注册会计师考试《审计》命题预测卷(6)

注册会计师A和B负责审计甲公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2013年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：

(1)2012年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2013年12月25日建行向法院提出起诉。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出22万元”，贷记“预计负债22万元”。

(2)2013年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2013年度财务报表中确认100万元预计负债。2014年3月16 日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2014年3月16日作会计处理为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其他应付款100万元”。

(3)2012年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2013年4月甲公司公布2012年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2012年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2013年6月20日法院宣判甲公司败，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。

(4)2012年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2012年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2013年4月甲公司对外发布了其2012年度的财务报表，2013年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2013年5月的会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。

(5)2013年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2013年度财务报表中对此予以充分披露。2014年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2013年的财务报表。

要求：

(1)针对事项(1)～(5)，注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果不认可，请简述理由并指出调整分录。

(2)针对事项(2)，如果注册会计师于2014年3月18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理?

(3)针对事项(4)，如果前任注册会计师对甲公司2012年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师A和B在实施适当审计程序后确认2012年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师A和B应当如何处理?

甲和乙注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，审计A公司2013年度营业收入 时，为了确定A公司销售业务是否真实、完整,会计处理是否正确，甲和乙注册会计师拟从A公司2013年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。A公司2013年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，甲和乙注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。

要求：

(1)假定甲和乙注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代甲和乙注册会计师确定

选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少?

(2)如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1002700元，假定A公司2013年度营业收入账面价值为150000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断A公司2013年度营业收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，并提出以下观点：

(1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。

(2)注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。

(3)在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。

(4)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。

(5)在控制测试中，样本偏差率是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，注册会计师无须另外推断总体偏差率。

(6)在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。

要求：

针对上述第(1)到(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。

A公司的2013年度财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2014年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所终止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德的遵守和对同行负责的目的，X会计师事务所将该事项告知了Y会计师事务所的注册会计师。Y会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，承接了A公司2013年度财务报表的审计业务。在审计过程中，Y会计师事务所的注册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司也无法从市场上获取市场价格。而B公司2013年的财务报表正是由Y会计师事务所审计的，Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，B公司每年将增加的利润为3000万元，而B公司2013年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计B公司的注册会计师项目经理协助A公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计师事务所获知该信息的人员签订保密协议。

要求：请指出X和Y会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题?

ABC会计师事务所在2013年的年报审计工作中，指派合伙人A作为甲公司的项目合伙人。在制定具体审计计划时，项目合伙人A作出如下安排：

(1)针对特别风险，拟仅实施实质性程序，只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。

(2)为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。

(3)在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。

(4)甲公司2013年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实物资产的检查范围。

(5)在做存货监盘时，由于甲公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。

要求：针对以上内容，请分别说明项目合伙人A的安排是否正确，并简要说明理由。

ABC会计师事务所委派注册会计师A和B对X公司2013年6月30日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关x公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：

(1)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

(2)公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入(按产品细目)和销售费用(按产品细目)，并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过5％的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升8％并不知情。

要求：

(1)在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审

(2)在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的

(3)请指出x公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

在对G公司2013年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

下列有关注册会计师的责任和被审计单位管理层责任的表述正确的有（　）。

• A.制定盘点计划、组织盘点工作并合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任
• B.制定监盘计划、安排监盘工作并合理保证盘点结果的可靠性是注册会计师的责任
• C.对存货实施监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任
• D.收集已使用的存货盘点记录，对存货复盘，确定估计存货数量的方法是注册会计师的责任

下列与审计证据相关的表述中，正确的有（　）。

• A.如果审计证据数量足够多，审计证据的质量就会提高
• B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性
• C.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，与审计证据的数量无关 
• D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

在审计过程中，注册会计师为了对财务报表形成审计意见而实施的审计程序，可能会识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，这些审汁程序可能包括（　）。

• A.阅读董事会会议纪要
• B.向管理层询问诉讼、索赔及评估情况
• C.对某类交易、账户余额和披露实施细节测试
• D.向被审计单位的律师询问

审计人员在进行财务报表审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据,则必须考虑相关信息和报告的质量。具体来说，审计人员需要在整个过程中考虑的信息有（　）。

• A.及时性 
• B.授权体系
• C.准确性 
• D.访问限制

注册会计师在选取基准以确定单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，通常的做法包括（　　）。

• A.使用在确定集团财务报表整体重要性时所使用的基准作为衡量的基准
• B.使用税前利润作为设定集团财务报表整体重要性的基准
• C.使用两个以上基准来综合衡量
• D.集团项目组选定的基准可以考虑使用内部交易抵消后的结果

注册会计师在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，以下审计程序中可以考虑的有（　）。

• A.检查在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码
• B.检查在对存货实地观察时获得的采购截止资料
• C.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货
• D.向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函

针对期后事项，注册会计师可能实施的审计程序有(? )。

• A.检查财务报表日后发生企业合并的情况
• B.重新计算财务报表日后售出固定资产的处置损益
• C.检查财务报表日后诉讼案件的结案情况(财务报表日前诉讼案件发生)
• D.检查财务报表日后资本公积转增资本的情况

下列情况中，注册会计师没有违反保密原则的有（　　）。

• A.根据业务准则的要求，为了履行注册会计师的职责而披露客户涉密信息
• B.根据法庭所签发传票的要求而披露客户涉密信息
• C.在中国注册会计师协会授权的同业复核过程中披露客户涉密信息
• D.在新客户的业务中利用以前职业活动中获知的涉密信息

下列企业对已计提减值准备的固定资产计提折旧的方法中，注册会计师认可的有（　）。

• A.按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额
• B.如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照恢复后的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额
• C.对已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧
• D.因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整

下列有关概率比例规模抽样的说法中，正确的有（　）。

• A.在采用系统选样下，金额等于或高于选样间距的所有逻辑单元肯定会被选中
• B.在采用系统选样下，规模只有选样间距的一半的逻辑单元被选中的概率为50％
• C.当总体错报数量增加时，样本规模可能小于传统变量抽样的规模
• D.如果样本中没有发现错报，注册会计师不需额外的计算抽样风险允许限度就可得出结论，在既定的误受风险下，总体账面金额高估不超过可容忍错报

对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定执行工作的类型，下列说法中不正确的是( )。

• A.对具有财务重大性的组成部分，集团项目组执行财务信息审计
• B.对不重要的组成部分，在集团层面实施分析程序
• C.对存在特别风险的组成部分，集团项目组执行审阅程序
• D.对存在特别风险的组成部分，针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（　）。

• A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的
• B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
• C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在
• D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

在下列情况下，注册会计师仍被视为具有独立性的是(? )。

• A.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师按照正常条件、程序在该机构开立存款账户
• B.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问
• C.从某～审计客户收取的全部费用占事务所收取费用总额的60％
• D.注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享特别优惠

对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师不应执行的工作是( )。

• A.使用集团重要性对组成部分财务信息实施审计
• B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
• C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计
• D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

下列与控制测试有关的表述中，不正确的是（　）。

• A.即使内部控制设计不合理，也必须实施控制测试
• B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试
• C.如果认为仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试
• D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试

如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当出具的审计报告类型是（　）。

• A.保留或否定意见
• B.标准无保留意见
• C.带强调事项段的无保留意见
• D.保留或无法表示意见

与人工系统相比，在信息系统环境下，注册会计师应该考虑发生变化的事项是（　）。

• A.重要性水平
• B.审计目标
• C.审计范围
• D.内部控制的目标

下列与关联方审计有关的表述中，正确的是（　　）。

• A.任何关联方交易与类似的非关联方交易相比均具有更高的重大错报风险
• B.无论适用的财务报告编制基础是否作出规定，注册会计师均有责任实施审计程序，以识别、评估和应对关联方关系及其交易未能进行恰当处理或披露导致的重大错报风险
• C.在适用的财务报告编制基础未作出规定的情况下，注册会计师需要了解关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映
• D.管理层可以选择是否披露关联方交易所必须的关键条款、条件或其他要素

为了证实XYZ公司主营业务收入是否完整，执行的下列审计程序中最有效的是（　）。

• A.将本年各月收入与上年各月收入进行比较
• B.检查收入的计量是否符合企业会计准则
• C.以主营业务收入明细账为起点追查到发票及发运凭证
• D.以发运凭证为起点追查到发票和主营业务收入明细账

Y公司2012年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证日期均为2013年1月20日，但货款已收到。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下列是A注册会计师可能采取的措施，正确的是（　）。

• A.可以确认收入，无需进行调整
• B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日
• C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实
• D.如果Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告

乙公司采用永续盘存制核算存货，注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（　）。

• A.供应商向乙公司提供购货折扣
• B.乙公司向客户提供销货折扣
• C.乙公司已将购买的存货退给供应商
• D.客户已将购买的存货退给乙公司

注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时．下列情形中，对存货跌价准备直接构成影响的是（　）。

• A.受托代管的材料市价严重下跌
• B.当期购入的存货因意外完全毁损
• C.为获得银行贷款，已作抵押的存货
• D.委托其他单位代管的存货市价下跌

在审计的计划阶段，注册会计师利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险时．所使用的控制风险是（　）。

• A.实际估计水平
• B.计划估计水平
• C.实际水平
• D.计划可接受水平

注册会计师于2014年4月1日完成了对ABC公司2013年度的财务报表审计，并出具了审计报告，ABC公司的财务报表于4月15日公布。在2014年4月10日，注册会计师获知ABC公司在2014年3月20日7号仓库发生火灾，其中50％的产品存货已经被毁，ABC公司共有l0个同类型的产品存货仓库。对此事项，注册会计师应当( )。

• A.不采取任何措施，因为注册会计师在审计报告日后没有责任实施审计程序或进行专询问
• B.建议ABC公司按照非持续经营假设重新编制财务报表
• C.建议ABC公司将该事项在财务报表附注中予以披露
• D.重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段

在下列各项中，不能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序的是（　）。

• A.注册会计师以前没有利用过某个专家的作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性
• B.专家是会计师事务所外部专家，因此不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束
• C.专家实施的程序目的在于就某一事项提供建议，并不构成审计工作的必要组成部分
• D.专家的工作与主观和复杂判断的重大事项相关

祥龙公司2013年度的借款规模、存款规模分别与2012年度基本持平，但财务费用比2012年度有所下降。祥龙公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（　）。

• A.祥龙公司于2012年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2013年1月开工建设，预计在2014年6月完工
• B.祥龙公司在2013年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2013年上半年保持稳定，从2013年下半年开始有较大上升
• C.为了缓解流动资金紧张的压力，祥龙公司从2013年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模
• D.根据祥龙公司与开户银行签订的存款协议，从2013年7月1日起，祥龙公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0．5％

下列有关审计抽样的说法中错误的是（　）。

• A.在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样
• B.在审计抽样中，抽样风险可以降低至零
• C.审计抽样中，所有抽样单元都有被选取的机会
• D.风险评估程序中通常不涉及审计抽样

如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的下列程序可能无效的是（　）。

• A.对存货进行分析程序，确认总的差异的金额
• B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整
• C.进一步执行审计程序，查明差异原因
• D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映

D注册会计师拟对A公司的银行存款余额实施函证，下列程序中正确的是（　）。

• A.询证函列示的“银行存款”余额应根据银行存款明细账的余额填列
• B.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行函证
• C.银行询证函由A公司盖章后，由注册会计师签封后由出纳送交银行并取回回函
• D.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证

审计业务涉及的三方关系人是指（　）。

• A.注册会计师、委托人、被审计单位
• B.注册会计师、委托人、责任方
• C.注册会计师、责任方、预期使用者
• D.注册会计师、委托人、预期使用者

评价会计估计的合理性并确定错报时，下列观点中，错误的是（　　）。

• A.注册会计师不需要考虑管理层在财务报表中对估计不确定性的披露存在误导的情形
• B.当管理层根据其对环境变化的主观判断丽改变上期作出会汁估计的方法时，注册会计师基于获取的审计证据可能认为会计估计被管理层错报
• C.当审计证据支持点估计时，管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计之间构成错报
• D.当使用区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持

甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，为了查明导致被审计单位财务报表严重失实的错误与舞弊，主要实施的程序是（　）。

• A.分析程序
• B.控制测试
• C.实质性程序
• D.重新执行

在下列有关中国注册会计师协会会员职业道德的表述中，恰当的是(? )。

• A.注册会计师在执行任何业务时，应当从实质上和形式上保持独立性
• B.保密原则是指会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有客户信息予以保密
• C.会员应当对客户或工作单位的信息予以保密，但对拟接受的客户或在终止与客户的关系之后的一段时间后没有保密的要求
• D.注册会计师如果认为业务报告中存在严重虚假或误导性陈述，则不得与这些信息发生牵连

ABC会计师事务所接受E公司委托审计其2013年的财务报表，戊注册会计师任项目合伙人。戊注册会计师于2014年3月15日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为2014年3月20日。在本次审计过程中，注册会计师了解到下列事项，其中如果被审计单位不进行调整，将可能影响审计报告意见类型的是（　　）。

• A.2014年2月1日E公司发生重大诉讼，E公司仅进行了披露
• B.2014年2月10日E公司于2013年确认的一笔大额销售被退回，E公司仅进行了披露
• C.2014年2月15日E公司发生企业合并，E公司仅进行了披露
• D.2014年3月14日开始外汇汇率发生重大变化，E公司仅进行了披露

下列有关持续经营假设的表述中，不正确的是（　　）。

• A.持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一
• B.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务
• C.在持续经营假设不再成立的情况下，对于固定资产应当以清算价格计价
• D.通用目的财务报表都是在持续经营假设基础上编制的