注册会计师考试《审计》命题预测卷（2）

甲注册会计师负责审计A公司的2013年度财务报表，并于2014年3月8日出具了审计报告。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）甲注册会计师在对应收账款进行函证时，采用审计抽样技术选取样本，并将抽样的起点作为识别特征记录于审计工作底稿。

（2）2014年3月5日，甲注册会计师完成审计工作，并于4月20日将审计工作底稿归整为最终审计档案。

（3）在将审计工作底稿规整为最终审计档案时，甲注册会计师将未更正错报汇总表草稿附在终稿之后一起保存。

（4）2014年5月1日，甲注册会计师发现对固定资产项目的审计虽获取了充分、适当的审计证据，但审计工作底稿中没有记录必要的审计结论，因此修改审计工作底稿，补充审计结论。

（5）2014年5月15日，注册会计师协会对会计师事务所进行执业质量检查时，发现营业外收入项目工作底稿索引文件有误，因此甲注册会计师将索引的文件删除．增加了正确的文件。

要求：针对上述第（1）到（5）项，逐项指出甲注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所注册会计师A和B对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2013年度的财务报表进行审计。甲公司未经审计的财务报表部分会计资料如下：

A和B作为项目经理，确定甲公司2013年度财务报表层次的重要性水平为540万元，审计工作于2014年3月6日完成，董事会批准财务报表并于2014年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项：

（1）甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出 租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用 直线法计提折旧。2013年计提了li00万元的折旧额，并将其记入了其他业务成本。

（2）甲公司2013年1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2013年12月停止开发。该项目截止2013年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A和B会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目2013年12月31日的可变现净值为4800万元，甲公司在2013年度未作相应的会计处理。

（3）2013年3月1日，甲公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业 债券，债券票面利率为4.8%，其中的10000万元用于建造生产厂房（2013年12月31日尚未完工），5000万元用于补充流动资金，2013年3月1日厂房开始建造，并发生支出10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2013年度的债券利息。

（4）甲公司为C公司向银行借款600万元提供担保。2013年10月，C公司因经营严重亏损， 进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担连 带责任，支付借款本息共800万元。2014年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。甲公司在2013年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。

（5）甲公司于2013年12月向D公司销售一批C产品（增值税税率为17％），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，甲公司按规定在2013年12月进行了应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年3月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在2014年为由未对2013年相关会计科目进行调整。A和B获知此情况，于当日赴甲公司实施了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2014年3月7日至8日甲公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施了必要的审计程序。

（6）甲公司设有一家全资子公司乙公司，其财务信息由乙公司管理层编制并包括在甲公司财 务报表中，并由注册会计师E和F按照甲公司审计项目组的要求对乙公司财务信息进行审计。

要求：

对于上述第（1）至第（5）个事项应向甲公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议 作出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税费用、营业税金及附加、 期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。

A集团公司是一家大型钢铁企业，XYZ会计师事务所接受委托审计其2012年度的财务报表，注册会计师正在对A集团公司及其环境进行了解。

资料一：B公司是A集团公司的一个子公司，准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长25%。由于没有严格执行对新客户的信用记录调查和筛选，放宽授信额度就会增加坏账风险，因此B公司管理层实施了相应的控制措施。这些措施包括：财务部每月编制账龄分析报告；对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准；销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货；财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。

资料二：2012年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与ERP系统开发公司的协商，购进其最近开发的ERP系统并投入使用。

（1）注册会计师在了解采购与付款循环的内部控制时，了解到如下被审计单位的控制活动：

A．生产部门填写请购单，根据采购金额分别由采购员和采购经理负责审批；

B．根据当天审批的请购单，采购信息管理员将有关信息输入ERP系统，系统将自动生成连续编号的采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）；

C．采购员根据系统显示的“待处理”采购订单信息，安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜；

D．在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统，计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录；

E．在收到供货单位的发票时，应付账款记账员将发票信息（供货单位、型号、规格、单价等）输入ERP系统，每周，计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位发票上的信息相比较并审批开出未付凭单；

F．应付账款记账员根据未付凭单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款；

G．每月末，应付账款记账员将应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商发票和对账单的核对情况。如有差异，将立即进行调查。

（2）注册会计师对内部控制进行测试时发现如下问题：通过对采购人员的询问，一个职员透露，2012年5月，有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货监盘时发现重复记录购货。注意到针对上述情况，公司采用手工控制。应付账款记账员收到采购发票后，将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账。注册会计师核对抽查了5月份在发票上加盖“相符”印戳的业务与应付账款明细账与总账，未发现错报。注册会计师认为该控制有效。

要求：

（1）针对资料一，请指出会导致财务报表的哪个账户何种认定出现重大错报风险?注册会计

师应针对其内部控制采取何种应对措施?

（2）针对资料二中事项（1）给出的内部控制活动，完成下表：

（3）针对资料二中事项（2）注册会计师认为该内部控制有效的结论是否正确?请说明理由。

（4）针对资料二中事项，请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷，注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测试程序是什么？

A注册会计师负责对首次接受委托承接审计客户X公司2013年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师初步了解X公司2012年度财务报表已经由前任注册会计师B会计师事务所审计后出具了否定意见的审计报告，A注册会计师直接假定x公司的收入确认和存货资产存在舞弊。

（2）因对X公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不了解内部审计的工作。

（3）由于舞弊风险较高，A注册会计师拟定以较低的重要性水平确定审计范围，因此A注册会计师拟通过实施更多的实质性程序降低检查风险。

（4）针对X公司日常交易量巨大、业务处理采用高度自动化，A注册会计师在直接实施细节测试后发现不能收集到充分、适当的审计证据，拟直接确定对审计意见的影响。

（5）由于X公司管理层要求不对某些金额较大的应收账款进行函证，A注册会计师将其视审计范围受到重大限制。

要求：针对上述事项（1）至（5），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

2014年初，ABC会计师事务所接受委托对甲公司2013年财务报表进行审计，委派A注册会计师为项目合伙人。甲公司为酿酒公司，2013年期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括高梁等粮食桶装酒以及包装箱酒等，其中各类谷物粮食主要储存在各采购地的l0个简易棚内，桶装酒储存在甲公司1个仓库内，包装箱酒储存在甲公司另1仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2013年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）在对桶装酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量；对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（3）甲公司对各类谷物粮食的盘点计划是：2013年12月31日盘点5个简易棚内的谷物粮食，2014年1月5日盘点其他5个简易棚内的谷物粮食。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘程序。

（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在仓库酒类的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：针对上述存货监盘计划第（1）项至第（5）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

A公司委托ABC会计师事务所对其2013年度财务报表实施审计，ABC会计师事务所在接受委托之前，了解到A公司2012年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，并出具了无保留意见的审计报告。

要求：（1）ABC会计师事务所是否需要与XYZ会计师事务所进行沟通?并简要说明理由。

（2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些?

华东公司是2011年3月成立的一家生产化工产品的企业，会计师事务所接受委托，对华东公司2013年度的财务报表进行审计，李华和王平注册会计师对华东公司及其环境进行了全面了解和记录。部分工作底稿列示如下：

（1）2014年2月2日，李华和王平注册会计师第一次来到公司，董事会秘书和财务经理向他们介绍了公司的基本情况，由于公司某主要产品在全世界只有华东公司在生产，产品90%销往国外，产品供不应求，产品毛利率达50%。

（2）2014年2月8日，李华和王平注册会计师来到公司，途经华东公司工厂大门时，有村民在化工厂大门前拉起“我们要蓝天我们要生存”的横幅，并集体要求该厂立即停工，注册会计师来到公司后，询问高层管理人员，得知村民想增加补偿，工厂环保手续正在办理。

（3）华东公司准备上市扩大生产，由于主产品环保评定手续未办理且经营期限较短，准备出资8000万元（含货币资金3000万元）兼并另外一家化工厂，华东公司拥有51%的股权，用于生产副产品，然后分拆上市。该并购协议已经签订，2013年底开始进入并购程序。

（4）2013年10月底，华东公司购买了财务软件，软件公司已经对会计人员进行了培训。初始工作已于2013年11月完成，2013年报表由财务软件生成。

（5）注册会计师在查阅董事会会议记录时发现，华东公司在成立时向M银行借入5000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2013年准备用于还款的资金用于企业并购，会议决定向M银行申请贷款延期半年。

要求：

（1）逐一针对上述各种情况，分别指出会对华东公司产生何种影响，并简要说明理由。

（2）上述情况中，哪几种情况很可能会导致华东公司的财务报表产生重大错报?对此，李华和王平注册会计师应当如何应对?

（3）上述情况中，哪种情况很可能意味着华东公司存在特别风险?哪种情况存在经营风险?

注册会计师在测试下列相关内部控制运行情况时，适宜采用抽样方法的有（　）。

基于集团审计目的，集团项目组决定是否需要了解组成部分注册会计师及其了解的内容，以下判断恰当的有（　　）。

如果要确定直接材料数量计价和材料费用分配是否真实、合理，注册会计师实施的审计程序可能包括（　）。

会员在下列情况中披露客户的涉密信息，可能不构成违反保密原则的有（ ）。

下列属于注册会计师针对被审计单位销售业务实施截止测试的有（　）。

注册会计师在审计工作中遇到下列重大困难，需要与治理层进行沟通的有（　）。

被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款。下列属于可能对回函的可靠性产生影响的限制条款的有（　）

注册会计师在对被审计单位财务报表审计中，对资产类账户余额实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法错误的有（　）。

下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的是（　）。

采用统计抽样对应收账款实施函证程序后，形成了对函证结果的总结和评价，以下说法中正确的有（　）。

注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（　）。

注册会计师在对被审计单位销售交易进行风险评估时，怀疑发票上的金额可能出现计算错误，为此．注册会计师应该实施的控制测试不包括（　）。

注册会计师在了解被审计单位时，发现某项信息技术应用控制在全年没有发生变化，如果需要测试该项控制在全年是否有效运行，下列做法不正确的是（　）。

下列关于存货计价测试的说法中，错误的是（　）。

在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为错误的是（ ）。

甲公司将存货周转率作为评估存货管理业绩指标，2013年度甲公司的存货周转率为2．7，与2012年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（　）。

注册会计师在审查P公司2013年度财务报表时，发现P公司存在下列事项，其中可能属于舞弊的是（　）。

注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为（　）。

在下列内部控制中，最有利于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（　）。

下列有关函{正的表述中，正确的是（　）。

在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（　）。

会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。以下说法中正确的是（ ）。

注册会计师进行控制测试时，下列程序中，通常不会运用的审计程序是（　）。

甲公司拟聘请Y会计师事务所重新审计其2013年度财务报表，甲公司于2012年6月成立，A会计师事务所验证了其实收资本；2012年度财务报表由B会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；2013年的中期报告由C会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；D会计师事务所审计了其2013年度财务报表并出具了保留意见的审计报告。Y会计师事务无需沟通的会计师事务所是（　）。

下列与评估被审计单位财务报表层次重大错报风险最相关的是（　）。

A会计师事务所于2014年2月15日完成了对B公司2013年度财务报表的审计工作，在审计过程中所收集的书面声明原件作为审计档案应当保存的期限是（　）。

通过对东方股份有限公司（上市公司）2012年相关情况的了解，注册会计师发现其存在下列情况，最有可能对被审计单位的损益有潜在高风险影响的是（　）。

在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师通常不需考虑的因素是（　）。

注册会计师可能不会将与关联方交易导致的风险确定为特别风险的事项是（　　）。

编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士可不具备的条件是（　）。

注册会计师在制定固定资产的审计计划时，项目合伙人考虑下列审计程序中，能够确定当年新购置固定资产的计价是否正确的是（　）。

甲公司在采购与付款循环中实施的下列各种控制措施，与负债“完整性”认定关系最为密切的控制措施是（　）。

信息技术可能对内部控制产生特定风险，了解信息技术对内部控制产生的特定风险时，下列各项中，注册会计师不需要考虑的是（　）。

当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，且管理层不能提供充分的信息时，注册会计师首先应当采取的措施是（　）。

A与B注册会计师于2013年2月8日进驻甲公司审计其2012年度财务报表。3月10 日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2012年度财务报表，3月20日对外公布其财务报表，则审计报告日是（　　）。