注册会计师考试《审计》考点测试题(1)

如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益产生对独立性的不利影响，确定不利影响的重要程度时需应考虑的因素有( )。

• A.客户的行业性质
• B.会计师事务所的经营结构
• C.会计师事务所所处的发展阶段
• D.从定性和定量角度考虑，该客户对于会计师事务所的重要程度

ABC会计师事务所注册会计师A和B对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度的财务

报表进行审计。甲公司未经审计的财务报表部分会计资料如下：

 

A和B作为项目经理，确定甲公司2013年度财务报表层次的重要性水平为540万元，审计工作于2014年3月6日完成，董事会批准财务报表并于2014年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项：

(1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出 租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用 直线法计提折旧。2013年计提了li00万元的折旧额，并将其记入了其他业务成本。

(2)甲公司2013年1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2013年12月停止开发。该项目截止2013年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A和B会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目2013年12月31日的可变现净值为4800万元，甲公司在2013年度未作相应的会计处理。

(3)2013年3月1日，甲公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业 债券，债券票面利率为4．8%，其中的10000万元用于建造生产厂房(2013年12月31日尚未完工)，5000万元用于补充流动资金，2013年3月1日厂房开始建造，并发生支出10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2013年度的债券利息。

(4)甲公司为C公司向银行借款600万元提供担保。2013年10月，C公司因经营严重亏损， 进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担连 带责任，支付借款本息共800万元。2014年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。甲公司在2013年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。

(5)甲公司于2013年12月向D公司销售一批C产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，甲公司按规定在2013年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年3月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在2014年为由未对2013年相关会计科目进行调整。A和B获知此情况，于当日赴甲公司实施了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2014年3月7日至8日甲公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施了必要的审计程序。

(6)甲公司设有一家全资子公司乙公司，其财务信息由乙公司管理层编制并包括在甲公司财务报表中，并由注册会计师E和F按照甲公司审计项目组的要求对乙公司财务信息进行审计。

要求：

(1)对于上述第(1)至第(5)个事项应向甲公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、营业税金及附加、 期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。

(2)综合考虑上述第(1)至第(5)事项，如果甲公司除了同意调整和披露第一个事项外，其他四个事项均拒绝接受审计处理建议，A和B应当发表何种审计意见?请简要说明理由。

(3)如果只考虑上述第(1)和第(5)事项，假定甲公司同意A和B提出的上述第(1)和第(5)事项的审计调整建议，请代为续写下列审计报告。在答题区处填列。若有不适用，则填写“不适用”。

审计报告

甲股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2013年12月31 量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；

(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会 计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计 程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

……

中国注册会计师：A

ABC会计师事务所(签名并盖章)

(盖章)中国注册会计师：B

(签名并盖章)

中国××市二0一四年三月八日

(4)请简要回答，注册会计师A和B应当从哪几方面对负责乙公司审计的注册会计师进行了解?

在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有（　）。

• A.固定资产减值准备的计提方法是否恰当
• B.固定资产减值准备的计提金额是否充分
• C.固定资产减值准备增减变动的记录是否完整
• D.固定资产减值准备期末余额是否正确

进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，正确的有（　）。

• A.风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序
• B.重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序
• C.不同性质的控制(无论是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响
• D.不同的交易、账户余额和披露产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大

在接受某一新客户或在承接某一客户业务前，注册会计师应当评价对职业道德产生不利影响的重要程度，并在必要时可能采取以下防范措施的有（　　）。

• A.对客户进行了解
• B.获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺
• C.利用专家的工作
• D.就执行业务的时间要求与客户达成一致

下列有关期初余额审计的表述中，不正确的有（　　）。

• A.期初余额就是上期结转至本期的金额，即期初余额等于上期期末余额
• B.注册会计师对财务报表进行审计，一般无须专门对期初余额进行审计
• C.注册会计师对期初余额进行审计，目的之一是为了证实期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报
• D.如果上期财务报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期财务报表时仅对本期财务报表负责，对期初余额不负任何责任

企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都可能影响销售收入的确认和计量。注册会计师在对其进行实质性程序时，应实施的主要程序包括（　）。

• A.检查销售退回的产品是否已验收入库
• B.销售折让与折扣是否已及时足额提交对方
• C.抽查大额折扣与折让发生额的授权情况
• D.检查外币收入的折算汇率是否正确

在制定具体审计计划时，注册会计师应考虑的内容有（　）。

• A.了解仓库收发货物的内部控制程序的安排
• B.计划与治理层就管理层对会计处理沟通的时间
• C.计划向高风险领域分派的项目组成员
• D.存货监盘的时间安排和人员分工

为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，企业有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括（　）。

• A.应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立
• B.在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离
• C.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离
• D.销售人员可以接触销售现款

注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时，下列各项中，特别要考虑的因素有（　）。

• A.考虑文件记录的可靠性
• B.考虑使用被审计单位生成信息的可靠性
• C.当证据相互矛盾时应认定证据不可靠
• D.可以考虑获取审计证据时的成本

注册会计师应当评价其与治理层之间的沟通是否充分，就此取得的审计证据包括（　）。

• A.针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取措施的适当性和及时性
• B.治理层在与注册会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度
• C.就拟沟通的形式、时间安排和期望的大致内容与治理层达成相互理解的难度
• D.治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力

如果怀疑舞弊涉及管理层或与治理层职责相关，注册会计师应当采取的措施包括（　）。

• A.与高出一个级别管理层沟通
• B.与治理层沟通
• C.提请管理层出具专项声明
• D.征求律师意见

下列与认定相关的表述中，正确的有（　）。

• A.被审计单位在应收账款账龄分析中未将持股在5％以上股东名单单独列示，属于列报和披露相关的分类和可理解性错报
• B.被审计单位在向银行借款时已将固定资产抵押，但未在报表中记录，属于列报和披露相关的完整性、发生以及权利和义务认定的错报
• C.被审计单位将其他业务收入记人了主营业务收入账户，则会导致与列报和披露相关的完整性认定的错报
• D.如果被审计单位与所审期间的交易和事项的认定以及与期末账户余额相关的认定未出现错报，与列报和披露相关的认定也可能会出现错报

截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已计人恰当的会计期间。下列管理层对财务报表的认定中，该程序可能与其相关的有（　）。

• A.存在
• B.完整性
• C.截止
• D.分类和可理解性

当财务报表中列报对应数据时，注册会计师对下列有关比较信息的审计事项判断不正确的有（　　）。

• A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，则应当在审计意见中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
• B.由于对上期财务报表中影响比较信息的重大错报已更正并作了重述，注册会计师要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明
• C.如果对应数据无错报且未对对应数据作出任何重述，注册会计师的审计意见通常不提及对应数据
• D.在对对应数据审计时，注意到影响上期财务报表的重大错报，注册会计师应首先与治理层进行讨论

下列有关货币资金内部控制的设置中，不存在重大缺陷的有（　）。

• A.企业应当加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序
• B.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作
• C.现金收入及时存入银行，坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额
• D.出纳核对银行账户，每月核对一次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

下列属于审计范围受到限制的有（　　）。

• A.被审计单位存货的性质导致注册会计师无法实施存货监盘
• B.管理层不允许注册会计师观察存货盘点
• C.管理层不允许注册会计师对特定账户余额实施函证
• D.被审计单位存货存放的位置特殊导致注册会计师无法实施存货监盘

对于期初余额的审计，下列表述中正确的有（　　）。

• A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据
• B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
• C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序
• D.期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可

下列属于“编制虚假财务报告导致的错报”的舞弊行为的有（　）。

• A.对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改
• B.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏
• C.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用
• D.隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产而作的虚假或误导性的文件记录

被审计单位下列情况中，注册会计师可以不实施控制测试的有（　）。

• A.被审计单位属于小规模企业
• B.注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷
• C.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
• D.注册会计师预期被审计单位内部控制未能有效运行

下列舞弊风险因素中，属于可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的机会的有（　　）。

• A.利用商业中介进行交易，而此项安排似乎不具有明确的商业理由
• B.管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制
• C.治理层对财务报告或内部控制实施的监督无效
• D.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市

为了保证生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的，设置的关键内部控制通常包括（　）。

• A.生产指令的授权批准
• B.领料单的授权批准
• C.与生产相关的工薪的授权批准
• D.定期进行存货盘点

在确定上市公司财务报表重要性水平时，不同的注册会计师可以采取不同的方法，下列方法适当的有（　）。

• A.根据对重要股东的函证或询问结果综合确定重要性
• B.根据所属会计师事务所的惯例确定重要性
• C.先选择一个恰当的基准、再乘以适当的百分比，得出重要性水平
• D.根据自己的从业经验确定重要性

在出具报告前对审计工作底稿进行独立复核的意义包括(? )。

• A.对审计工作结果实施最后质量控制
• B.及时发现和解决问题，争取审计工作的主动
• C.确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准
• D.消除妨碍注册会计师判断的偏见

下列各项中，注册会计师承接相关的审计业务需具备的前提条件有（　）。

• A.管理层编制的财务报表选用的基础恰当，且能够为预期使用者获取
• B.管理层已认可并理解其承担的责任
• C.治理层已认可注册会计师的审计计划
• D.管理层已经有效地履行了内部控制的职责

注册会计师正在对库存商品实施实质性分析程序，下列程序有助于发现异常数据的有（　）。

• A.按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素
• B.核对发票记录的数量是否与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量一致，并对差异作出解释
• C.比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性
• D.比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分析其合理性

注册会计师应当及时编制审计工作底稿，实现的目的有（　）。

• A.有助于项目组计划和执行审计工作
• B.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础
• C.既有利于项目组内部复核，同时也有利于项目质量控制复核
• D.提供证据证明其按照审计准则的规定执行了审计工作

在下列事项中，可能会对E会计师事务所的独立性产生不利影响的情形有( )。

• A.E会计师事务所只接受委托为甲公司设计物流系统，提供的报酬按前2年节约的物流成本的30％支付
• B.E会计师事务所在承接乙公司的审计业务时，乙公司治理层告知E会计师事务所的A注册会计师观正担任乙公司的独立董事，考虑到A注册会计师并非E会计师事务所的高级管理人员，决定承接该业务，但不安排A注册会计师参与本次审计工作
• C.E会计师事务所在承接丙公司的审计业务时，了解到E会计师事务所的合伙人B注册会计师持有丙公司10％的股票，考虑到并未安排B注册会计师参与本次审计相关的活动，同意承接了该业务
• D.丁公司由于财务困难，应付E会计师事务所上年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，E会计师事务所同意丁公司延期下年度3月，与本年度的审计费用一并支付

下列关于会计师事务所对业务实施检查的说法中，正确的有。

• A.会计师事务所每三年至少一次选取已完成的业务进行检查
• B.会计师事务所在每个检查周期中，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查
• C.会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组
• D.在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑利用外部检查的范围或结论来替代自身的内部监控

下列有关审计工作底稿复核的说法正确的有( )。

• A.由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作
• B.对工作底稿实施的复核必须留下证据，一般由审计工作底稿整理人员统一在相关审计工作底稿上签名并署明日期
• C.复核人员应当知悉并解决重大的会计和审计问题，考虑其重要程度并适当修改总体审计计划和具体审计计划
• D.项目组成员与客户的专业判断分歧应当得到解决，必要时，应考虑寻求恰当的咨询

根据审计工作底稿的性质，下列各项中不应当形成审计工作底稿的有（　）。

• A.注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录
• B.财务报表的草稿
• C.项目组内部的会议记录
• D.注册会计师从被审计单位不同部门获取的多份同一文件

在确定审计证据的可靠性时，下列表述中正确的有（　）。

• A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
• B.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，与审计证据的数量无关
• C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
• D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠

在下列情况中，注册会计师可能不会利用内部审计工作的有（　）。

• A.内部审计活动与注册会计师审计无关
• B.内部审计活动与注册会计师审计有关，注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则
• C.注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑
• D.在对内部审计评价后认为，虽然内部审计工作的目标和内容与审计相关，但对内部审计人员的专业胜任能力和客观性不满意

下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有（　）。

• A.从有效的订购单追查至验收单 
• B.从验收单追查至采购明细账
• C.从付款凭单追查至购货发票
• D.从卖方发票追查至采购明细账

注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为100万元，而在评价审计结果时运用的重要性水平为200万元，则下列说法中正确的有（　）。

• A.这有可能表明注册会计师所执行的审计程序不充分
• B.这种做法通常可以减少未被发现的错报的可能性
• C.这有可能表明证审计结果差错率较低，并令注册会计师满意
• D.这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据

注册会计师在测试管理层如何作出会计估计时，考虑不当的是（　　）。

• A.考虑外部数据或信息的来源、相关性和可靠性
• B.重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性
• C.考虑管理层的会议所确定的经营目标
• D.测试会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性

为了估计差错率，需要从l0000张验收报告单中抽取样本。由于250个样本规模可以满足精确性和可信赖程度的要求，因此选取了40作为抽样间隔。为了便于进行抽样，注册会计师在1至40中随机抽取一个号码，然后选取其后的第40项。下列说法中正确的是（　）。

• A.总体不一定要随机排列
• B.系统抽样不是一种可以接受的统计抽样方法
• C.如果总体不是随机排列的，则容易发生较大偏差
• D.系统抽样不必使用专业判断

以下有关业务工作底稿的说法，正确的有(? )。

• A.鉴证业务的工作底稿应当自归档之日起至少保存10年
• B.业务工作底稿的所有权属于会计师事务所
• C.业务工作底稿的存在形式可以是纸质的，也可以是电子的
• D.会计师事务所要安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密

下列情况中，不会影响会计师事务所独立性的是(? )。

• A.会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的
• B.会计师事务所为协助审计客户履行税务报告义务提供评估服务
• C.会计师事务所培训部的一名员工目前担任审计客户的独立董事
• D.会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时，根据客户编制的试算平衡表编制财务报表

为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。注册会计师执行控制测试时，选取一部分销售发票核对发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致，则注册会计师执行的该项程序是（　）。

• A.检查
• B.观察
• C.重新执行
• D.穿行测试

下列与期初存货余额相关的表述中，正确的是（　　）。

• A.未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制
• B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额
• C.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量是不适当的
• D.无须专门对期初存货余额发表意见

在对存货实施监盘程序时，注册会计师难以发现管理层对存货账户相关认定的审计目标是（　）。

• A.存在
• B.完整性
• C.计价和分摊
• D.分类和可理解性

根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列说法中正确的是(? )。

• A.会计师事务所担心可能失去某一重要客户，无条件同意客户的要求
• B.注册会计师可以对其能力进行大力宣传，但是不得采用广告的方式
• C.会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当缩小了工作范围
• D.根据保密原则，注册会计师不得利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益

XYZ会计师事务所拟承接ABC公司2013年度财务报表审计业务，有关注册会计师的独立性，依据《中国注册会计师职业道德守则》，下列判断正确的是(? )。

①ABC公司独立董事为XYZ会计师事务所的X注册会计师

②ABC公司财务经理为XYZ会计师事务所的Y注册会计师

③ABC公司机房维护员为XYZ会计师事务所的Z注册会计师

• A.①和②违反独立性原则，③不违反独立性原则
• B.②和③违反独立性原则，①不违反独立性原则
• C.①、②和③均不违反独立性原则
• D.①、②和③均违反独立性原则

注册会计师计划测试M公司2012年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中．通常难以实现上述审计目标的是（　）。

• A.抽取2012年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
• B.抽取2012年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
• C.从主营业务收入明细账中抽取2012年l2月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
• D.从主营业务收入明细账中抽取2013年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票