实施必要的控制测试
• D.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理保证

在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是（　　）。

• A.均值估计抽样
• B.比率估计抽样
• C.差额估计抽样
• D.概率比例规模抽样

下列审计证据能够帮助A注册会计师确定甲公司期初应收账款存在认定的是（　　）。

• A.期初应收账款在本期因收回而注销
• B.期初应收账款在本期因退货而注销
• C.期初应收账款一直到本期期末都未发生任何变动
• D.期初应收账款在本期被确认为坏账

在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（　　）。

• A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证
• B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取
• C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式
• D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告

如果被审计单位信息技术一般性控制较为薄弱，注册会计师最可能采取的措施是（　　）。

• A.减少对由计算机实施的自动应用控制的测试
• B.增加对信息技术一般性控制的测试以得出它们是否运行有效的结论
• C.扩展用于降低控制风险以覆盖被审计财务年度更大范围的应用控制的测试
• D.忽略获取有关信息技术一般性控制和它们是否得以执行的了解

A注册会计师执行的下列审计程序中，对查找未入账的负债无效的审计程序是（　　）。

• A.抽取供货商发票、验收报告或入库单，并追查至应付账款明细账
• B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额对应的购货发票的日期
• C.抽取应付账款明细账，针对期末余额向供货商函证
• D.获取供货商对账单，并与甲公司会计记录进行核对

基于责任方认定业务的逻辑顺序是（　　）。

Ⅰ．注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较

Ⅱ．责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定

Ⅲ．注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论

• A.ⅠⅡⅢ
• B.ⅡⅢⅠ
• C.ⅢⅠⅡ
• D.ⅡⅠⅢ

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（　　）。

• A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告
• B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告
• C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接
• D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

A注册会计师在对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程中不会使用的审计工作底稿是（　　）。

• A.账项调整分录汇总表
• B.重分类调整分录汇总表
• C.试算平衡表工作底稿
• D.业务执行复核工作核对表

下列选项属于一项应用控制实例的是（　　）。

• A.被审计单位运用安全软件以限制对每项会计应用的接触
• B.员工被分配了一个用户名和密码，并必须每个季度更换一次
• C.销售系统自动计算销售数量总额，并将总数过人销售日记账主文件
• D.系统编程员被限制执行应用编程职责

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有（　　）。

• A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
• B.注册会计师更换两名审计助理人员
• C.甲公司对上期财务报表作出重述
• D.甲公司高级管理人员近期发生变动

对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（　　）。

• A.计价和分摊
• B.分类
• C.存在
• D.完整性

某会计师事务所在提供A上市公司2011年度财务报表审计期间所进行的下列活动，对独立性构成威胁的是（　　）。

• A.编制所审计财务报表依据的财务信息
• B.就会计调整分录的建议与客户管理层进行沟通
• C.依据来源于客户的数据提供工资服务
• D.分析监管机构要求提供的信息

注册会计师ABC负责审计甲公司2011年度财务报表。在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（　　）。

• A.甲公司所在行业的环境发生重大变化
• B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略
• C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
• D.管理层的胜任能力

下列情形下，注册会计师不能将客户委托的业务作为鉴证业务承接的是（　　）。

• A.鉴证对象适当
• B.客户使用标准适当但预期使用者不能获取该标准
• C.鉴证业务范围不存在任何限制
• D.可以委托业务具有合理的目的

在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（　　）。

• A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方做出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”
• B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方做出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”
• C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”
• D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”

如果A注册会计师在承接鉴证业务之后发现标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制，下列处理方式不恰当的是（　　）。

• A.出具保留结论鉴证报告
• B.出具无法提出结论鉴证报告
• C.出具否定结论鉴证报告
• D.考虑解除业务约定

被审计单位对新购入的固定资产将折旧方法从直线法变更为余额递减法。这一变更对当期财务报表没有重大影响，但是将对以后年度造成重大影响。如果该项变更已经在财务报表附注中做出了披露，注册会计师应当签发的审计意见是（　　）。

• A.保留意见
• B.带强调事项段的无保留意见
• C.标准无保留意见
• D.无法表示意见

可能出现在基于责任方认定业务的鉴证报告中的下列事项将不会出现在直接报告业务的鉴证报告中的是（　　）。

• A.鉴证对象
• B.鉴证对象信息
• C.鉴证程序
• D.鉴证结论

下列有关独立性的陈述中，不恰当的是（　　）。

• A.实质上的独立性是一种内心状态
• B.形式上的独立性是一种外在表现
• C.实质上的独立性与形式上的独立性同样重要
• D.一个理性且掌握充分信息的第三方更关注实质上的独立性

A注册会计师拟实施穿行测试，不属于注册会计师执行穿行测试目的是（　　）。

• A.了解被审计单位业务流程及其内部控制
• B.确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致
• C.确定被审计单位内部控制是否得到执行
• D.确定被审计单位内部控制的执行是否有效

对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（　　）。

• A.计价和分摊
• B.权利和义务
• C.存在
• D.完整性

A注册会计师通过对甲公司及其环境的了解，获悉甲公司的产能严重过剩并出现连续数年的亏损，管理层按照固定资产的未来现金流量的现值计提了固定资产减值准备，A注册会计师针对上述情况设计的下列审计程序中，不恰当的是（　　）。

• A.与上年度计提的固定资产减值准备进行比较分析
• B.将固定资产减值准备作为特别风险予以应对
• C.针对固定资产减值准备实施专门的审计程序
• D.评价固定资产减值准备计提的合理性

A注册会计师对采购环节职责分离控制活动进行的下列控制测试中不恰当的是（　　）。

• A.检查请购单上的审批签字
• B.审阅采购合同条款
• C.观察采购商品到货后的验收工作
• D.询问甲公司采购流程

如果A注册会计师对甲公司提供的鉴证业务是2011年度财务报表审计业务，A注册会计师应当将鉴证对象确定为（　　）。

• A.甲公司2011年度财务报表
• B.甲公司2011年12月31日的财务状况及2011年度的经营成果和现金流量
• C.甲公司2011年全部会计凭证和会计账簿等会汁记录
• D.注册会计师认为与审计业务相关的甲公司全部经营资料

当A注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是法规的履行情况时，鉴证对象的特征是（　　）。

• A.时点的
• B.定量的
• C.预测的
• D.定性的