注册会计师考试《审计》考点测试题(5)

注册会计师在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员工作时，下列各项中，属于应当考虑的因素的有（　）。

• A.内部审计的组织地位及其对客观性的影响
• B.内部审计的职责范围
• C.内部审计人员的专业胜任能力
• D.内部审计人员应有的职业关注 

下列关于固定资产期初余额审计的说法中，正确的有（　）。

• A.在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符
• B.在变更会计师事务所时，后任注册会计师应考虑查阅前任注册会计师有关审计工作底稿
• C.在首次接受审计情况下，当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录
• D.最有效的方法是查阅前任注册会计师的审计工作底稿

从事小型家用电器产品生产和销售的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)，日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和人工控制相结合的方式进行。自动化系统自2011年设置以来没有发生变化。XYZ公司将产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商，从开业至今，平均年利润达到450万元。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2012年度财务报表，于2012年10月1日进XYZ公司进行审计。

资料一：

A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的XYZ公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

(1)2010年5月向境外A国家投资2000万元建设生产本公司产品的工厂，投资资金主要来源于在国内银行2010年5月份借入的3年期贷款，工程预计在2013年2月竣工并投入使用。2012年1o月，A国发生政治暴动，波及全国，投资建设的工厂被迫停工，截止审计日尚无法预计今后的局势。

(2)XYZ公司负责存货会计核算的会计人员李某是公司副董事长的妹妹，由于专业胜任能力有限，工作时常出现问题，被财务总监多次批评，但由于副董事长的干预，在存货会计核算岗位上已经工作5年，由于不会使用电脑，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。

(3)XYZ公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，XYZ公司于2012年4月将主要产品(C产品)的销售价格下调了8%至10%。另外，XYZ公司在2012年8月推出了C1产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2013年全面扩大产量，并在2013年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，XYZ公司于2013年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到30%。

(4)XYZ公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由XYZ公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2012年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

(5)XYZ公司2012年没有增加固定资产，固定资产折旧核算办法一直为平均年限法，也没有进行变化。

(6)2012年11月25日，全国有30名顾客以XYZ公司生产的C1产品在使用中发生事故造成其身体受到伤害为由起诉XYZ公司，并提出了300万元的医药费和精神损失补偿。法院已经受理该案．由于取证复杂，尚未开庭，经过向XYZ公司律师咨询，律师答复由于案情复杂，尚无法判断。

 

资料三：

A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

(1)在收款交易流程中，客户以现金结算的，由财务部门的甲会计在系统中登录收款信息并开具收款收据，由财务部门的乙出纳负责收取款项，并于同日送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门保险柜中保存，并在节假日后的第1个工作日送存银行；客户以转账支票结算的，由乙出纳负责收取和保管支票，并在同日内送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门保险柜中保存，并在节假日后的第1个工作日送存银行，同时由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息；客户以银行转账方式(电汇、银行汇票、银行本票等)结算的，由乙出纳负责收取相关票据，办理银行结算手续，并由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息。

(2)每月末，财务部门负责应收账款登记的丙会计，根据系统中生成的收款信息，逐笔核对确认后更新应收账款账户。

资料四：

A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师观察了财务部门人员收取款项的过程，并从库存现金和银行存款日记账人手，选取收款记录实施测试，未发现异常。

(2)B注册会计师询问了财务部门甲会计、乙出纳和丙会计，关于应收账款账户收款信息登记的内部控制过程，甲会计和乙出纳反映丙会计2012年度并未与两人核对过收款信息，丙会计说明由于2011年度核对信息中没有发现错误，所以在2012年为了提高工作效率，就自己决定不再进行核对信息，在2012年末会核对一次余额。注册会计师采用抽样方法进行了测试，在抽取的样本中没有发现误差。

要求：

(1)针对资料一结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一(1)～(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种主要认定相关，将答案直接填人下表。

 

下列与控制测试范围存在正向变动关系的因素有（　）。

• A.注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度
• B.控制执行的频率
• C.对获取审计证据相关性和可靠性的要求
• D.对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性

应付账款审计工作底稿中显示的下列准备实施的审计程序中，恰当的有（　）。

• A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序
• B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序
• C.某一应付账款明细账户期末余额为零，决定仍然可能将其列为函证对象
• D.由于应付账款容易被漏记，应对其进行函证

为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试有（　）。

• A.复算销售发票上的数据
• B.追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票
• C.追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
• D.检查发运凭证连续编号的完整性

中国注册会计师协会非执业会员甲，在A公司从事会计核算工作。某日，甲在登记某笔销售业务时，发现该销售业务重大、复杂且异常，该记账凭证已经通过相关人员的复核。甲可能采取的行动有（　　）。

• A.对该笔销售进行调查
• B.与A公司会计主管等进行沟通
• C.向相关职业团体或法律顾问获取专业建议
• D.向A公司辞职

下列表述中正确的有（　）。

• A.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证
• B.在了解被审计单位的内部控制时，可实施重新执行程序
• C.建立健全内部控制是被审计单位管理层的责任
• D.控制测试通常被安排在被审计期间的期中执行

注册会计师在获得应收账款账龄分析表后，应当实施的审计程序是（　）。

• A.验证各项计算是否正确
• B.将合计数与应收账款总账余额核对相符
• C.抽取一定数量的项目，与应收账款相关明细账核对相符
• D.采用余额百分比法计提坏账的前提下，通过账龄分析，验证坏账准备金额的准确性

下列迹象中，注册会计师认为可能表明存在管理层偏向的有（　　）。

• A.会计估计频繁变更，但似乎并非由所处环境的变化所致
• B.与以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计相关的管理层判断和假设与后期实际结果之间存在重大差异，并且差异的方向一致或者差异的方向与管理层目标一致
• C.管理层高度依赖外部专家的工作或缺乏对会计估计的判断能力而作出的会计估计
• D.管理层在考虑商誉减值时，对于产生商誉的单元的未来经营情况过于乐观

下列属于注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有（　）。

• A.错报对增加管理层报酬的影响程度
• B.相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度
• C.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度
• D.与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联

在了解被审计单位及其环境时，下列属于注册会计师应当向管理层询问的有（　）。

• A.管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估
• B.管理层对舞弊风险的识别和应对过程
• C.管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况
• D.管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况

下列关于审计程序的说法中正确的有（　）。

• A.评估的认定层次重大错报风险越低．对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越高
• B.当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
• C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础
• D.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

当发现被审计单位管理层存在严重违反法规行为时，注册会计师应当考虑（　）。

• A.向被审计单位的审计委员会报告
• B.向监管机构报告
• C.出具否定意见的审计报告
• D.解除业务约定

控制环境是实施内部控制的基础。下列有关控制环境的表述中，正确的有（　）。

• A.企业文化是企业在经营管理过程中形成的、影响内部控制环境的精神和理念，包括高级管理人员的管理理念、经营风格与职业操守，企业的整体价值观，员工的行为守则等
• B.健全的治理结构、科学的内部机构设置和权责分配是内部控制的基本前提，是控制环境的重要内容
• C.科学合理的人力资源政策是内部控制的人才和工作机制保证，有利于调动员工的积极性、主动性和创造性
• D.有效的反舞弊机制是发现和处理舞弊行为的制度安排，有利于及时防范因舞弊而导致内部控制措施失效

注册会计师对有辐射性的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑的以下审计程序有（　）。

• A.检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制
• B.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据
• C.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证
• D.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告，确定此类存货的存在

用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括(? )。

• A.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序
• B.询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项
• C.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项
• D.查阅被审计单位最近的中期财务报表(如有)

下列选项中关于属性抽样和变量抽样的说法中错误的有（　）。

• A.变量抽样得出的结论与总体发生率有关，而属性抽样得出的结论与总体的金额有关
• B.PPS抽样是运用变量抽样的原理得出的与总体发生率有关的结论
• C.在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小
• D.变量抽样用来测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，用于控制测试

下列有关舞弊的表述中，正确的有（　）。

• A.注册会计师应当在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕
• B.如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否存在舞弊
• C.注册会计师不应对外报告管理层和治理层的舞弊行为
• D.分析程序表明存在异常关系或偏离预期关系的情形，则表明存在导致重大错报的舞弊

下列关于注册会计师在设计审计工作底稿的格式、要素和范围时需要考虑的因素中，说法正确的有（　）。

• A.对大型被审计单位进行审计形成的工作底稿比小型被审计单位多
• B.识别和评价的重大错报风险越高，需要实施的审计程序并形成的审计工作底稿越多
• C.不同审计程序可以通过编制相同审计工作底稿得以实现
• D.使用不同的审计方法和工具，影响工作底稿的编制

在了解内部控制和针对重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师下列判断正确的有（　）。

• A.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具有明确的对应关系
• B.如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解、测试和评价
• C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序
• D.对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据

注册会计师正在对某酒业公司的存货实施监盘程序，下列评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序恰当的有（　）。

• A.对盘点记录的复核、未使用盘点表单的分析及复盘程序
• B.准确认定不同晶质酒类以及已销售未提货的产品
• C.高粱、稻谷、玉米等存货重量估计和品质的认定方法
• D.对存放仓库和车间的产品移动以及截止日前后期间出入库的控制

注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，下列说法中正确的有（　）。

• A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定 
• B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
• C.针对需要使用磅秤测量的存货，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一
• D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录

下列情况中，一般会使注册会计师对是否存在重大错报提出质疑的有（　）。

• A.信息技术生成的错误清单中所列示的账簿记录错误
• B.控制账户与支持主文件之间存在的差异
• C.交易没有得到适当文件记录的支持
• D.通过函证发现账簿记录存在差异

下列各项风险中，对审计工作效率产生影响的有（　）。

• A.误受风险 
• B.信赖不足风险 
• C.信赖过度风险 
• D.误拒风险 

注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有（　）。

• A.了解被审计单位内部控制
• B.控制测试
• C.细节测试
• D.实质性分析程序

下列各项中，属于审计准则中定义的专家的有（　）。

• A.研究递延所得税会计处理的博士
• B.研究古董的教授
• C.法律事务所
• D.珠宝鉴定师

ABC会计师事务所的高级合伙人甲在2013年度兼任了B公司(上市公司)的执行董事，下列说法中不正确的有（　　）。

• A.不将甲纳入鉴证小组
• B.可以将甲纳入鉴证小组，并委派一个比甲更具专业胜任能力的员工来复核甲的工作
• C.对审计业务进行质量控制复核
• D.解除业务约定

在完成审计业务前，如果甲公司要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由有（　）。

• A.甲公司因贷款需要审计，现在已经不需要了
• B.甲公司认为注册会计师实施的审计程序不能获取充分、适当的审计证据
• C.甲公司提出大幅度削减审计费用
• D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解

下列情形中，属于为了达到粉饰报表的目的而虚增或提前确认收入的有（　）。

• A.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易
• B.采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入
• C.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策
• D.通过隐瞒售后回购协议，将以售后回购方式发出的商品作为销售商品确认收入

在了解到甲公司对销售与收款业务的下列规定后，注册会计师不应依赖相关的内部控制有（　）。

• A.由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款
• B.每月末由记录应收账款的人员与债务单位进行对账，发现异常应立即报告有关决策机构
• C.如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的l0％
• D.发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退NA．库手续

在对L公司与固定资产相关的2013年度内部控制进行了解、测试后，A注册会计师根据掌握的情况形成的以下专业判断中，正确的有（　）。

• A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2013年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序
• B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序的样本量
• C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2013年12月31日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量
• D.L公司2013年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量

在细节测试中，注册会计师根据抽样结果，采用非统计抽样估计了总体错报金额，且对已发现的错报都已建议被审计单位进行调整，被审计单位接受注册会计师的建议调整后的错报金额小于但接近于可容忍错报，则注册会计师下列做法中正确的有（　）。

• A.认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报
• B.提请被审计单位对错报进行调查，考虑其是否应予以进一步调整
• C.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围
• D.出具保留意见的报告 

下列有关前后任注册会计师之间沟通的说法中正确的有（　）。

• A.对于执行2013年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师不可能是接受委托执行2013年度财务报表审计业务，但尚未完成审计工作的B会计师事务所的注册会计师
• B.对前后任注册会计师沟通的总体要求是后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通
• C.前后任注册会计师的沟通可以采用口头或书面等方式进行
• D.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

X公司2012年的财务报表由B会计师事务所审计．并出具了标准无保留意见的审计报告。A会计师事务所承接了X公司2013年度财务报表审计工作，在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现X公司2012年度财务报表可能存在重大错报，其可能采取的措施有（　）。

• A.告知X公司管理层
• B.告知B会计师事务所
• C.要求X公司安排会谈，会谈方包括A会计师事务所、B会计师事务所和X公司管理层
• D.在B会计师事务所的注册会计师拒绝参加三方会谈时，应考虑该错报对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告或解除业务约定

下列有关样本规模的说法中正确的有（　）。

• A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小
• B.大规模总体对选取样本规模的影响很小
• C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大
• D.在可容忍误差一定的情况下，预计总体误差越大，则样本规模越大

为了证实采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总(计价和分摊)，注册会计师最常用的实质性程序是（　）。

• A.查验付款凭单后是否附有完整的相关单据
• B.检查订购单连续编号的完整性
• C.检查有关凭证上内部核查的标记
• D.通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性

注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是（　）。

• A.观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
• B.检查库存记录与会计记录期末截止是否正确
• C.防止遗漏或重复盘点
• D.确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围

丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是（　）。

• A.计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率 
• B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率
• C.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率
• D.计算分析本年各月销售费用变化幅度

在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是( )。

• A.是否发生新的担保
• B.是否发生重要人事变动
• C.是否签订或计划签订合并或清算协议
• D.是否计划发行新的债券

注册会计师在对X公司2012年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告的是（　　）。

• A.2012年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元(假定财务报表层次重要性水平为10万元，不考虑对损益的影响)，X公司未调整
• B.财务报表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，X公司已在财务报表附注中进行了披露
• C.财务报表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，X公司拒绝在财务报表附注中进行披露
• D.X公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1000万元的折旧(假定财务报表层次重要性水平为800万元，不考虑对损益的影响)

下列关于鉴证业务的保证程度的说法中，正确的是（　）。

• A.审阅业务属于合理保证业务
• B.审计业务主要采用询问和分析程序获取证据
• C.审计业务的检查风险高于审阅业务
• D.审计业务要求注册会计师以积极方式提出结论

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师为了获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据，应当首先考虑实施的审计程序是（　）。

• A.直接利用其他注册会计师的工作
• B.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
• C.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等
• D.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告

乙注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，乙注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款一B公司1500000，贷：主营业务收入１500000”，通过函证B公司检查该笔销货记录，证实B公司已于2013年12月30日归还此笔款项。乙注册会计师首先认为应收账款账户存在问题的认定是（　）。

• A.存在
• B.发生
• C.截止
• D.完整性

注册会计师准备对应收账款采用概率比例规模抽样法(PPS抽样)进行选取样本实施程序，下列表述中正确的是（　）。

• A.选取的样本可用来测试应收账款的存在、计价和分摊、完整性
• B.应收账款金额越大，被选中的概率就越大，但每个明细账户的业务被选中的机会是相同的
• C.注册会计师可能需要将贷方余额和余额为零的账户分离出去
• D.如果在样本中没有发现错报，注册会计师通常仍然需要进行额外的计算才可以得出结论

下列关于确定组成部分重要性的表述中正确的是( )。

• A.单个组成部分占集团关键财务指标的比例越高，汇总风险越高，设定的重要性越高
• B.预期多个组成部分未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性越大，汇总风险越高，为组成部分设定的重要性越大
• C.需要运用判断的程度越高，汇总风险越高，为组成部分设定的重要性越小
• D.仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分的比例越高，汇总风险越高，为组成部分设定的重要性越大