注册会计师考试《审计》命题预测卷（4）

W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2011年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2012年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2012年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2012年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，w公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2012年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至l0%。另外，w公司在2012年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2013年全面扩大产量，并在2013年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于2013年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费用由w公司承担， 但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2012年的运输单价比上年平均上升了l5%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）2012年度w公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术 要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于2011年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其 他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产 线总投资6500万元，2011年12月开工，2012年7月完工投入使用（假设不考虑利息收入）。

资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的w公司财务数据，部分内容摘

录如下：

要求：

针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事 项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是 属于财务报表层次还是认定层次。如果认为于认定层次，请指出相关事项与财务报表何种 项目的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。

A注册会计师负责审计应收账款余额，计划用PPS抽样法决定样本量，账户余额中预期将会发现错报，应收账款的账面金额720000元。A注册会计师确定的可接受的误受风险为5%，可 容忍错报为44000元，预计总体错报为5000元。

（1）请计算抽样规模和抽样间隔；

（2）如果样本中没有发现错报，注册会计师估计的总体错报上限是多少?

注册会计师估计的推断错报和总体错报上限分别是多少?注册会计师针对抽样审计的结果，应采取什么措施?

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2013年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项，请逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 （1）审计项目组成员A注册会计师与甲公司董事同为古董爱好者，经其介绍，A注册会计师从其他古董收藏者手中购得一件难得的彩陶马； （2）审计业务约定书约定，甲公司如融资成功．将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0．1％计算； （3）2013年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。 （4）审计项目组成员在审计过程中就会计调整分录的建议与甲公司管理层进行沟通和讨论。 （5）经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，但每人限购1000元。

ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）是生产经营电子产品的大型工业企业，甲会计师事务对其采购业务的内部控制进行了了解，下表给出了注册会计师了解到的内部控制，请指出对应的相关认定；针对每一内部控制及其目标，请选择与内部控制相对应的控制测试程序，并假定内部控制运行有效，请选择相对应的实质性程序。

注册会计师实施的控制测试程序：

（1）检查内部核查的标记。

（2）检查验收单连续编号的完整性。

（3）查验付款凭单后是否附有完整的相关单据。

（4）检查工作手册并检查有无未记录的验收单的存在。

注册会计师实施的实质性程序：

（a）将采购明细账中记录的交易卖方发票、验收单和其他证明文件比较，并关注验收单的日期与采购明细账的日期。

（b）复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性。

（c）检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性。

（d）从验收单追查至采购明细账。

（e）从卖方发票追查至采购明细账。

（f）检查采购明细账所依据的验收单编号的完整性，并记录最后一张验收单的顺序号码。

（g）检查验收单连续编号的完整性。

（h）通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性。

注册会计师在对财务报表审计时，了解到被审计单位将发出商品作为销售收入确认的时点，摘录注册会计师执行与销售与收款相关的审计程序如下：

（1）检查被审计单位是否定期向客户寄送对账单；

（2）检查登记入账的销售业务所附的发运凭证、销售发票等；

（3）检查销售发票、发运单是否连续编号；

（4）赊销及现金折扣是否由专人进行审批；

（5）对大额应收账款进行函证。

要求：针对上述（1）至（5）项所执行的审计程序，逐项指出与销售收入和应收账款的哪项认定直接相关。

注册会计师在审计甲公司的应付账款时，发现下列事项：

（1）注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2012年黄河化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2009年向黄河化工厂购买化工原料的货款，至今未付。

（2）注册会计师在对甲公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户的两个进行函证，见下表（金额单位：元）。

（1）针对上述资料（1），分析可能存在的问题，

确定是否需要实施进一步审计程序，如何审计?

（2）针对上述资料（2），请帮助该注册会计师选择两个供货人函证，并说明选择的理由。

ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户乙公司相类似，ABC会计师事务所在制定总体审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：

（1）由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同。

（2）制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。

（3）因对甲公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。

（4）因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。

（5）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，

以控制检查风险。

要求：请简要回答上述事项是否存在不当之处，如存在请简要说明理由。

注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对象时，下列选取样本规模的做法中正确的有（　）。

• A.根据内部控制的有效性预计总体错报
• B.如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层
• C.各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样
• D.分层情况下，全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样

在助理人员发表的对评价错报的下列看法中，注册会计师认为正确的有（　）。

• A.如果某一单项错报重大，应与其他错报抵销处理
• B.如果某一单项错报重大，不应与其他错报抵销处理
• C.如果某项分类错报对财务报表以及关键比率不产生影响，可认为该错报不重大
• D.某一项错报金额较小但违反监管要求，注册会计师应将其评估为重大错报

如果注册会计师计划同时依赖被审计单位的手工及自动控制，下列说法正确的有（　）。

• A.需要对系统环境进行了解和评估
• B.需要验证人工控制
• C.不需要验证系统应用控制
• D.需要了解、验证系统一般性控制

下列有关审计抽样的说法中，正确的有（　）。

• A.当对总体全部项目均实施审计程序时，就不存在抽样风险
• B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法
• C.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化
• D.属性抽样适用于细节测试，变量抽样适用于控制测试

在编制存货监盘计划时，下列因素中注册会计师通常应考虑的有（　）。

• A.与存货相关的重大错报风险以及存货的存放地点
• B.对监盘成本较高的存货采用替代的审计程序
• C.管理层对存货盘点是否制定了适当的程序并下达了正确的指令
• D.是否需要利用专家的工作

管理层就持续经营能力可能提出相应的应对计划和其他环节措施，注册会计师可能会对此进行评价，下列各项中，注册会计师可以关注的有（　　）。

• A.对于管理层拟处置的资产，，确定支持证据的充分性
• B.对于被审计单位的重组债务，确认其授信合同的存在性、条款和充分性
• C.对于增加权益资本计划，考虑其可行性
• D.对于缩减或延缓开支计划，确定缩减或延缓开支的直接或间接影响

甲注册会计师在完成审计工作后，准备将审计工作底稿整理归档，下列做法中，正确的有（　）。

• A.在审计报告日后，收到应收账款函证的回函原件，甲注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换
• B.审计助理人员乙发现以前工作底稿中索引号编写错误，进行了修改
• C.审计助理人员乙完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，注册会计师要求其重抄一份，将原底稿销毁
• D.甲注册会计师编制的工作底稿没有签名，安排审计助理人员乙进行了补签

注册会计师在存货监盘过程中执行抽盘，可能采用的程序有（　）。

• A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
• B.从存货实物中选取项目追查至盘点记录
• C.记录注册会计师对存货盘点结果进行测试的情况
• D.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件

下列各项中，属于函证程序在发现应付账款账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面有效的主要原因的有（　）。

• A.函证是以账户记录为依据的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函
• B.被审计单位登记入账的业务中，人账的余额可能小于实际的余额
• C.不仅被审计单位可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证
• D.被审计单位对账户余额的低估，常常采用不入账的手法

如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就其独立性的问题，与治理层沟通的内容包括（　）。

• A.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明
• B.根据职业判断。注册会计师认为可能存在的影响独立性的所有关系和事项
• C.已经采取的相关防范措施
• D.网络事务所在财务报表涵盖期间为受被审计单位控制的组成部分提供非审计服务的收费总额

在对存货实施监盘程序时，下列做法中，注册会计师不应该选择的是（　）。

• A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
• B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
• C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
• D.对受托代存的存货也应纳入盘点范围，但应与被审计单位的存货区分

A公司从银行专门借入一笔款项，于2011年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2012年10月5日，工程按照合同要求全部完工，达到预定可使用状态，l0月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工决算，11月20日完成全部资产移交手续，l2月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为（　）。

• A.2012年10月5日
• B.2012年10月31日
• C.2012年11月10日
• D.2012年12月1日

下列事项中，可能不会导致对职业道德基本原则产生不利影响的情形是（ ）。

• A.A公司准备参与并购企业活动，要求对财务报表进行审计，注册会计师甲的审计收费分两部分，前期审计费用10万元，另外5万元视是否并购成功而支付
• B.注册会计师乙目前接受委托对B公司管理活动进行咨询服务，最近B公司发生法律纠纷，注册会计师又将担任该B公司的辩护人，并签订了业务约定书
• C.注册会计师丙的弟弟是C公司的一名普通会计人员，注册会计师考虑到其弟并非C公司会计主管，仍然担任C公司审计的项目合伙人
• D.注册会计师丁上一年度在D公司从事会计工作，本年度加入会计师事务所并参加D公司的年报审计工作，但非该项目合伙人

如果控制环境存在缺陷，注册会计师应对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改，下列做法不正确的是（　）。

• A.在期末实施更多的审计程序
• B.主要依赖实质性程序获取审计证据
• C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
• D.对全部项目采用详细审计的方法

在接受委托之前，下列有关后任注册会计师与前任注册会计师沟通的提法中不恰当的是（　）。

• A.沟通的目的是确定是否接受委托
• B.一般只有与前任注册会计师直接沟通，才有可能了解更换会计师事务所的真实原因
• C.如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，后任注册会计师应当慎重考虑是否接受委托
• D.获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

B注册会计师对乙上市公司2013年度财务报表出具审计报告的日期为2014年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2014年2月20日。2014年3月20日审计档案归档。以下对审计工作底稿变动的处理不恰当的是（　）。

• A.2014年3月15日，注册会计师获知乙公司于2013年12月5日大额销售因质量问题，产品于2014年3月12日被退回，注册会计师未追加审计程序，因此也未对原审计工作底稿作出变动 
• B.2014年4月1日，B注册会计师知悉乙公司2013年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为，B注册会计师拟在下年度财务报表审计中实施审计程序，不用记录于2013年审计的工作底稿中
• C.2013年11月，客户因使用产品受到人身伤害，以产品质量问题为由向法院提起诉讼要求赔偿损失300万元，2013年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额没有计提预计负债，2014年2月16日，法院作出最终判决，赔偿客户损失300万元。注册会计师实施了审计程序获取了新的审计证据，并记录于工作底稿中
• D.2014年3月15日，注册会计师发现原有底稿中有一些编制试算平衡表的编制过程中用的工作草稿，在存档前抽出，还有部分底稿当时因自己的审计任务重时间紧，底稿字迹潦草，注册会计师重新誊写了一份代替原底稿

A注册会计师于2014年3月3日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后．确认实有现金数额为1000元。甲公司3月2日账面库存现金余额为2000元．3月3日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2014年1月1日至3月2日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2013年12月31日库存现金余额是（　）。

• A.2500元 
• B.1000元 
• C.2300元 
• D.1300元 

下列关于审计的固有限制的说法中，正确的是（　）。

• A.只要注册会计师执行足够的审计程序，就可以将审计风险降至零
• B.即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险
• C.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作
• D.由于审计的时间限制，注册会计师可以省略不可替代的审计程序

下列有关审计证据数量的说法中，错误的是（　）。

• A.评估的重大错报风险越高，需要获取的审计证据可能越多
• B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
• C.仅靠获取更多的审计证据可能难以弥补审计证据质量上的缺陷
• D.为降低审计风险，可以通过调高重要性水平来降低所需获取的审计证据的数量

注册会计师在考虑利用专家工作时，应就一些事项与专家达成一致意见，并形成书面协议。下列各项中，不属于这些事项的是（　）。

• A.专家工作的性质、范围和目标
• B.注册会计师与专家各自的角色和责任
• C.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围
• D.注册会计师出具的意见类型

为证实所有销售业务均已记录，注册会计师选择的最有效的具体审计程序是（　）。

• A.抽查出库单，并追查至应收账款明细账
• B.抽查销售明细账，并追查至销售发票、发运凭证等
• C.抽查应收账款明细账，并追查至销售发票、发运凭证等
• D.抽查银行对账单，并追查至应收账款明细账

下列对集团项目组在承接集团审计业务时对接触组成部分财务信息受限的表述中，正确的是（ ）。

• A.组成部分注册会计师应无条件的保证集团项目组获取组成部分财务信息
• B.对接触组成部分财务信息受限，集团项目组可以通过了解集团及其环境、集团组成部分及其环境初步识别可能的重要组成部分
• C.只要对接触组成部分财务信息受限，集团项目组便无法获取充分、适当的审计证据
• D.无论接触信息受限的组成部分是否为重要组成部分，集团项目组均无法获取充分、适当的审计证据

为了验证财务报表上存货项目余额的准确性，注册会计师除了对企业存货的结存数量予以确认外，还应当实施的程序是（　）。

• A.实地观察存货盘点
• B.审查存货盘亏处理和损失处理
• C.购货业务截止测试
• D.存货计价测试

注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易截止目标最相关的是（　）。

• A.追查存货的采购记录至存货永续盘存记录
• B.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较
• C.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类
• D.从验收单追查至采购明细账

下列有关对控制环境进行风险评估的表述中，正确的是（　）。

• A.在审计计划过程中，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略
• B.穿行测试不用于风险评估程序
• C.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但通常可以认定某一流程的控制是有效的
• D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险

注册会计师在对A公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的说法中，错误的是（　）。

• A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从A公司获得的相关证据更可靠
• B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
• C.在对账簿记录的短期借款进行函证后未发现错报，则可认为A公司的短期借款数据可靠
• D.A公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是（　）。

• A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
• B.将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对
• C.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对
• D.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的记录进行核对

注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的下列总体应对措施中不正确的是（　）。

• A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
• B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
• C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
• D.发表保留或否定意见审计报告

注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列做法中错误的是（　）。

• A.对被审计单位生成的订购单进行控制测试，将是否经过适当的审批作为主要识别特征
• B.在系统抽样时，需要以抽样起点、抽样间隔及样本来源作为识别特征
• C.在询问被审计单位特定人员时，应，以询问的时间、询问人的姓名及职业作为识别特征
• D.在对被审计单位生成的订单进行细节测试时，可以将订单的唯一编号作为识别特征

下列有关固定资产的相关内部控制的说法中，不正确的是（　）。

• A.企业的资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效
• B.所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可
• C.对固定资产进行定期盘点，可验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未人账的固定资产
• D.企业可以不制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准

注册会计师承接某集团公司财务报表审计工作，在编制审计报告时，考虑是否应在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作，下列判断不正确的是（ ）。

• A.通常情况下，对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师
• B.在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作不能减轻集团项目组对集团审计意见承担的责任   
• C.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序
• D.如果认为未能获取充分、适当的组成部分财务信息的审计证据，就应当在审计报告中提及组成部分注册会计师

在考虑进一步审计程序时，注册会计师判断正确的是（　）。

• A.对拟信赖的特别风险的控制自上次测试后未发生变化，由于本次测试与上次测试的时间间隔未超过2年，注册会计师可在本期审计中不进行测试
• B.当控制环境存在缺陷时，注册会计师主要依赖实施细节测试获取审计证据，不应依赖控制测试或实质性分析程序
• C.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的报表层次重大错报风险具有明确的对应关系
• D.如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（　）。

• A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性
• B.实地检查被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权
• C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
• D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

下列说法中不正确的是（　）。

• A.重要性水平越高，审计风险越低
• B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多
• C.样本量越大，抽样风险越大
• D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大

注册会计师在营销专业服务时，以下行为没有违反职业道德基本原则的是（ ）。

• A.夸大宣传提供的服务、拥有的资质
• B.无根据地比较其他注册会计师的工作
• C.利用媒体刊登名称变更的信息
• D.暗示有能力影响有关主管部门或类似机构