注册会计师考试《审计》专家预测试卷二

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甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。在审计固定资产时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：
资料一：
注释1：固定资产A主要用于生产A产品。
通过实地查看，检查固定资产卡片以及固定资产明细账，没有发现异常。
审计处理建议：无须提出审计调整建议。
注释2：固定资产B主要用于生产B产品。
该固定资产系从乙公司经营租赁而来，为强化对该固定资产的管理，甲公司将其作为本公司固定资产，在固定资产账簿中予以核算。租赁合同中说明固定资产B账面价值为2500万元，但甲公司固定资产明细账中记录的为2000万元。
审计处理建议：已提出审计调整，于2012年末补计固定资产500万元。
注释3：固定资产C主要用于生产C产品。
检查时发现甲公司为固定资产C计提了2000万元的减值准备，经询问相关人员得知，计提该减值是因为其生产的C产品价格有下降的趋势，为此计提了2000万元的减值准备。
审计处理建议。无须提出审计调整建议。
注释…：（略）
资料二：
X注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，还发现下列情况：
（1）“生产用固定资产”中有固定资产——D设备已于2012年1月份停用，并转入“未
使用固定资产”。
（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（5～9月）提取。
（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，甲公司从9月份起开始计提折旧。
（4）公司对设备E采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5%，公司确定的该设备的年折旧率为10%。
要求：
（1）针对资料一的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在妥当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
（2）针对资料二发现的各种情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在的问题。
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A注册会计师负责对审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论：
（1）A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。
（2）A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。
（3）A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到2012年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。
（4）A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
（5）A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。
要求：针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。
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A会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于2012年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至2013年2月办理完毕。2013年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2012年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计的项目合伙人，于2013年4月出具了标准无保留意见审计报告。
要求：
（1）X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些？
（2）针对A会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具标准无保留意见审计报告的前提是什么？
（3）请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些？
（4）接受委托后后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时，后任注册会计师的处理是什么？
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A股份有限公司（以下简称A公司）于2012年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2012年财务报表。在对会计估计进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点：
（1）会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。
（2）注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
（3）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。
（4）注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
（5）无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。
要求：
（1）会计估计不确定性程度取决于哪些因素？
（2）根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。
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ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司W公司2012年度财务报表，甲和乙注册会计师负责此次审计。
相关资料如下：W公司持有联营企业42%的股权，2012年度按照权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的32%。联营企业2012年度财务报表由其他注册会计师审计。
要求：如果甲和乙注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，请指出注册会计师至少应当实施的审计程序。同时集团项目组应从哪些方面了解组成部分注册会计师的专业胜任能力？
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ABC会计师事务所接受X上市公司（以下简称X公司）委托审计其2012年度财务报告，ABC会计师事务所委派甲注册会计师进驻X公司执行审计业务。甲注册会计师在2012年11月对X公司的内部控制进行了解和测试，了解到产品销售采用赊销方式，X公司在销售与收款环节中的控制活动有：
（1）销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用部门批准，一份与顾客订单一起归档，但未连续编号。
（2）信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员B审批，超过剩余赊销信用额度的销售，在职员B审批后，一律经授权的信用审核部门经理C的批准。
（3）仓库收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运凭证，仓库部门按照销售单发货。
（4）会计部门收到销售单后，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客，将销售发票记账联交应收账款专管员F，作为记账和收款的凭证。
（5）应收账款专管员F收到发票后，核对检查后，登记应收账款明细账和总账。
要求：
针对上述事项（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，完成下表。
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A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2012年度各项本事务所完成的审计业务工作底稿进行审核时，发现以下问题：
（1）B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2012年度财务报表，在审计期间，B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。
（2）C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2012年度财务报表，C注册会计师的儿子
大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。
（3）客户丁公司拖欠ABC会计师事务所2011年度财务报表审计费用，在2012年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2012年度审计费用至今尚未支付。
（4）D注册会计师参与了戊公司2012年财务报表审计业务，D注册会计师的妻子拥有庚公司25%的股权，同时戊公司拥有庚公司i5%的股权。
（5）己公司在2010年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其2010年和2011年的财务报表，2012年度的审计业务中E注册会计师作为关键审计合伙人。
要求：针对上述情形，请代A注册会计师分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。
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注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有（）。
- A.0080
- B.0370
- C.0050
- D.3880
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在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括（）。
- A.计划获取的保证程度
- B.确定的审计重要性水平
- C.评估的重大错报风险
- D.审计程序的时间
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注册会计师负责A公司财务报表审计业务，下列行为中，违反保密原则的有（），
- A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体
- B.接受同业复核，提供审计工作底稿
- C.向监管机构报告发现的违反法规行为
- D.利用获知的客户信息买卖客户的股票
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甲注册会计师在检查资产负债表的编制时，针对报表项目的填列数字关系进行了检查，以下关于资产负债表中项目填列的说法中不正确的有（）。
- A.报表中“货币资金”项目，根据库存现金和银行存款两个总账科目的期末余额的合计数填列
- B.报表中“应付职工薪酬”项目，根据应付职工薪酬总账科目的期末余额填列
- C.报表中“应收账款”项目，根据应收账款和应付账款两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列
- D.报表中“存货”项目，根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资、发出商品、材料成本差异等总账科目的期末余额分析汇总填列
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注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有（）。
- A.了解被审计单位内部控制
- B.控制测试
- C.细节测试
- D.实质性分析程序
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甲注册会计师担任A公司2012年度财务报表审计项目合伙人，要求A公司提供承担财务报表编制责任的书面声明，但是A公司表示财务报表是上任的财务总监负责编制的，由于财务总监已经离职，所以现任公司管理层对于该报表不承担编制责任，拒绝提供相应的书面声明，但是愿意签署经过审计的财务报表。则甲注册会计师的做法不正确的有（）。
- A.应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或否定意见的审计报告
- B.应当解除业务约定
- C.应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
- D.应当通知A公司治理层，由治理层提供必要的声明
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对于或有事项的审计，下列说法正确的有（）。
- A.在完成审计阶段，注册会计师需要实施专门的审计程序，验证或复核或有事项的完整性
- B.在执行其他程序过程中，注册会计师可能会获取与或有事项相关的审计证据
- C.在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映或有事项的完整性，所以审计目标中没有真实性目标
- D.在对或有事项进行审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，注册会计师应视为审计范围受到限制
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注册会计师在审计时，利用了专家的工作，针对利用专家工作的下列说法中不正确的有（）。
- A.如果注册会计师按照审计准则的规定利用了专家的工作，接受专家在其专业领域的工作结果或结论，此时注册会计师对发表的审计意见的责任因利用专家的工作而减轻
- B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款并不适用于专家
- C.由于注册会计师并不具备与专家同等的专业技能，无法对专家选择的假设和方法提出异议，因此无需评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性
- D.在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系
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注册会计师在确定控制测试的时间时，下列说法中不恰当的是（）。
- A.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据
- B.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据
- C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末
- D.注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据
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A注册会计师正在审计甲集团公司2012年度财务报表，甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列事项，其中恰当的有（）。
- A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求
- B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息
- C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息
- D.组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报
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如果上期财务报表未经审计，针对以下情况，注册会计师执行的审计程序不恰当的是（）。
- A.如果期初余额对于本期财务报表重要，注册会计师应当在审计计划中对期初余额安排专门的审计程序
- B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
- C.在未能对上期期末存货实施监盘时，注册会计师可根据上期期末存货盘点记录及文件确定存货的期初余额
- D.对期初固定资产原价，注册会计师可审核与形成这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等
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下列关于与组成部分注册会计师沟通的说法中，不正确的是（）。
- A.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础
- B.集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求
- C.通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用
- D.通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容
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注册会计师对Q公司2012年的财务报表进行了审计，并于2013年4月1日出具了审计报告，Q公司的财务报表于4月15日公布。在2013年4月20日，注册会计师获知Q公司在2013年3月20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的30%。对此事项，注册会计师应当（）。
- A.通知Q公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起
- B.重新出具审计报告，并增加一个说明段
- C.不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问
- D.与Q公司讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表
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下列有关销售与收款循环所涉及主要业务活动的说法中，错误的是（）。
- A.经批准的销售单供货需要和按销售单装运货物职责进行分离，这样有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品
- B.赊销批准是由销售部门的销售主管根据企业管理层的赊销政策在每个客户的已授权信用额度内进行的
- C.信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较
- D.企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，.这样做的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货
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如果需要修改其他信息（重大不一致）而被审计单位拒绝修改，注册会计师不应当考虑（）。
- A.出具否定意见审计报告
- B.解除业务约定
- C.在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致
- D.拒绝提交审计报告
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某上市公司2012年财务会计报告批准报出日为2013年4月10日。公司发生的下列事项中，属于财务报表日后调整事项的是（）。
- A.2013年4月8日公司支付2012年度财务报表审计费40万元
- B.2013年4月8日因遭受水灾，存货发生毁损100万元
- C.2013年2月8日公司董事会提出2012年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
- D.2013年3月15日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
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对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。下列关于对应数据的叙述错误的是（）。
- A.对应数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
- B.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定在财务报表中包含的对应数据是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关对应数据的要求进行列报
- C.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中必须提起前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
- D.由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据
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在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。
- A.被审计单位对财务报表产生重大影响的战略决策
- B.被审计单位管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间
- C.注册会计师发现管理层的舞弊行为
- D.注册会计师实施的具体审计程序的性质
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在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（）。
- A.持续经营产生的利润
- B.非经常性收益
- C.资产总额
- D.营业收入
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对于销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（）。
- A.发生
- B.完整性
- C.截止
- D.分类
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在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑的事项不包括（）。
- A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
- B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
- C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
- D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
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注册会计师负责对A上市公司2012年度财务报表进行审计，在向A公司生产负责人询问的下列事项中，最有可能获取的审计证据是（）。
- A.固定资产的投保及其变动情况
- B.固定资产折旧的计提情况
- C.固定资产的报废或毁损情况
- D.固定资产的抵押情况
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在控制检查风险时，注册会计师拟采取下列措施，其中恰当的措施是（）。
- A.调高重要性水平
- B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险
- C.进行穿行测试，以降低固有风险
- D.合理设计和有效实施进一步审计程序
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注册会计师针对评估舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施不包括（）。
- A.考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果
- B.评价被审计单位对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
- C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
- D.在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试
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由于蓝科股份有限公司预计将于2013年发行可转换债券，因此董事会请求注册会计师审计不要太严格，基于双方之间长期友好的合作关系，注册会计师没有太过为难，出具了标准无保留意见审计报告。蓝科股份有限公司顺利按正常程序发行可转换债券后不到一年却发生了因巨额负债无法持续经营的情况，事实是其在2012年向关联企业取得了大量借款但未予入账。这一情况注册会计师在审计过程中获取了相关信息，但由于立刻得到了董事会的特别提请而没有实施进一步的审计程序。注册会计师的行为属于是（）。
- A.欺诈
- B.没有过失
- C.重大过失
- D.普通过失
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由于时间和人手的限制，被审计单位拟将编制纳税申报表的业务交由执行审计业务的会计师事务所，并且管理层承诺承担对纳税申报表的责任，则下列说法中正确的是（）。
- A.编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响
- B.会计师事务所不应承接该项服务业务
- C.会计师事务所可以承接该服务业务
- D.接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响
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下列有关审计工作底稿归档工作的表述中正确的是（）。
- A.在完成最终审计档案的归整工作前，注册会计师应当保留那些已被取代的审计工作底稿的草稿
- B.不管注册会计师是否完成审计业务，会计师事务所都应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年
- C.如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以对其做出变动
- D.永久性档案主要是那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，比如总体审计策略和具体审计计划
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会计师事务所应当向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，时间上的要求是（）。
- A.每年至少一次
- B.每半年至少一次
- C.每年至少两次
- D.每两年至少一次
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ABC会计师事务所承接了甲公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师负责货币资金项目审计，为证实甲公司在临近2012年12月31日签发的支票都已登记入账，最有效的审计程序是（）。
- A.检查2012年12月31日的银行对账单
- B.函证2012年12月31日的银行存款余额
- C.检查2012年12月31日的银行存款余额调节表
- D.检查2012年12月的支票存根和银行存款日记账
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在下列情况中，注册会计师一定要使用分析程序的是（）。
- A.了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险
- B.用作实质性程序，识别重大错报
- C.执行控制测试，测试内部控制的运行有效性
- D.对舞弊等特别风险实施的程序
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注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，在了解内部控制时，下列说法中不正确的是（）。
- A.实施内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序
- B.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非甲公司所有的内部控制
- C.内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守
- D.设计和实施内部控制的责任主体是甲公司的治理层和管理层，其他人员无需对内部控制负有责任
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注册会计师负责对A公司2012年度财务报表进行审计，在执行控制测试时应用了审计抽样，下列有关说法中不正确的是（）。
- A.可接受的信赖过度风险越高，样本规模越小
- B.预计总体偏差率越高，样本规模越大
- C.总体变异性越高，样本规模越大
- D.总体规模对样本规模的影响很小
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