注册会计师全国统一考试《审计》全真模拟试题(二)

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A会计师事务所审计了甲公司2012年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的8注册会计师于2013年5月离职加入x会计师事务所，转所手续至2014年2月办理完毕。2014年1月，甲公司决定改聘x会计师事务所审计其2013年度财务报表，并与x会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。x会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计的项目合伙人，于2014年4月出具了标准无保留意见审计报告。
要求：
(1)X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?
(2)针对A会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具了保留意见的审计报告，x会计师事务所对甲公司2013年度财务报表出具标准无保留意见审计报告的前提是什么?
(3)请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?
(4)接受委托后后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时，后任注册会计师的处理是什么?
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A会计师事务所的x注册会计师接受委派，审计8股份有限公司(以下简称8公司)2013年度财务报表，在审计过程中，发现8公司存在以下情况：
(1)B公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元，采用年限平均法计提折旧。2013年计提折旧1100万元，并计入了其他业务成本。
(2)2013年12月，8公司在外地新租一处厂房用于生产新产品，并购入1000万元生产设备。2014年1月7日，该地发生地震，甲公司购入的1000万元设备全部报废，甲公司对2013年度财务报表作如下调整：借记“资产减值损失”1000万元，贷记“存货”1000万元。
(3)B公司于2013年11月向C公司出售一项电子设备，该设备的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，x公司的会计处理如下：
借：银行存款120
固定资产减值准备1O
贷：固定资产100
其他业务收入30
B公司公司未经审计的2013年度的部分会计资料如下：
要求：
(1)X注册会计师通过对8公司的初步了解，决定以资产总额、净资产总额、营业收入和净利润为基准计算财务报表整体的重要性，为四项基准确定的百分比分别为0．05％、1％、0．5％和5％。请代X注册会计师计算财务报表整体的重要性。
(2)针对上述事项(1)至(3)，不考虑重要性水平，x注册会计师是否应建议8公司调整?若建议调整，请直接列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利
润分配的影响)。
(3)独立考虑事项(1)至(3)，指出B公司不同意调整的情况下，x注册会计师分别应出具何种意见的审计报告。
(4)独立考虑事项(1)，代x注册会计师续写审计报告(考虑所得税影响，税率为25％)。
审计报告
B股份有限公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、
四、
五、
A会计师事务所
(盖章)
中国××市
中国注册会计师x x×
(签名并盖章)
中国注册会计师X x X
(签名并盖章)
二0一四年四月二日
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在对X公司2013年度财务报表执行审计中，w注册会计师负责审计货币资金循环。2014年1月8日，w注册会计师通知x公司出纳，将于2014年1月9日一早儿盘点现金，要求出纳2014年1月9日早到一会儿，并务必于2014年1月8日下班前将未入账的现金收付登入现金日记账，结出现金日记账余额。2014年1月9日一早儿，w注册会计师亲自盘点现金，编制“库存现金监盘表”，并要求出纳在监盘表上签字。2014年1月10日，W注册会计师执行银行存款函证程序，对期末对账单余额超过5万元的银行存款账户都进行了函证。w注册会计师填制好银行询证函后，交给出纳人员，由出纳人员去银行办理业务时请银行盖章，然后带回公司交给W注册会计师。
要求：不考虑其他因素，指出w注册会计师在审计货币资金循环时执行审计程序的不当之处，并提出改进建议。
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ABC会计师事务所承接了戊公司2013年度财务报表审计业务。项目合伙人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司2013年财务报表出具了审计报告。要求：请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。
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A股份有限公司(以下简称A公司)于2013年1O月25日聘请了ABC会计师事务所审计其2013年财务报表。在对会计估计、关联方交易等进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点：
(1)会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。
(2)注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
(3)当审计证据支持注册会计师的点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。
(4)注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
(5)无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。
要求：
(1)会计估计不确定性程度取决于哪些因素?
(2)根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。
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注册会计师在实施监盘的过程中，下列有关做法恰当的有( )。
- A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场
- B.由于通过抽盘发现了一些差异，直接要求被审计单位对存货重新盘点
- C.由于通过抽盘发现了一些差异，注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围
- D.如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组
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A注册会计师正在对8公司2013年财务报表执行审计。8公司2013年12月31日应收账款项目由2000个明细项目组成，账面价值为600万元，注册会计师确定的应收账款项目的重要性为10万元。注册会计师拟使用非统计抽样对应收账款实施函证程序，并不打算针对应收账款存在认定采取其他实质性程序。针对应收账款存在认定，注册会计师评估的重大错报风险为“低”。
要求：(1)用公式法估算样本规模。
(2)假定A注册会计师抽取样本的账面价值为62万元，对样本测试的结果是高估1．28万元，用比率法推断总体错报并代注册会计师得出审计结论。
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A、B注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，涉及应付账款项目审计工作时，存在如下事项：
(1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。
(2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B注册会计师认为低估应付
账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。
(3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：
A、B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下：
要求：
(1)根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。
(2)根据事项(2)，判断谁的观点正确。
(3)根据事项(3)，判断程序1与程序2是否有利于应对事项(3)中列示的3种错报风险，并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。
(4)针对事项(3)所列示的每种错报风险，代A、B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。
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注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，下列关于实施进一步审计程序的目的的说法中正确的有( )。
- A.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性
- B.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性
- C.通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报
- D.通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
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为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中恰当的有( )。
- A.由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘
- B.检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点
- C.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较
- D.在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作
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针对下列不同情况，注册会计师出具审计报告的意见不恰当的有( )。
- A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
- B.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
- C.如果管理层拒绝签署其财务报表编制责任的书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告
- D.如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
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如果拟信赖内部控制，关于控制测试的范围，下列说法中正确的有( )。
- A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大
- B.所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度越长，控制测试的范围越大
- C.控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大
- D.针对同一认定，对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可以适当缩小
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注册会计师在针对会计估计实施审计程序的过程中，下列有关评价管理层使用的假设的说法中，正确的有( )。
- A.注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础
- B.针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见
- C.在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性
- D.当存在不可观察到的输入数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据
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计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，下列属于总体审计策略内容的有( )。
- A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作
- B.向具体审计领域分配资源的数量，包括派送的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算
- C.何时调配审计资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配
- D.如何管理、指导、监督审计资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核
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注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有( )。
- A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
- B.评价遵守职业道德规范的情况
- C.详细了解被审计单位及其环境
- D.就审计业务约定条款达成一致意见
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被询证者回函中包括下列条款，其中影响回函可靠性的有( )。
- A.提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保
- B.接收人不能依赖函证中的信息
- C.本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见
- D.本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息
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在了解被审计单位及其环境后，注册会计师计划不依赖被审计单位信息系统，注册会计师需要执行的工作是( )。
- A.了解与评估系统环境
- B.验证手工控制
- C.验证系统应用控制
- D.了解、验证系统一般性控制
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下列情形中，适合采用自动化控制的是( )。
- A.存在大额、异常或偶发的交易
- B.存在难以界定、预计或预测的错误的情况
- C.存在大量、重复发生的交易
- D.需要对自动化控制进行监督
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在健全有效的存货内部控制中，需要由独立的采购部门负责的是( )。
- A.编制购货订单
- B.编制请购单
- C.检验购入货物的数量、质量
- D.控制存货水平以免出现积压
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在确定是否利用内部审计工作时，注册会计师通常不需要考虑的因素是( )。
- A.内部审计的客观性
- B.内部审计人员的薪酬水平
- C.内部审计人员的专业胜任能力
- D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
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在评价专家工作是否足以实现审计目的时，注册会计师不需要考虑的因素是( )。
- A.专家工作结果或结论的相关性和合理性
- B.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性
- C.专家使用重要假设的相关性和合理性
- D.是否在审计报告中披露专家工作结果
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关于集团审计中的重要性，下列说法中错误的是( )。
- A.对于拟审计或审阅的组成部分，其重要性由集团项目组设定
- B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体重要性
- C.各组成部分重要性的合计等于集团财务报表整体重要性
- D.对计划仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分不需要设定重要性
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下列有关注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是( )。
- A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险
- B.在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险
- C.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师无须评价被审计单位相关控制的设计情况，也无须确定其是否得到执行
- D.注册会计师在进行风险评估时，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的
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在审计的过程中，对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，会计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通，以下各项说法中不正确的是( )。
- A.如果发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通
- B.对于会计师事务所自身与财务报表审计相关的责任，由于内容十分重要，应当直接与股东大会进行沟通
- C.如果被审计单位董事会和监事会不仅抵制会计师事务所的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘相威胁，在这种情况下，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通
- D.如果发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通
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注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，在执行风险评估程序时，了解A公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。
- A.将A公司的业绩与同行业作比较
- B.考虑是否存在舞弊风险
- C.确定A公司的业绩是否达到预算
- D.了解A公司的业绩趋势
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以下有关应付账款函证的说法中不正确的是( )。
- A.一般情况下，并非必须函证应付账款
- B.当怀疑应付账款漏记的风险较高时，应考虑进行应付账款的函证
- C.对应付账款函证最好采用积极函证方式
- D.如果存在最终未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序
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会计师事务所应当周期性的选取已完成的业务进行检查，最长的周期时限是( )。
- A.1年
- B.2年
- C.3年
- D.4年
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关于重大非常规交易，下列说法中错误的是( )。
- A.重大非常规交易为管理层舞弊提供了借口
- B.注册会计师在识别、评估和应对财务报表重大错报风险时，应对重大非常规交易给予特别关注
- C.重大非常规交易通常很少受到日常控制的约束
- D.应对重大非常规交易导致的财务报表重大错报风险，注册会计师尤其要保持职业怀疑’
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下列有关书面声明的说法中正确的是( )。
- A.如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，而注册会计师已经从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，那么这些书面声明本身可以为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据
- B.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
- C.如果某项书面声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当认为书面声明不可靠
- D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明，更新后的书面声明无需提及以前期间所作的声明
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在进行控制测试时，注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列说法中错误的是( )。
- A.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关；
- B.如果拟信赖的控制自上次测试后生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性
- C.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当至少每两年对控制测试一次
- D.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据
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注册会计师在归档工作底稿时，做出了下列处理，其中不正确的是( )。
- A.对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁
- B.对审计工作中需要复核的工作底稿没有签字的，由注册会计师统一代签
- C.对审计档案归档工作的完成核对表，注册会计师签字认可
- D.补充记录在审计报告日前已经获取的审计证据
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注册会计师在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，以下审计程序中不能实现该目标的是( )。
- A.在对存货实地观察时获得的采购截止资料
- B.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货
- C.向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函
- D.检查在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码
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注册会计师负责A公司2013年度财务报表审计业务，在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。
- A.从财务报表到尚未记录的项目
- B.从尚未记录的项目到财务报表
- C.从会计记录到支持性证据
- D.从支持性证据到会计记录
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审计准则规定，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效。下列各项中，不属于函证很可能无效的情况的是( )。
- A.被审计单位管理层拒绝提供债务人联系方式
- B.以往审计业务经验表明回函率很低
- C.某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函
- D.被询证者系出于制度的规定不能回函的单位
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注册会计师在审计中获取到下列审计证据，其中证明力最弱的是( )。
- A.注册会计师向债务人进行函证所收回的回函
- B.注册会计师监盘存货的监盘表
- C.银行对账单
- D.被审计单位的成本计算单
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A公司委托ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表，A公司2014年1月20日向B公司销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理。同年2月1日，8公司收到货物后．验收不合格要求退货，2月10日A公司收到退货。A公司年度财务报表批准报出日是3月20日。以下对此业务的处理方式中正确的是( )。
- A.作为2013年财务报表日后事项的调整事项．
- B.作为2013年财务报表日后事项的非调整事项
- C.作为2014年财务报表日后事项的调整事项
- D.作为2014年当期正常事项，作销售退回处理
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在了解控制环境时，下列各项中，不属于注册会计师应当关注的内容的是( )。
- A.被审计单位治理层相对于管理层的独立性
- B.被审计单位管理层的理念和经营风格
- C.被审计单位员工整体的道德价值观
- D.被审计单位管理层是否及时纠正控制运行中的偏差
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注册会计师在对会计估计进行审计时，以下情形中，可能表明与之相关的会计估计不确定性相对较高的是( )。
- A.与常规交易相关的经常作出并更新的会计估计
- B.与公开交易的可即时获取交易价格的金融工具有关的会计估计
- C.采用广为人知的计量模型作出的公允价值会计估计
- D.与诉讼结果相关的会计估计
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在财务报表审计中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为，即：侵占资产和编制虚假财务报告，下列情形中不属于编制虚假财务报告舞弊行为的是( )。
- A.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改
- B.向虚构的供应商支付款项
- C.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息
- D.故意错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则
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为了防范高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，下列各项中，不属于会计师事务所应当制定的政策和程序的是( )。
- A.拒绝承接对独立性产生不利影响的业务
- B.按照法律法规的规定定期轮换高级职员
- C.进行独立的内部质量复核
- D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议
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在财务报表审计中，注册会计师执行会计分录测试的主要目的是( )。
- A.测试会计分录是否借贷平衡
- B.评估重大错报风险
- C.应对管理层凌驾于控制之上的风险
- D.测试会计政策变更是否得到恰当记录
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