注册会计师考试《审计》考点测试题(2)

当财务报表中列报对应数据时，注册会计师的审计意见判断不正确的有（　　）。

• A.上期导致非无保留意见的事项仍未解决，对本期数据的影响重大，注册会计师应当仅对本期数据发表非无保留意见
• B.如果针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，该尚未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大。由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，注册会计师考虑对本期财务报表发表无保留意见
• C.如果注册会计师已获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当对本期财务报表发表保留或无法表示意见
• D.如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理或披露，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见

ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司(以下简称M公司)2013年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2014年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。

资料一：

经过甲和乙注册会计师的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设 不考虑其他内部控制)：

(1)M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

(2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。

(3)对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。

(4)货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。

(5)会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。

(6)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。

资料二：

注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：

(1)每月末，各分部经理根据历史数据和近期销售情况，通过系统向公司报送下月采购需求 表，采购部门根据各分部上报的采购需求表汇总后，在考虑特殊因素的情况下，生成下月采购计划，采购计划报经总经理或其授权人员批准。采购部门根据经过批准的采购计划，安排采购业务。

(2)对临时或突发采购业务，由请购人在系统中添加自动连续编号的请购申请，如果请购金额为10万人民币以下由采购经理审批，10万元以上100万元以下的由管理采购的副总经理审批，超过权限的重大金额需要集体决策，经批准的请购单自动生成连续编号的采购订单(系统此时显示为“待处理”状态)，未批准的请购单标识未批准。每日，采购部门的采购信息管理员甲随时处理系统发来的采购订单，根据货物类别和数量，确认供应商，并向供应商发出订单(系统此时显示为“已处理”状态)。

(3)每周，系统自动汇总采购订单、请购单核对表(批准和未批准分别汇总)，财务部门应付账款记账员乙根据系统自动汇总的核对表，检查是否核对，编制采购信息报告。如果采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员乙即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员乙将通知采购信息管理员甲，共同调查该事项。只要经过调查，最终结果不存在差异的，不用登记调查结果，如果无法查清楚原因的，应付账款记账员乙需要将调查结果和不 符事项在采购信息报告中注明。

资料三：

注册会计师对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)注册会计师向分部经理询问采购流程，并与其讨论如何确定采购需求表，并形成工作底稿，经过沟通，A注册会计师认为分部经理均比较了解采购流程，对于采购需求表的确定也比较合理。同时向采购部门相关人员进行了询问，认为采购计划的确定也较为合理。

(2)注册会计师对采购系统的流程进行了检查，请分部经理添加了一个金额为10万元的请购单，并请副总经理进入系统，在工作流中看到了该项请购业务，副总经理给予不予批准后，该项请购申请被拒绝的信息及时反馈到分部经理处。注册会计师没有发现差异。

(3)注册会计师向甲、乙员工询问每周进行的采购订单、请购单核对工作，乙表示每期均按照要求进行核对，但是如果乙由于休假或请假，则会请甲代为核对。应注册会计师的要求，乙员工生成了一个2013年度的采购订单、请购单核对表，注册会计师没有发现差异。

要求：

(1)针对上资料一中的(2)到(6)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填人相应表格内。

 

(4)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。

在下列有关工作底稿复核的说法中，正确的有(? )。???

• A.项目组内部复核分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次，其中项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核
• B.项目组内部复核工作应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成，一般由项目组内经验较多的人员(包括项目合伙人)复核经验较少人员的工作
• C.项目组内部复核要求在出具报告前完成，而独立的项目质量控制复核，可在出具报告后进行
• D.项目质量控制复核不仅可以消除妨碍注册会计师做出正确判断的偏见，而且可以解除或减轻项目组审计的责任

下列属于可能导致注册会计师需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因有（　）。

• A.被审计单位决定处置被审计单位的一个重要组成部分
• B.在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异
• C.在审计过程中发现，实际的审计成本支出高于预期成本，注册会计师考虑修改计划的重要性
• D.如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性是适当的，注册会计师应当修改实际执行的重要性

注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形包括（　　）。

• A.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性
• B.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
• C.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
• D.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形

对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师采取的措施包括（　　）。

• A.检查交易的记账凭证，包括发票、出库单等
• B.检查相关合同或协议
• C.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据
• D.考虑对审计意见的影响

当已识别出违反职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平时，注册会计师可能（　　）。

• A.采取防范措施消除不利影响
• B.采取防范措施将不利影响降低至可接受水平
• C.终止业务约定
• D.拒绝接受业务委托

为应对“记录的采购价格可能不正确”的错报风险，下列关于注册会计师采取的应对措施，说法错误的有（　）。

• A.询问和检查打印文件，以及解决差异的证据，通过对照发票价格与订购单上的价格，重新执行价格测试
• B.询问、检查授权批准和授权越权的文件
• C.询问检查文件，以证实对未执行订购单的跟进情况
• D.询问和检查打印文件并重新执行截止程序

下列控制中．表明信息系统的应用控制存在缺 陷的有（　）。

• A.未经授权人员对录入数据进行修改
• B.系统登录密码未设置失败重复次数的限制
• C.系统防火墙过期失效
• D.根据订购单系统自动生成未连续编号的销售单

注册会计师在审计中发现正在审计的财务报表与被审计单位拟同时公布的其他信息存在重大不一致，经过进一步的审计确定，是财务报表内容有误，但被审计单位拒绝修改，如果甲注册会计师决定出具审计报告，则其可以考虑出具的审计报告类型有（　　）。

• A.保留意见的审计报告
• B.否定意见的审计报告
• C.带其他事项段的无保留意见的审计报告
• D.带强调事项段的无保留意见审计报告

注册会计师在确定明显微小错报时需要考虑的因素有（　）。

• A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额
• B.重大错报风险的评估结果
• C.被审计单位对注册会计师与其沟通错报的期望
• D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求

下列关于收费的说法中，正确的有。

• A.如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大，也将因自身利益或外在压力产生不利影响
• B.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响
• C.会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大，此时将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
• D.会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断，此时是可以采取防范措施消除不利影响的

当可能存在与客户利益冲突的情形时，注册会计师可能（　　）。

• A.告知客户
• B.向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引
• C.由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况
• D.解除一个或多个存在冲突的业务合约

注册会计师在集团项目审计过程中，可能会对组成部分注册会计师进行评价和参与，下列判断正确的有（　　）。

• A.为应对财务报表重大错报风险，对于组成部分财务信息，集团项目组可能亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行   
• B.对于持有大量过时存货的组成部分，集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施指定的审计程序
• C.某一组成部分不重要，集团项目组不会参与组成部分注册会计师的风险评估
• D.集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，组成部分注册会计师应及时提供相关审计工作底稿

下列有关对注册会计师独立性要求的说法中，正确的有( )。

• A.注册会计师在执行审阅业务时对独立性的要求与其执行审计业务时相同
• B.乙会计师事务所作为审计客户经济纠纷的辩护人，将产生自我评价的不利影响
• C.审计客户B集团是A上市公司的控股母公司，丙会计师事务所在评价独立性时，应将B集团与A公司一并考虑
• D.丁会计师事务所为审计客户c公司提供推荐股票方面的公司理财服务，会计师事务所可以采取防范措施，将对独立性构成不利影响降低至可接受的水平

注册会计师在确定被审计单位销售金额准确与否的情况时，常用的控制测试有（　）。

• A.检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易
• B.检查销售发票是否经适当的授权批准
• C.检查销售发票连续编号的完整性
• D.检查有关凭证上的内部核查标记

对于银行存款余额调节表，注册会计师可以考虑实施的审计程序有（　）。

• A.了解被审计单位的银行存款管理控制，是否指定专人定期核对银行账户
• B.检查银行存款余额调节表中调节事项的性质和范围是否合理
• C.检查银行存款余额调节表中的银行对账单余额是否和银行对账单中的余额一致、企业银行日记账余额是否与被审计单位银行存款日记账上的余额一致，核对被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额是否调节一致
• D.如果存在跨行收支的项目，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出

如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师可以考虑实施的实质性程序有（　）。

• A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并执行适当的审计程序
• B.对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序
• C.对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查
• D.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确

下列有关函证的说法中错误的有（　）。

• A.函证银行存款仅可以了解银行存款余额正确与否
• B.如无例外情况，对本期内注销的及零余额的银行存款也需要函证
• C.如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施应收账款函证，并对自截止日至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
• D.如果重大错报风险评估为低水平，可以不对应收账款进行函证，仅实施替代程序即可

对于被审计单位的存货被抵押以筹集借款时，注册会计师应实施的审计程序有（　）。

• A.要求担保机构进行确认
• B.委托其他注册会计师实施监盘
• C.利用其他注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的报告
• D.检查与抵押相关的文件记录 

下列项目中，应纳入存货盘点范围的有（　）。

• A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方(被审计单位)的商品
• B.购(被审计单位)销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续
• C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方(被审计单位)并验收入库的商品
• D.购货方(被审计单位)已付款购进，但尚在运输途中的商品

在存货盘点现场实施监盘时，下列程序中注册会计师应当实施的有（　）。

• A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
• B.在存货监盘过程中检查存货，确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货
• C.亲自清点存货的数量实施盘点
• D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况

总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，这些因素有（　）。

• A.确定适当的重要性水平
• B.重大错报风险较高的审计领域
• C.项目组人员的选择和工作分工
• D.影响被审计单位经营的重大发展变化

当集团层面控制未得到合理设计或有效运行时，集团项目组可能采取的措施有（　　）。

• A.选取更多数量的组成部分，对其财务信息实施审计
• B.选取更多数量的组成部分作为重要组成部分
• C.选取部分非重要组成部分，对其财务信息实施审阅
• D.对非重要组成部分，在集团层次执行更精确的分析程序

下列各项内部控制制度中，能够防止或发现采购与付款环节发生错误或舞弊的有（　）。

• A.所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门
• B.所有订货单未经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门
• C.收到采购发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符
• D.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失

下列防范措施属于具体业务层面的有（　　）。

• A.向客户治理层讨论有关的职业道德问题
• B.当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组
• C.轮换鉴证业务项目组高级员工
• D.请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务

集团项目组选择组成部分的数量及执行的工作类型时，需要考虑的因素有（　　）。

• A.预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度
• B.组成部分是否发生重大变化
• C.组成部分是否应用相同的系统和程序
• D.集团层面控制运行的有效性

集团项目组在确定组成部分重要性时，应考虑的因素包括（　　）。

• A.组成部分的数量和单个组成部分的规模
• B.对组成部分错报水平的预期
• C.组成部分业务处理需要运用会计判断的程度
• D.仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分的比例

确定计划的重要性水平时应考虑的因素有（　）。

• A.对被审计单位及其环境的了解
• B.审计的目标
• C.财务报表各项目的性质及其相互关系
• D.财务报表项目的金额及其波动幅度

注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。收入交易和余额存在的固有风险可能包括（　）。

• A.收入的复杂性
• B.款项无法收回的风险
• C.采用不正确的收入截止
• D.舞弊的风险

注册会计师可能认为需要增加其他事项段的情形包括（　　）。

• A.对两套以上财务报表出具审计报告的情形
• B.限制审计报告分发和使用的情形
• C.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形
• D.与使用者理解审计工作相关的情形

如果具有某些特征，将会使得与非常规交易相关的特别风险导致更高的重大错报风险，这些特征包括（　）。

• A.复杂的计算或会计核算方法
• B.管理层更多的介入会计处理
• C.数据收集和处理涉人更多的人工成分
• D.对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解

会计师事务所在确定周期性检查的组织方式，包括对单项业务检查时间的安排时，应考虑的因素包括(? )。

• A.会计师事务所的规模
• B.分支机构的数量及分布
• C.会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度
• D.人员和分支机构的权限

下列关于实际执行的重要性的表述中，正确的有（　）。

• A.注册会计师仅在执行审计工作时根据实际执行的重要性确定对哪些类型的交易、账户余额和披露执行审计工作
• B.注册会计师在制定审计计划时可以将所有低于实际执行的重要性的账户排除在审计范围外
• C.注册会计师应考虑低于实际执行的重要性的账户综合起来金额重大的可能性
• D.在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异临界值

在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列说法中正确的是（　）。

• A.确定重要性水平时，仅需要从数量方面考虑
• B.在确定计划的重要性水平时，需考虑被审计单位管理层对财务报表的意愿
• C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解
• D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果

注册会计师采用统计抽样的方法在对控制测试抽样结果进行评价时，如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则注册会计师下列做法中正确的有（　）。

• A.不能接受总体
• B.应当扩大控制测试范围
• C.修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量
• D.对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平

下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，不正确的是( )。

• A.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础
• B.集团项目组在完成大部分审计工作后应当组成部分注册会计师通报工作要求
• C.通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用
• D.通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容

审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（　）。

• A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
• B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
• C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
• D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，包括审慎评价审计证据，加强对已执行审计工作的监督和复核等

下列有关计算机辅助审计技术的说法中，错误的是（　）。

• A.计算机辅助审计技术可用于细节测试，但不能用于分析程序
• B.注册会计师通常使用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试，包括对内部控制的测试
• C.计算机辅助审计技术可用于辅助对舞弊的检查工作
• D.在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用计算机辅助审计技术选取样本

注册会计师接受委托审计甲公司2012年度财务报表，在对关联方及其交易的审查过程中，如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当（　　）。

• A.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见的审计报告
• B.对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明
• C.直接视为审计范围受到限制，发表无法表示意见的审计报告
• D.直接视为审计范围受到限制，发表否定意见的审计报告

注册会计师在计划审计工作时，下列判断不正确的是（　）。

• A.在计划审计工作时，注册会计师就应当初步确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定
• B.在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平
• C.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报
• D.为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过10000元所收集的审计证据比不超过20000元所收集的证据要少

下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中正确的是（　）。

• A.统计抽样和非统计抽样都可以利用概率法则来量化、控制抽样风险
• B.统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险
• C.注册会计师的专业胜任能力与抽样风险成反向变动关系，即较高的专业胜任能力有助于降低抽样风险，反之，较低的专业胜任能力将使抽样风险增加
• D.注册会计师在实施传统变量抽样时，可以采用均值估计、比率估计、差额估计等方法估计总体错报金额。无论使用哪种方法，所得到对同一项目的估计值是相同的

下列关于采购与付款交易控制测试的说法中，不正确的是（　）。

• A.注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据
• B.注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符”印戳
• C.每月末，应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告
• D.检查验收单是否经事先编号并已登记入账主要实现计价和分摊认定

注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为下列认定提供证据的是（　）。

• A.存货在附注中披露的完整性
• B.期末存货的存在
• C.期末存货的计价
• D.存货跌价准备计提的准确性

在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步审计程序时，需要重点评价的内容不包括（　　）。

• A.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响
• B.管理层如何评估估计不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响
• C.相关披露的充分性
• D.管理层如何评估估计不确定性对会计政策变更的影响