注册会计师考试《审计》专家预测试卷三

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公开发行股票的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的审计客户。
甲和乙注册会计师负责对X公司2012年度财务报表进行审计，经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理和经营结构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下：
资料一：甲注册会计师获取的X公司营业收入、营业成本的数据如下：
资料二：经过甲和乙注册会计师的了解，x公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：
（1）X公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
（2）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
（3）信息管理员Y负责将顾客采购订单和销售合同信息输入w系统，由系统自动生成不连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员Y核对本周内生成的销售订单。
（4）财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查1，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。
（5）销售人员Q每月向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向x公司会计部门报告。
（6）财务人员G负责登记银行存款日记账，每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。
要求：
（1）针对资料一，运用分析程序，指出x公司可能存在的重大错报风险。
（2）针对资料二（2）到（6）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，并指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关，请将答案直接填入下表。
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ABC会计师事务所接受委托审计X公司2012年度财务报表。甲注册会计师任项目合伙人。2013年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给X公司，X公司于2013年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：
资料一：
（1）2013年2月10日，X公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元，
（2）2013年3月20日，X公司于2012年度12月21日售出的一笔大额销售被退回；
（3）2013年2月15日，法院判决X公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款（假定X公司未对该事项做出任何处理）
资料二：假设在对X公司财务报表进行审计的过程中，发现X公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明X公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X公司不具有持续经营能力，但是X公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。
要求：根据上述资料回答下列问题：
（1）根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。
（2）根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型？
（3）在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，甲注册会计师注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，甲注册会计师应当如何处理？
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注册会计师于2013年3月20日完成了对甲公司2012年度财务报表的审计工作，甲公司于3月30日将已审计财务报表与审计报告一同对外报出。
（1）3月31日甲公司发生火灾，两个存放产成品的仓库均遭受大火焚烧，大火扑灭后完整的存货仅存5%，损失重大。
（2）4月5日，乙公司因货物质量问题全部退回了上月从甲公司购买的一批商品。
（3）3月18日，法院判决甲公司因上年的技术侵权案应向丙公司支付1500万元的赔款。
（4）甲公司内部审计人员于4月1日发现2012年已审财务报表中存在1000万元的重大错报，并向甲公司最高领导层作了汇报。
要求：（1）假定注册会计师在2013年4月14日获知了甲公司发生的上述事项（1）～（3），注册会计师是否应当采取相应的行动？
（2）如果注册会计师在2013年4月10日获知了事项（4）中财务报表存在的重大错报，并且甲公司管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？
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ABC会计师事务所接受丙公司委托，为其提供2012年度财务报表审计业务，戊注册会计师任项目合伙人。丙公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，并以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。在审计过程中，戊注册会计师注意到丙公司下列内部控制：
（1）对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元；若高于该标准，应经总经理C审批。
（2）对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。
（3）应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。
（4）月末，应收账款记账员I编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。
（5）年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。
要求：请代戊注册会计师指出丙公司内部控制的设计存在哪些缺陷？
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ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司W公司2012年度财务报表，甲和乙注册会计师负责此次审计。
相关资料如下：W公司持有联营企业42%的股权，2012年度按照权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的32%。联营企业2012年度财务报表由其他注册会计师审计。
要求：如果甲和乙注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，请指出注册会计师至少应当实施的审计程序。同时集团项目组应从哪些方面了解组成部分注册会计师的专业胜任能力？
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制定总体应对措施时，针对选择的进一步审计程序，应当注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解，以下列示的程序中，能够增强审计程序不可预见性的方法有（）。
- A.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工进行询问
- B.对收入按细类进行分析
- C.在期末或是接近期末时对存货进行监盘
- D.测试交易并不频繁但金额为零的应收账款账户
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ABC会计师事务所承接了戊公司2012年度财务报表审计业务。项目合伙人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。
审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核，C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司2012年财务报表出具了审计报告。
要求：请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。
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ABC会计师事务所于2013年2月16日接受丙公司的委托，审计其2012年度财务报表。
事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请回答下列问题：
（1）所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。请判断有无不妥之处？若有，请予以更正。
（2）C注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及①检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；②观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；③获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。请判断有无不妥之处？若有，请予以更正。
（3）C注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。请判断有无不妥之处？若有，请予以更正。
（4）请简述C注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。
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ABC会计师事务所员工曾在审计客户A公司工作，这可能影响独立性的因素有（）。
- A.自身利益
- B.自我评价
- C.密切关系
- D.外在压力
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在进行控制测试时，注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列说法中正确的有（）。
- A.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关
- B.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会升师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性
- C.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当至少每两年对控制测试一次
- D.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据
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ABC会计师事务所承接A公司2012年度财务报表审计业务，A公司已在2012年度财务报表附注中披露的一项或有负债，法院于2013年3月11日终审判决A公司败诉（审计报告日为3月10日），赔偿原告1000万元的损失，此时，对A公司出具的无保留意见的审计报告已经提交给A公司但尚未对外报出，A公司当天将该事项告知给了注册会计师，则注册会计师所采取的做法中恰当的有（）。
- A.对获知的期后事项追加审计程序，以确定该事项对财务报表的影响
- B.提请A公司管理层修改财务报表
- C.如果A公司拒绝修改财务报表，注册会计师则修改审计报告，将原报告改为保留意见的审计报告
- D.如果A公司修改了财务报表，注册会计师在重新出具的审计报告中应更改审计报告日期
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下列有关书面声明的说法中不正确的有（）。
- A.如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，而注册会计师已经从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，那么这些书面声明本身可以为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据
- B.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
- C.如果某项书面声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当认为书面声明不可靠
- D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明，更新后的书面声明无需提及以前期间所作的声明
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针对存货项目而言，注册会计师能够根据其管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标有（）。
- A.存货入账的期间是恰当的
- B.存货的总账与其明细账一致
- C.存货的可变现净值低于成本时已经进行正确的会计处理
- D.列示的存货均为被审计单位拥有和控制
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注册会计师通过了解被审计单位，正在考虑利用内部审计人员的工作，在评价内部审计人员的专业胜任能力时，以下考虑恰当的有（）。
- A.内部审计人员是否属于相关职业团体的会员
- B.内部审计人员是否经过充分技术培训且精通内部审计业务
- C.被审计单位是否存在有关内部审计人员任用和培训的既定政策
- D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
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注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计项目，下列有关主营业务收入的实质性程序中，通常难以实现其发生目标的有（）。
- A.从主营业务收入明细账中抽取2013年1月8日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
- B.从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
- C.抽取2012年12月31日的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录
- D.抽取2012年12月31日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录
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注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计业务，于2013年3月15日完成审计工作并出具审计报告，对于截止2013年3月15日发生的期后事项，注册会计师下列做法中正确的有（）。
- A.不专门设计审计程序识别这些期后事项
- B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序
- C.设计专门的审计程序识别期后事项
- D.尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序
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下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，正确的有（）。
- A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
- B.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关
- C.在了解被审计单位的内部控制时.只需关注控制的设计
- D.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
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注册会计师在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，以下审计程序中不能实现的是（）。
- A.在对存货实地观察时获得的采购截止资料
- B.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货
- C.向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函
- D.在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码
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下列不属于注册会计师在财务报表审计中的具体审计计划所包括的内容是（）。
- A.计划实施的进一步审计程序
- B.风险评估程序
- C.确定财务报表层次的重要性水平
- D.计划实施的其他审计程序
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在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（）。
- A.被审计单位的存货
- B.被审计单位的应收账款
- C.被审计单位的所有者权益
- D.被审计单位管理层和治理层的薪酬
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ABC会计师事务所首次接受甲公司委托，审计其2012年度财务报表，甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所审计。在接受委托后，ABC会计师事务所根据审计工作的需要，决定与XYZ会计师事务所进行沟通，以下说法中不正确的是（）。
- A.接受委托后的沟通也需要征得甲公司的同意
- B.最有效、最常用的方式是举行双方会谈，直接就相关事项进行商讨
- C.如果XYZ会计师事务所决定向ABC会计师事务所提供工作底稿，一般可考虑进一步从甲公司处获取一份确认函
- D.即使已经取得了甲公司的同意，XYZ会计师事务所依然可以自主决定是否允许ABC会计师事务所获取工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿
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注册会计师在归档工作底稿时，做出了下列处理，其中不正确的是（）。
- A.对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁
- B.对审计工作中需要复核的工作底稿没有签字的，由注册会计师统一代签
- C.对审计档案归档工作的完成核对表，注册会计师签字认可
- D.补记录在审计报告日前已经获取的审计证据
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针对财务报表中的固定资产项目，通常注册会计师可以采用的分析程序是（）。
- A.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较
- B.检查是否存在转回的固定资产减值准备情况
- C.重新计算固定资产修理及维护费用
- D.检查本期固定资产的增加
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注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点不包括（）。
- A.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准
- B.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性
- C.审查固定资产的取得是否与预算相符.有无重大差异
- D.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出
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下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素的是（）。
- A.管理层为满足外部预期而承受过度的压力
- B.内部控制存在缺陷
- C.管理层态度不端
- D.被审计单位财务稳定性受到不利经济环境的威胁
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下列属于注册会计师在制定存货监盘计划时，无需考虑的是（）。
- A.安排被审计单位的盘点时间
- B.与存货相关的重大错报风险
- C.存货盘点人员的分工及胜任能力
- D.对存货的盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令
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以下条件中会计师事务所在接受或保持客户关系和具体业务时无需考虑的是（）
- A.能够遵守相关职业道德要求
- B.客户给出的报酬足以弥补其成本
- C.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源
- D.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信
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注册会计师在审计中获取到下列审计证据，其中证明力最弱的是（）。
- A.注册会计师向债务人进行函证所收回的回函
- B.注册会计师监盘存货的监盘表
- C.银行对账单
- D.被审计单位的成本计算单
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在了解被审计单位内部控制时，注册会计师通常采用的程序不包括（）。
- A.查阅内部控制手册
- B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
- C.重新执行某项控制
- D.现场观察某项控制的运行
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在考虑审计小组的人员构成时，需要考虑经济利益对独立性的影响。经询问会计师事务所中共有四名注册会计师与被审计单位存在直接或间接的经济利益关系。这四名注册会计师中，可以直接参与被审计单位审计业务的是（）。
- A.B注册会计师持有被审计单位市价约300元股票
- B.C注册会计师的姑姑于2012年购买了被审计单位5万元股票，交与C注册会计师代为管理。双方约定该股票投资如果出现盈利，则盈利的20%作为对C注册会计师的酬谢，如出现亏损，与C注册会计师无关
- C.D注册会计师的母亲持有被审计单位15%的股份，但其母亲并不参与被审计单位的具体经营
- D.E注册会计师在某小区居住，该小区业委会将临街门面房租给了被审计单位作仓库使用，根据以前三年的情况，平均每户业主可以在年终取得300元的租金收入
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注册会计师在执行监盘程序时，下列做法不恰当的是（）。
- A.注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据
- B.对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
- C.在抽盘已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性
- D.注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据
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在业务流程层面了解内部控制的有关说法中，不正确的是（）。
- A.在业务流程层面对被审计单位内部控制的了解和评估，通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合
- B.程序修改的控制和访问控制通常不能直接防止错报，但对于确保自动控制在整个拟信赖期间内的有效性有着十分重要的作用
- C.注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动
- D.如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性
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以下有关会计师事务所质量控制的相关说法中正确的是（）。
- A.所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档
- B.会计师事务所规定，连续三年业务收入排名前五位的高级经理可以晋升为合伙人，如果原为合伙人的，连续三年业务收入排名在后五位的则要降级为高级经理
- C.如果纸质的工作底稿经电子扫描后，存为电子档案，可以同时销毁纸质工作底稿
- D.主任会计师对质量控制制度承担最终责任
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注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，不正确的是（）。
- A.对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准
- B.当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定
- C.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断
- D.注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性
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在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的（）。
- A.信赖不足风险
- B.信赖过度风险
- C.误受风险
- D.误拒风险
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在审计会计估计时，注册会计师应当采用的进一步审计程序不包括（）。
- A.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性
- B.了解管理层如何作出会计估计
- C.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较
- D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项
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A公司委托ABC会计师事务所审计其2012年度财务报表，A公司2013年1月20日向B公司销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理，同年2月1日，B公司收到货物后验收不合格要求退货，2月10日A公司收到退货。A公司年度财务报表批准报出日是3月20日。以下对此业务的处理方式中正确的是（）。
- A.作为2012年财务报表日后事项的调整事项
- B.作为2012年财务报表日后事项的非调整事项
- C.作为2013年财务报表日后事项的调整事项
- D.作为2013年当期正常事项，作销售退回处理
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注册会计师运用各项风险评估程序，在了解D公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中不属于与特定的某类交易、账户余额和披露直接相关的是（）。
- A.D公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备
- B.竞争者开发的新产品上市，可能导致D公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值
- C.D公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
- D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
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在ABC会计师事务所为甲银行执行审计业务的同时，W公司也提出委托要求，因此ABC会计师事务所正在考虑发展W公司为审计客户。假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间以合作为目的，存在下列关系，其中即使EFG会计师事务所与W公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响ABC会计师事务所接受W公司的审计业务的关系是（）。
- A.使用共同的名字、字号和标识
- B.定期交流客户资料、收费等信息
- C.拥有共同的经营战略和质量控制政策
- D.共同分担开发审计方法的成本
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下列有关函证的说法中，正确的是（）。
- A.对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日前适当时间内实施函证
- B.函证仅适用于银行存款和应收账款项目
- C.询证函应该以被审计单位的名义发出
- D.如果应收账款回函结果表明不存在差异，说明该事项不存在错报
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注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计业务，在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。
- A.从财务报表到尚未记录的项目
- B.从尚未记录的项目到财务报表
- C.从会计记录到支持性证据
- D.从支持性证据到会计记录
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下列关于注册会计师法律责任的说法中正确的是（）。
- A.由于会计师事务所分支机构的过失给利害关系人造成损失的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任
- B.会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被审计单位承担连带责任
- C.利害关系人提出被审验单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼
- D.被审验单位未足额出资，但会计师事务所依然出具不实验资报告而导致利害关系人产生损失的，即便是出资人在登记后已补足出资，会计师事务所依然应当承担赔偿责任
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