注册会计师考试《审计》考点测试题(6)

A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2012年初的7.3：1升值到2012年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2012年初至2012年9月基本稳定。2012年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2012年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%，但甲公司2012年未审计财务报表依然完成65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。2012年初至2012年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2012年9月至1O月，主要原材料价格平均下跌了约5%。

(2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能止跌回升，因此在2012年9月至1o月进行大量采购，以满足2013年2月底前的生产需求。但2012年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌，且产成品的销售价格也出现了大幅度下降。

(3)2012年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2012年1月开工建设的x生产线被有关部门勒令停建整顿。2012年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2012年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。

(4)2012年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2013年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。

(5)甲公司在2011年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2012年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。

(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2012年1月至2013年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2013年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

 

 

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。

(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。

(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。

(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。

(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。

(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。

(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。

(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。

(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。

要求：

(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产和资本公积)的哪些认定相关。

(2)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

在下列情况中，注册会计师需要对信息技术相关控制进行评估的有（　）。

• A.企业的业务流程可能包含有信息技术关键风险，并且注册会计师的实质性程序可能无法完
• B.注册会计师计划依赖自动系统的控制
• C.注册会计师计划依赖以自动系统生成信息为
• D.在企业的业务流程包含有自动系统的控制，但注册会计师并不拟依赖该控制

在计划审计工作前，注册会计师开展的初步业务活动应包括（　）。

• A.对客户与前任注册会计师有争议的问题进行调查
• B.确定项目组成员及拟利用的专家
• C.评价执行业务所需要的独立性
• D.签署审计业务约定书

如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，采取的措施主要包括（　）。

• A.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告
• B.在法律法规允许的情况下解除业务约定
• C.就采取不同措施的后果征询法律意见
• D.与治理结构中拥有更高权力的组织(如股东大会)或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通

下列描述中，符合注册会计师应有关注要求的有（　　）。

• A.会员应当勤勉尽责
• B.会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据
• C.会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导
• D.在适当情况下，会员应当使客户、雇佣单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性

下列有关抽样风险的说法中，错误的有（　）。

• A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险
• B.只要有审计抽样就存在抽样风险
• C.由于抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险
• D.抽样风险存在会导致注册会计师得出错误的结论，但不会影响审计的效率

下列可能会产生非抽样风险的有（　）。

• A.未能查出交易中的错误
• B.运用了不恰当的程序
• C.错误解释样本结果
• D.选取的样本过少

下列工作应当在进一步审计程序中完成的有（　）。

• A.评价认定层次重要性水平
• B.对内部控制进行控制测试
• C.对应收账款实施函证
• D.复核审计工作底稿

如果注册会计师发现下列事项或相关信息，可能表明被审计单位存在违反法律法规行为的有（　）。

• A.采购价格显著低于市场价格
• B.因系统设计存在问题，现有的信息系统不能提供交易凭证
• C.媒体的负面评论
• D.与在某国外注册的公司存在异常交易

下列各项中，影响审计证据充分性的有（　）。

• A.审计证据的质量
• B.确定的样本量
• C.评估的重大错报风险水平
• D.执行的审计程序的性质、时间安排和范围

注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，正确的有（　）。

• A.修改财务报表整体的重要性
• B.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
• C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员
• D.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

下列各项中，属于审计要素的有（　）。

• A.鉴证对象
• B.委托人
• C.审计证据
• D.审计报告

N公司于2011年1月开工建设生产车间，2012年4月完。公司董事会考虑到项目金额

较大，决定授权公司总经理周某全权负责组织工程的可行性研究，并由其对项目作出决策。之后，公司董事会又授权副总经理吴某负责审核工程概预算编制，并对工程各项价款的支付进行审批。吴某通过私定施工单位捞取了巨额回扣，并利用工程价款支付“一支笔”审批权从中侵占公司巨额财产。根据上述情况，该公司在工程项目建设过程中存在的内部控制缺陷有（　）。

• A.周某负责组织项目可行性研究并对项目作出决策
• B.周某一人负责对项目作出决策
• C.吴某负责审核工程概预算编制并对工程各项价款的支付进行审批
• D.公司授予吴某“一支笔”审批权

下列不影响ABC会计师事务所或注册会计师执行鉴证业务独立性的有( )。

• A.ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条件和要求从鉴证客户某银行取得1000万元贷款，ABC会计师事务所年收入约500万元
• B.鉴证小组成员从鉴证客户某银行取得房屋抵押贷款10万元，贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的
• C.ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条件和要求从鉴证客户某银行取得50万元贷款(对该银行不重大)，ABC会计师事务所年收入约1000万元
• D.鉴证小组成员的哥哥从银行取得房屋贷款30万元，该款项按正常的贷款程序、条件和要求进行的，鉴证小组成员的哥哥年收入约4万元

在考虑利用专家的工作时，下列各项中，注册会计师应当做的有（　）。

• A.评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力
• B.了解专家的专长领域及在行业中的声誉
• C.与专家就相关重要事项达成一致意见
• D.评价专家的独立性和客观性

下列有关实质性程序的表述中正确的有（　）。

• A.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报
• B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报
• C.细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序
• D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应该选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据

注册会计师在对存货实施监盘程序过程中，可以实现的审计目标有（　）。

• A.所记录的存货包括了其全部存货
• B.所记录的存货均为其合法拥有的
• C.所记录的存货确实是存在的
• D.所记录的存货披露恰当

被审计单位的下列控制活动中，注册会计师认为属于经营业绩评价方面的有（　）。

• A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价
• B.定期与客户对账并就发现的差异进行调查
• C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价
• D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系

关于审计抽样的下列说法中，正确的有（　）。

• A.在预期总体误差一定的情况下，如果可容忍误差为l0％时的样本量为46项，则当可容忍误差为5％时，应选择的样本量有可能是23项
• B.如果样本量为46项时，抽样风险为l0％，则样本量为23项时，抽样风险可能为5％
• C.如果注册会计师对可信赖程度的要求是95％时，所需要的样本量为93项，则当注册会计师对可信赖程度的要求是96％时，其样本量可能为l56项
• D.采用系统选样法选取样本时，在确定了选样间隔及选样顺序后，如果选中的样本为第542、562和582号凭证，此时，注册会计师也有可能根据职业判断，重点关注563号凭证

在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能有（　）。

• A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行
• B.控制本身的设计不合理，但得到了执行
• C.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
• D.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制

下列有关应收账款函证时间的说法中正确的有（　）。

• A.注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证
• B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证
• C.如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，仅需对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
• D.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅需对截止日期与资产负债表日期间实施控制测试即可

项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度、客户是否为上市实体和出具不恰当报告的风险。在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑(? )。

• A.在审计中识别的已更正和未更正错报的重要程度及处理情况
• B.项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价
• C.关于重要性和特别风险的判断
• D.拟出具审计报告的适当性

下列各项中，违反独立性要求的有。

• A.审计客户甲是上市公司，由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2011年将内部审计工作外包给ABC会计师事务所
• B.为回报ABC会计师事务所的辛勤工作，审计客户乙赠送事务所价值50万元的某大型商场购物卡
• C.虽然管理层对纳税申报表不承担责任，但由于纳税申报表须经税务机关复核或批准，ABC会计师事务所为丙审计客户提供了独立编制纳税申报表的服务
• D.丁公司是一家上市公司，注册会计师为其提供财务报表审计和财务报表相关的内部审计服务

下列有关其他信息的说法中不正确的有（　　）。

• A.注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师可以不再关注其他信息
• B.如果注意到明显的对事实的重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，以解除注册会计师对其他信息中可能存在的对事实的重大错报的疑虑
• C.无论是否有法定或约定的义务对被审计单位某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师都应当考虑是否在审计报告中提及该事项
• D.如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施

注册会计师在对被审计单位预测和预算进行评价时，下列各项中，需要注意的有（　　）。

• A.高级管理层和治理层是否适当参与预测的制定，并给予相应的关注
• B.预测中采用的假设是否和资产评估及减值模型中采用的保持一致
• C.预测是否存在管理层偏向
• D.预测中是否考虑了潜在的收入下滑

在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有（　　）。

• A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据
• B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
• C.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
• D.作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计

在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现被审计单位存在以下情况，其中不正确的有（　）。

• A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相应的坏账准备
• B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，并计提坏账准备
• C.对关联方交易产生的应收账款本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露
• D.对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备(假设并不存在确凿证据表明应收账款不能收回，或收回的可能性不大)

注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列各项中，属于重大事项的有（　）。

• A.引起特别风险的事项
• B.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
• C.导致出具非标准审计报告的事项
• D.实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施

在确认被审计单位应收账款项目存在重大错报风险后，为使函证程序具有不可预见性，注册会计师拟对函证程序采取以下措施，其中比较恰当的有（　）。

• A.选定销售额不重要、以前未曾关注的销售交易进行函证
• B.测试低于以前设定的该项目重要性水平的应收账款余额
• C.要求债务人证实其截至当年12月31日的欠款金额
• D.将函证被审计单位债务人的日期提前

阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形包括（　）。

• A.出具满足被审计单位要求的审计报告
• B.随着审计业务关系的延续，对管理层产生不恰当的信任
• C.审计时间安排紧张
• D.安排资深注册会计师执行审计业务

甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，下列各项中，通常作为审计工作底稿保存的文件有（　）。

• A.记录A公司本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较情况的分析表
• B.该项审计工作的完成情况核对表
• C.重大的销售合同复印件
• D.对A公司收入项目的初步判断结论

在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有（　）。

• A.直接假定被审计单位收入确认存在特别风险
• B.将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险
• C.直接假定被审计单位存货存在特别风险
• D.将被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有（　）。

• A.检查银行存款余额调节表
• B.计算银行存款累计余额应收利息收入
• C.函证银行存款余额
• D.计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例

注册会计师正在对存货的计价进行测试，为检查分析存货是否存在减值迹象，计提的跌价准备是否合理，注册会计师应实施的审计程序有（　）。

• A.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性
• B.比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因
• C.结合存货监盘，对存货的外观形态进行检视，以了解其物理形态是否正常
• D.对于残次、冷背、呆滞的存货查看永续盘存记录，销售分析等资料，分析当年实际使用情况 

注册会计师在对甲公司财务报表审计时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，但管理层没有对持续经营能力做出初步评估。注册会计师应当（　　）。

• A.与甲公司管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
• B.实施详细的审计程序，对甲公司持续经营能力做出评估
• C.提请管理层对持续经营能力做出评估
• D.考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告

在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（　）。

• A.以往通常是对收入直接进行比率分析，现决定对收入按细类进行分析
• B.对大额应收账款进行函证
• C.对销售交易的具体条款进行函证
• D.在监盘时对账面金额较小的存货实施检查程序

下列有关内部控制缺陷的沟通的说法中，正确的是（　）。

• A.注册会计师应当以口头形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷
• B.需要报告的内部控制缺陷仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的
• C.审计工作对财务报表发表审计意见的同时需要对内部控制有效性发表审计意见
• D.对于注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，不需要和管理层沟通

在对存货实施抽盘程序时，注册会计师的下列做法中，正确的是（　）。

• A.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件，记录对存货盘点结果进行的测试情况
• B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率
• C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
• D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

下列表述中，不正确的是（　）。

• A.如果并不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制
• B.如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试
• C.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动
• D.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

注册会计师运用各项风险评估程序，在了解放审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与财务报表整体相关的是（　）。

• A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
• B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备带来的风险
• C.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
• D.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值

下列各项中，不属于注册会计师运用分析程序的主要目的的是（　）。

• A.在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容
• B.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
• C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平时，可用于实质性程序
• D.在审计结束时，对财务报表进行总体复核

注册会计师执行年度财务报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是（　）。

• A.与管理层的沟通函
• B.被审计单位的中期财务报表
• C.内部控制调查问卷
• D.计划实施实质性程序时确定的预期样本量

关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，不正确的是（　）。

• A.对被审计单位内部控制是否不存在重大缺陷提供合理保证
• B.对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
• C.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证
• D.按照审计准则的规定．根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录的应付账款存在的是（　）。 、

• A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证
• B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
• C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
• D.向供应商函证零余额的应付账款

关于注册会计师针对特殊类型存货实施的监盘程序，下列说法中错误的是（　）。

• A.针对木材、钢筋盘条、管子等存货，通过检查标记或标识，利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作
• B.针对堆积型存货，运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录等
• C.针对散装物品类存货，使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定
• D.针对贵重金属类的存货，检查标记或标识

注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采用书面形式的是（　）。 

• A.无法获取预期信息
• B.为消除对独立性的不利影响采取的措施
• C.管理层采用重要的会计政策
• D.与治理层监督战略方向相关责任的事项