注册会计师考试《审计》考点测试题(4)

A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2012年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：

资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：

(1)存货监盘目标：检查A公司2012年12月31日存货数量是否真实完整。

(2)鲜食粘玉米账面记录有1500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。

(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。

(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。

资料二：ABC会计师事务所计划于2013年1月15日实施存货监盘工作，但2012年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。

资料三：2013年2月13日．A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1／5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。

资料四：

(1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十二五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。

(2)A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2010年、2011年已连续两年亏损。

(3)A公司缺少强制休假制度．且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，出于负担过重的考虑，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。

(4)A公司如果2012年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。

要求：

(1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。(2)针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。

(3)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。

(4)针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为由于葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30%，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。

(5)假定注册会计师风险评估后认为A公司舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。

(6)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。

下列项目中，注册会计师可以作为特定项目实施函证的有（　）。

• A.重要资产
• B.可能存在舞弊的交易
• C.重大关联交易
• D.金额大且账龄长的项目

下列情形属于集团组成部分的有（　　）。

• A.集团的母公司  
• B.集团的子公司
• C.集团本部  
• D.集团分支机构

在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师可以实施的审计程序有（　）。

• A.函证12月31日的银行存款余额
• B.审查12月份的支票存根
• C.审查12月31日的银行对账单
• D.审查12月31日的银行存款余额调节表

下列有关重大错报风险的表述中，正确的有（　）。

• A.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境
• B.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报
• C.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，对此，注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
• D.注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当( )。

• A.与管理层和治理层(如适用)讨论该事项
• B.直接建议被审计单位修改报表
• C.确定财务报表是否需要修改
• D.如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项

下列关于违反法律法规的表述中，正确的有（　）。

• A.违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背适用的财务报告编制基础的行为
• B.违反法律法规不包括管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为
• C.被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响
• D.注册会计师应当充分考虑到法律法规对被审计单位产生的影响，在整个审计过程中保持职业怀疑

在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到客户存在以下情况时，应当着重考虑该客户存在与侵占资产相关的错报风险的有（　）。

• A.存在大额现金被经手或处理的情形
• B.与银行存款相关的不相容职务的分离不充分，或独立审核不力
• C.对审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制
• D.对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱

ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，并于2014年3月5日完成审计工作。下列有关2013年12月31日至2014年3月5日之间发生的事项中，属于财务报表日后事项的有(? )。

• A.按期履行报告年度签订的商品购销合同
• B.2014年2月4日销售的一批商品因质量问题被退回
• C.出售重要的子公司
• D.火灾造成重大损失

ABC会计师事务所在确定审计业务的收费时，下列各项中允许的情形有（　　）。

• A.审计费用根据从事该业务可能耗用的时间、所提供服务的性质和注册会计师的专业能力等因素来确定
• B.审计费用根据注册会计师提供的关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定
• C.经法院裁定，以清算确认的资产总额的8％作为破产清算审计业务的收费
• D.审计费用根据支付给以前的注册会计师的费用来确定

被审计单位下列有关收入确认的表述中，正确的有（　）。

• A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
• B.销售回购协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入
• C.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
• D.托收承付方式下，在商品已经发生、劳务已经提供，并且办妥托收手续时确认收入

如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息，下列相关观点中，正确的有（　　）。

• A.如果认为必要并且可行，注册会计师可以向被审计单位的重要股东或关键管理人员进行询证
• B.如果认为必要并且可行，注册会计师可以检查银行对账单和大额资金往来交易
• C.如果认为必要并且可行，注册会计师可以对存有疑虑的重要客户或供应商进行实地观察或询问
• D.注册会计师实施一项或多项审计程序，一定能够证实关联方关系或关联方交易的存在

注册会计师接受委托对A上市公司2011年度财务报表实施了审计，并出具了无保留意见的审计报告，2013年继续接受委托对2012年度财务报表实施审计，2012年在出具的报告前，发现2011年报表中有重大错报，注册会计师建议修改2011年度报表，A公司修改了2011年的报表，并对2012年期初数据进行了修改，该事项对2012年期末的数据不产生重大影响，注册会计师的处理恰当的有（　　）。

• A.对2011年的财务报表重新出具带强调事项段的无保留意见报告
• B.在2012年的审计报告中提及2011年该错报的影响
• C.对2012年的财务报表出具带强调事项段的无保留意见报告
• D.对2012年的财务报表出具标准无保留意见报告

在采购与付款循环中，如果以支票为结算方式，则以下对编制和签署支票的有关控制中正确的有（　）。

• A.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票
• B.支票无需连续编号
• C.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票
• D.支票一经签署，就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款

在了解被审计单位内部控制时，注册会计师通常会（　）。

• A.查阅上期工作底稿
• B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
• C.重新执行某项控制
• D.寻找内部控制运行中的缺陷

注册会计师对在确定被审计单位已记录的销售业务是否真实发生进行审计时，常用的控制测试程序有（　）。

• A.检查发运凭证连续编号的完整性
• B.检查赊销业务是否经适当的授权批准
• C.检查销售价格清单的准确性及是否经恰当的批准
• D.询问是否已经寄出的对账单并检查客户的回函档案

下列各项中，属于被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险迹象的有（　）。

• A.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点
• B.对于期末之后的发货，在本期确认相关收入
• C.交易之后长期不进行结算
• D.已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回

在下列针对信息系统相关控制的了解、测试和评估的说法中，正确的有（　）。

• A.在了解自动应用控制时，无需了解与之相对
• B.如果不拟依赖自动系统，注册会计师就无需对系统环境了解和评估
• C.如果期中测试一项自动系统的应用控制有效，注册会计师更多依赖测试其一般控制作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审
• D.测试每个自动系统的应用控制时应考虑与其对应的人工控制一起进行测试

注册会计师通常采用组织项目组讨论程序来评估舞弊风险，适宜参与讨论的人员有（　）。

• A.审计项目合伙人
• B.外聘的信息技术专家
• C.被审计单位内部审计人员
• D.主任会计师

在下列事项中，可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的有（　　）。

• A.坏账大幅度增加
• B.过度依赖某个项目的成功
• C.难以获得开发必要产品所需要资金
• D.以股票股利替代现金股利

下列有关统计抽样和非统计抽样的说法正确的有（　）。

• A.在统计抽样中，由于不需要注册会计师的主观判断，所以统计抽样比非统计抽样更为有效
• B.在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时需要考虑成本效益原则
• C.采用统计抽样与非统计抽样选取样本时，都可采用随机选样的方法
• D.采用统计抽样还是非统计抽样，会影响到注册会计师所实施的审计程序

注册会计师在研究评价M公司成本费用的相关内部控制时，下列控制措施中符合规定的有（　）。

• A.明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制
• B.每月一次定期检查成本费用支出情况，发现问题后，查明原因并及时处理
• C.建立人工成本控制制度，通过实施严格的绩效考评与激励机制，控制人工成本
• D.加强对材料采购和材料耗用的成本控制，将材料成本控制在经审批的预算范围内

对被审计单位销售退回、折让、折扣的控制进行测试，注册会计师应检查（　）。

• A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单
• B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告 
• C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
• D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离

审计准则中所指的其他信息包括（　　）。

• A.员工情况数据
• B.管理层或治理层的经营报告
• C.分析师报告中包含的信息
• D.被审计单位网站含有的信息

注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容包括（　）。

• A.实施的审计程序的性质、时间和范围
• B.实施审计程序的结果和获取的审计证据
• C.执行审计业务的会计师事务所及被审计单位
• D.就重大事项得出的结论

下列有关会计师事务所监控过程的表述中正确的有( )。

• A.会计师事务所实施监控的内容包括质量控制制度设计的适当性和运行的有效性
• B.持续地考虑和评价事务所的质量控制制度包括定期对每位合伙人至少选取三项已完成的业务对其工作底稿进行检查
• C.持续监控的范围涉及每一质量控制要素，包括评估事务所负责质量控制手册的人员已确实履行职责
• D.事务所监控过程分为持续监控和定期检查已完成的工作底稿两部分

管理层对财务报表的责任包括（　　）。

• A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
• B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
• C.使财务报表实现公允反映
• D.在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

当比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致时，注册会计师应当检查的内容包括（　　）。

• A.金额是否作出适当调整
• B.是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质
• C.出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起
• D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层更正，并视更正情况确定审计意见类型

下列有关重要性的说法中，正确的有（　）。

• A.注册会计师在计划阶段确定的重要性水平最终可能不同于审计结束阶段评价审计结果时使用的重要性水平
• B.如果某一客户的规模未发生较大变化，在连续的财务报表审计中，为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师应使用相同的重要性水平
• C.在对重要性水平进行分配时，注册会计师应考虑到特定账户发生错报的可能性以及与财务报表层次重要性水平的关系
• D.判断一项错报对财务报表是否重大，应兰考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

M注册会计师负责A公司2013年度财务报表审计工作，A公司下列事项中，违反计价和分摊认定的有（　）。

• A.将销售给甲公司的产品销售收入117万元记为11．7万元
• B.将应收乙公司的100万元在应收账款账户记为50万元
• C.应收丙公司货款60万元，由于丙公司已破产清算，该货款无法收回，但A公司未全额计提坏账准备
• D.将经营租人机器设备50万元计入A公司固定资产账户

如果被审计单位管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为正确的有(? )。

• A.重新评价获取审计证据的总体可靠性
• B.对财务报表出具无法表示意见的审计报告
• C.重新评价被审计单位管理层的诚信情况
• D.对财务报表出具保留意见的审计报告

下列有关积极式函证方式的说法中正确的有（　）。

• A.可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息
• B.可以在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
• C.只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据
• D.只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函

下列有关利用内部审计工作的说法中，错误的有（　）。

• A.内部审计与注册会计师审计在内容和方法上具有一致性，注册会计师可以完全依赖内部审计的工作
• B.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域不存在重大错报风险，注册会计师可以不对这些领域进行审计
• C.尽管内部审计与注册会计师审计之间存在诸多差异，但两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的
• D.如果注册会计师因利用内部审计人员工作造成了错误，可以不承担对应的责任

注册会计师负责对B公司2013年度财务报表进行审计，在B公司2013年度财务报表公布后，注册会计师获知了以下事项，其中需要对2013年度财务报表采取适当措施的有(? )。

• A.B公司2013年度财务报表可能存在重大错报
• B.B公司2013年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决
• C.B公司2013年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况
• D.B公司在2013年度财务报表公布后，出售了占其2013年度合并净利润30％的一家子公司

在接替其他注册会计师提供专业服务时，注册会计师应采取措施以消除不利影响或将其降至可接受的低水平，这些措施恰当的有（　　）。

• A.在接替其他注册会计师提供专业服务时，了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由
• B.应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务时，注册会计师应将拟承担的工作告知前任注册会计师，并直接要求前任注册会计师提供相关信息
• C.注册会计师可以从第三方调查来获取任何可能存在不利影响的信息
• D.在投标书中明确表明承接业务前与前任注册会计师沟通的要求

可能导致集团财务报表发生重大错报特别风险的组成部分有（　　）。

• A.从事特殊行业的组成部分
• B.某一单个组成部分的某类交易、账户余额或披露超过集团财务报表整体重要性
• C.某一单个组成部分从事与集团其他同类组成部分不同的交易
• D.某一单个组成部分的财务报表涉及重大会汁估计和判断

下列有关货币资金审计的说法中错误的是（　）。

• A.注册会计师监盘库存现金的目的主要是证实其完整性
• B.注册会计师对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，主要的目的是为了确定现金收支的正确截止
• C.参加库存现金盘点的人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师
• D.注册会计师在审计中，应该关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项，如果存在，要考虑是否已做必要的调整和披露

注册会计师在对甲公司的应收账款的账户实施函证程序，下列各方面中，通常难以获取有效审计证据的是（　）。

• A.应收账款的存在性
• B.应收账款的可变现净值
• C.应收账款金额的准确性
• D.应收账款是否归属于甲公司

甲注册会计师负责审计ABC公司2013年度财务报表，下列审计程序中，证实应收账款存在认定效果最佳的审计程序是（　）。

• A.检查销售文件以确定是否采用连续编号的销售单
• B.从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证
• C.抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账
• D.向销售客户进行函证

在监盘过程中，注册会计师应当执行抽盘程序，将抽盘结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录，下列做法错误的是（　）。

• A.与管理层讨论其存货盘点计划，监盘前将检查范围告知被审计单位，以便其做好相关准备
• B.在抽盘时，应选择每个盘点工作小组的盘点内容以及金额较大或有疑问的存货
• C.在抽盘时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性
• D.在抽盘时，从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性

根据审计工作底稿相关准则的规定，下列注册会计师的观点中正确的是（　）。

• A.归档后需要变动的工作底稿，将新工作底稿替换需要修改的工作底稿
• B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响
• C.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加
• D.如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改，应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员

注册会计师在执行下列工作时可能不需要利用到专家的工作是（　）。

• A.了解被审计单位及其环境
• B.识别和评估重大错报风险
• C.针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施
• D.根据尚未调整或披露的错报确定审计意见

在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（　）。

• A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
• B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的
• C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑
• D.无需关注在重要性水平之下的小额错报

A注册会计师实施的下列各项关于银行存款的实质性程序中，能够证实银行存款是否存在的最有效的程序是（　）。

• A.函证银行存款余额
• B.检查银行存款余额调节表
• C.检查银行存款收支的正确截止
• D.分析非银行金融机构的存款占银行存款的比例 

X注册会计师在承接下列业务的过程中，处理恰当的是(? )。

• A.在承接A公司的年度财务报表审计业务后，注册会计师要求A公司对完善公司治理结构作出评价
• B.注册会计师先后接受委托为同是生产笔记本的两家公司分别提供审计和咨询服务，由于提供的服务不同，X注册会计师未将这一情况告知客户
• C.以投标的方式接替H公司的财务报表审计工作(H公司上年度财务报表审计业务由C会计师事务所执行)，在投标书中说明承接业务前与C会计师事务所的注册会计师沟通的要求
• D.在对D公司年度财务报表进行审计时，发现D公司的主要原料供应商为E公司，考虑双方的利益，X注册会计师将这一情况向双方通报，E公司认为注册会计师获知了其成本和价格信息要求停止其中一方业务，但X注册会计师并未中止其中一方的业务

在复核本期折旧费用的计提是否正确时，被审计单位的下列做法中不恰当的是（　）。

• A.对上期已计提减值准备的固定资产，本期按新的账面价值计提折旧
• B.固定资产减值迹象在本期已经全部消失，对于原已计提的固定资产减值准备没有转回
• C.因更新改造而停止使用的固定资产未停止计提折旧
• D.采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应采用合理的方法进行摊销