注册会计师考试《审计》全真模拟试卷(4)

华山股份有限公司(以下简称华山公司)是一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市实体。该公司注册资本为8000万元，2012年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。2008年以来，华山公司的年度财务报表一直由沈阳德欣会计师事务所审计。2012年6月，在与华山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，德欣事务所决定派注册会计师王敏、张华继续担任该项审计业务的项目经理。2013年1月5日，审计项目组进驻华山公司，于1月20日结束审计工作。现正在整理审计工作底稿，以及与华山公司管理层沟通。王敏、张华确定的华山公司2012年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况：

(1)华山公司自2010年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。2012年年初以来，受市场竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2012年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。

(2)2012年10月，华山公司的重要客户甲公司因经营不善宣告破产。多年来，甲公司每年从华山公司购买的玉器占华山公司年销量的40%。虽然清算后华山公司已收回甲公司所欠货款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可对华山公司的销售造成长期不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为华山公司重要客户，双方正为此进行谈判。

(3)2012年1月，华山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月15日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，华山公司不得用2013年1月1日后的利润支付红利。

(4)华山公司一座账面原值为1000万元、已提折旧590万元、账面净值为410万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，华山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折1日尚未计提完为由未进行相关会计处理。

(5)审计工作结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对华山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华山公司自2012年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规规定，华山公司很可能因此而被罚款100万元至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。

要求：

(1)德欣会计师事务所要求王敏、张华按审计准则的要求对华山公司实施风险评估程序，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请回答：

①王敏、张华应当实施哪些风险评估程序，以了解华山公司及其环境?

②根据上述情况，具体指出最有可能导致华山公司存在重大错报风险的两个方面。

(2)假设注册会计师张华在审计中发现华山公司与一家玉石加工企业存在频繁交易，怀疑该玉石加工企业可能为华山公司的潜在关联方，如果经证实，确实属于华山公司以前未披露的关联方关系，请指出注册会计师应当采取些措施?

(3)请逐一单独考虑上述每种情况，指出王敏、张华应向华山公司提出何种审计建议?需要建议华山公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时无须考虑相关税费和损益结转，不必考虑对当年利润分配的影响)。

(4)分别单独考虑情况(2)、(3)、(4)、(5)，假定华山公司接受了审计建议(如果有)，指出王敏、张华分别应发表何种类型的审计意见?

(5)假定华山公司只存在(4)、(5)两种情况，并拒绝接受事项(4)的调整建议；同时在2013年1月15日作出了接受注册会计师关于事项(5)的审计建议，于当日正式签发了财务报表，请代王敏、张华从“三、”开始续写审计报告。(假设不考虑存在按照相关法律法规的要求报告的事项)审计报告华山股份有限公司全体股东：我们审计了后附的华山股份有限公司(以

下简称华山公司)财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表、2012年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

Y公司系公开发行A股的上市公司，2014年3月27日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2013年度财务报表的审计工作，并于当日将审计报告及已审财务报表提交给Y公司，同日Y公司董事会批准报出报表，2014年4月1日对外正式报出。

(1)Y公司2014年1月5日为甲公司200万元银行借款提供信用担保。2014年2月15日，甲公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息220万元。2014年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2014年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向甲公司追偿，将其计人营业外支出。

(2)2014年3月29日，Y公司2013年12月10日售出的商品1000万元被退回。

要求：

(1)针对上述事项中的期后事项，请说明注册会计师应提出的处理建议。

(2)如果Y公司拒绝注册会计师针对上述事项中的期后事项所提出的处理建议，请指出注册会计师应采取的措施。

(3)考虑到期后事项的影响，Y公司管理层于2014年4月1日签署了书面声明，这种做法是否符合规定?并简要说明理由。

ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：

(1)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。

(2)A注册会计师的母亲于2012年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。

(3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。

(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。

(5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。

要求：针对上述情形，分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

中永会计师事务所的A和B注册会计师于2013年3月10日完成了对沙城股份有限公司2012年度财务报表的审计工作，2012年财务报告于2013年3月12日获管理层签署并经董事会批准。沙城股份有限公司是第一次接受审计。下面是草拟的一份审计报告：

财务审计报告

沙城股份有限公司董事长：

我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表， 利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性。以及评价财务报表的总体列报。

三、审计意见

我们确认，沙城公司财务报表在所有方面按照企业会计准则的规定编制，真实地表达了沙城公司2012年12月31日的财务状况以及

2012年度的经营成果和现金流量。

中国注册会计师：A(盖章)

中国××市   二0一三年三月十日

要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。

ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目合伙人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此，聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

注册会计师于2013年4月18日完成了对XYZ公司2012年度财务报表的审计工作，发现如下情况：

(1)2013年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2012年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2013年2月份的账上，注册会计师建议XYZ公司调整2012年度财务报表遭到拒绝。XYZ公司2012年度利润总额为78万元。

(2)2012年11月份XYZ公司的某一仓库遭受水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2012年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在财务报表附注中披露该事项及其影响。

(3)2012年11月份XYZ公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，至2012年12月31日法院尚未判决。2013年3月28日，经最高人民法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。注册会计师建议调整2012年相关项目，但XYZ公司认为该事项在2013年发生，在实际支付时计入了2013年3月份的账上。注册会计师确定的重要性水平是200万元。

(4)XYZ公司自2012年度改变了存货计价方法：由个别计价法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计政策的变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计政策的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，XYZ公司不接受注册会计师的建议。

(5)审计中发现xYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ公司拒绝调整，注册会计师确定的重要性水平是100万元。

(6)XYZ公司的存货占总资产的35％，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘，也无其他满意的替代程序。

(7)XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序，

注册会计师确定的重要性水平是100万元。

要求：试分析在单独存在以上各种情况时，应当考虑出具什么类型的审计报告，并说明理由。

注册会计师于2013年3月25日承接了A公司债券发行的策划工作，2013年9月25日又承接了A公司2013年的财务报表审计工作。注册会计师可能采取下列措施( )。

• A.在审计报告中说明债券发行的策划工作对审计的影响
• B.并不影响独立性，不采取任何措施
• C.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和债券发行的策划工作
• D.由另一会计师事务所重新执行债券发行的策划工作

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

(1)由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

(2)会计师事务所应当根据具体情况委派适当人员担任项目合伙人，以使其能够发挥对某项业务质量的控制作用，对于连续审计的客户应尽量安排同一了解该业务的人员该项目的项目合伙人。

(3)项目组在业务执行中遇到的疑难问题或争议事项应进行适当咨询，解决意见分歧。如果在审计报告日前意见分歧仍未解决，则由会计师事务所所长做出结论。

(4)对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核，对涉及公众利益的范围较大或风险较高的非上市实体的特定业务，也应实施项目质量控制复核。

(5)为了保证项目质量控制复核人员的适当性，由项目合伙人挑选复核人员。

(6)会计师事务所应当每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。如不符合，指出不符合事项，并简要说明理由。

将答案直接填入答题区的相应表格内。

注册会计师负责对乙公司2013年度财务报表进行审计，注册会计师出具审计报告的日期为2014年3月15日，财务报表报出日为2014年3月20日。如果针对2014年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了2013年度财务报表，注册会计师应当采取的措施有(? )。

• A.实施必要的审计程序
• B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表审计报告的人士了解这一情况
• C.针对修改后的2013年度财务报表出具新的审计报告
• D.在针对乙公司2014年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2013年度财务报表的原因

下列各事项均发生于财务报表日后期间，其中属于财务报表日后调整事项的有(? )。

• A.已证实某项资产在财务报表日发生了减值
• B.已确认的报告年度销售的货物被退回
• C.外汇汇率发生较大变动
• D.已确认预计负债，但将要支付的赔偿额大于该赔偿在财务报表日的估计金额

下列有关审计报告的理解不正确的有（　　）。

• A.审计报告的收件人为被审计单位的管理层
• B.审计报告提及的管理层责任应与在审计业务约定书中约定的责任在表述形式上保持一致
• C.为特定目的编制的财务报表如果是按照通用目的编制基础编制的，审计报告可增加其他事项段说明该报告仅供特定的财务报表预期使用者使用
• D.因为管理层应对会计账簿和记录或会计系统的适当性负责，所以在审计报告的管理层对财务报表的责任段中需特别提及这一责任

会计师事务所正在考虑承接A、B、C、D四家公司的2013年度财务报表的审汁业务。由于在2013年度与这些公司有过各种各样的业务联系，事务所不得不考虑这些业务是否构成审计业务的不相容工作。下列事务所与这四家公司的业务往来情况中导致事务所不能承接相应客户审计业务的情况有( )。

• A.接受委托，指派甲注册会计师为A公司(非公众利益实体)提供编制财务报表服务
• B.接受委托，指派乙注册会计师在B上市公司担任独立董事
• C.接受委托，指派丙注册会计师对 C上市公司投资方投入的机械设备进行了评估
• D.接受委托，指派丁注册会计师为D上市公司提供与财务系统相关的内部审计服务

下列关于注册会计师对其他信息的责任的说法中，不正确的有（　　）。

• A.注册会计师负有专门责任确定其他信息是否得到恰当陈述
• B.注册会计师在对财务报表出具审计报告时可以考虑其他信息，但并不是必须的
• C.如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业规则的规定
• D.注册会计师应当在审计报告日前获取全部其他信息，如果是在审计报告日后才获取的，不用考虑其对审计报告的影响

下列影响独立性的因素中，属于外在压力对独立性产生不利影响的有( )。

• A.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益
• B.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁
• C.受到有关单位或个人不恰当的干预
• D.受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围

ABC会计师事务所承接了甲公司的财务报表审计业务，项目合伙人是A注册会计师，其妻子是甲公司的高级管理人员，A注册会计师根据经验认为无需了解甲公司及其环境。就给出的资料，你认为下列说法正确的有(? )。

• A.ABC会计师事务所承接的是鉴证业务
• B.项目合伙人的妻子作为被审计单位的高级管理人员对独立性会产生不利影响
• C.A注册会计师没有保持应有的职业谨慎，需要了解被审计单位及其环境
• D.A注册会计师根据经验做出的判断是正确的

下列各项中，属于会计师事务所持续监控的评估范围的有(? )。

• A.事务所的质量控制手册已根据最新的要求和发展情况得到更新
• B.事务所负责质量控制的人员已确实履行职责
• C.对合伙人和员工有持续的职业发展计划
• D.已向恰当的人员沟通识别出的质量缺陷

下列事项中，属于项目质量控制复核需要考虑的事项有(? )。

• A.对项目组和会计师事务所独立性的评价
• B.在决定接受客户及保持客户关系时识别的风险
• C.对持续经营的评估是否适当
• D.独立监管机构发现的重大事项是否已得到恰当解决

针对财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，下列说法中正确的是( )。

• A.因为这个阶段已经不属于注册会计师所审计年度的事项，无须关注
• B.注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序进行专门查询
• C.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以主动识别该期后事项
• D.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询

在下列审计程序中，注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是( )。

• A.调查期后发生的长期负债的变化
• B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费
• C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权
• D.询问在财务报表日前记录但在期后支付的预计负债

甲企业2014年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。甲企业年度财务报表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是( )。

• A.作为2013年财务报表日后事项的调整事项
• B.作为2013年财务报表日后事项的非调整事项
• C.作为2014年财务报表日后事项的调整事项
• D.作为2014年当期正常事项，作销售退回处理

甲注册会计师作为C公司年度财务报表审计的项目经理，应当在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德要求的迹象保持警惕。在发现项目组成员乙违反了职业道德要求后，甲注册会计师首先应采取的最恰当的行动是(? )。

• A.将乙调离项目小组，并对乙所做的工作进行复核
• B.确定乙的行为是否已对审计质量造成实质性的损害
• C.解除业务约定，并向C公司管理层说明具体原因
• D.与会计师事务所相关人员商讨，以便采取适当的措施

注册会计师对下列事项的判断正确的是（　　）。

• A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师可以在审计报告的引言段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
• B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计
• C.对于比较财务报表，审计意见仅提及本期
• D.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见审计报告，并且不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他报告责任段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告

审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告，下列审计报告中，不属于非标准审计报告的是（　　）。

• A.否定意见的审计报告
• B.带强调事项段的无保留意见审计报告
• C.无法表示意见的审计报告
• D.包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告

下列不属于确认审计报告日条件的是（　　）。

• A.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整
• B.董事会、管理层已经认可其对财务报表负责
• C.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，但被审计单位还未作出反馈
• D.构成整套财务报表的所有报表已编制完成

某公司2012年未经审计总资产10亿元，净资产5亿元，利润总额3000万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平500万元，2012年10月销售的一批产品于2013年2月(审计报告日之前)因质量问题退回，影响损益3600万元，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则规定的情况，审计范围也未受到限制，则注册会计师下列做法中正确的是（　　）。

• A.无需调整2012年报表，在附注中披露销售退回情况，出具标准审计报告
• B.无需调整2012年报表，在附注中披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告
• C.注册会计师要求调整2012年报表，如公司未调整，出具否定意见的审计报告
• D.注册会计师要求调整2012年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告

下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（　　）。

• A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点
• B.被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查
• C.截至财务报表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘
• D.由于地域因素，外国子公司的存货无法监盘

如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前发现了存在重大不一致，需要修改财务报表的情况，则下列采取的措施中不正确的是（　　）。

• A.如果管理层拒绝修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告
• B.如果管理层拒绝修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
• C.如果管理层同意修改，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告
• D.如果管理层拒绝，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应拒绝提交审计报告，并不再出具审计意见

下列有关其他信息的说法中不正确的是（　　）。

• A.注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度
• B.注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在资产负债表日前获取其他信息
• C.如果注册会计师认为被审计单位对事实的重大错报确实存在，则不能因此对已审计财务报表发表保留意见或否定意见
• D.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

当某重要会计事项处理或财务报表重要项目的编制方法违反有关规定，而被审计单位拒绝调整时，注册会计师应（　　）。

• A.发表带强调事项段的无保留意见
• B.发表无法表示意见
• C.发表保留意见或否定意见
• D.不发表意见

下列说法中，错误的是(? )。

• A.会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识
• B.项目质量控制复核的时间是在审计工作底稿归档前
• C.会计师事务所应当对每项业务委派至少两名项目合伙人
• D.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作

2012年5月6日，乙公司董事C离开乙公司加入了ABC会计师事务所，在2013年1月10日，ABC会计师事务所拟承接乙公司2012年度财务报表审计业务，则下列做法中正确的是( )。

• A.可以将C纳入鉴证小组，但不安排C对2012年5月6日之前乙公司的交易和事项进行审计
• B.可以将C纳入鉴证小组，但需要请项目组之外的注册会计师复核C所执行的工作
• C.可以将C纳入鉴证小组，但需要C对保持独立性进行承诺
• D.ABC会计师事务所不应安排C作为审计项目组成员

下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，正确的是（　　）。

• A.我们的审计是按照《中国注册会计师法》进行的
• B.我们接受委托对贵公司2012年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计
• C.经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果
• D.我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

下列有关会计师事务所业务质量控制准则的说法中，错误的是(? )。

• A.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任
• B.对上市公司财务报表审计，应定期(至少5年)轮换一次项目合伙人
• C.每项业务委派至少一名项目合伙人，这对于确保业务质量有非常重要的作用
• D.项目合伙人负责组织对业务执行实施指导(事前)、监督(事中)与复核(事后)

审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告特征的说法中不正确的是（　　）。

• A.审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见
• B.对于小型被审计单位，注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告
• C.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作
• D.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任

会计师事务所中对质量控制制度承担最终责任的是(? )。

• A.主任会计师
• B.副所长
• C.项目合伙人
• D.项目经理

下列对于收费的描述中，会计师事务所有防范措施可以消除相关不利影响或将其降低至可接受的水平的是( )。

• A.非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关
• B.审计客户长期未支付应付的审计费用，且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付
• C.或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的
• D.或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的

会计师事务所在委派2012年财务报表审计业务项目合伙人的过程中，下列做法中不恰当的是( )。

• A.甲公司是一家于2010年上市的公司，会计师事务所安排A注册会计师担任2012年审计项目合伙人，A注册会计师从2009年开始作为项目合伙人为首次股票发行出具审计报告，在其后仍继续担任2010年和2011年的财务报表审计的项目合伙人
• B.乙公司是一家保险公司，B注册会计师已经连续担任其2007～2011年的财务报表审计项目合伙人，由于计划接任本次审计的项目合伙人突发疾病住院，B注册会计师继续担任本次审计项目合伙人
• C.丙公司是一家电力公司，上市前2007～2010年的财务报表审计项目合伙人是C注册会计师，丙公司于2011年上市，C注册会计师仍然继续担任丙公司2011年和2012年的财务报表审计项目合伙人
• D.丁公司是一家上市公司，D注册会计师已经连续担任其2008～2011年的财务报表审计项目合伙人，事务所拟让D注册会计师继续担任2012年财务报表审计项目合伙人

注册会计师于2014年3月20日完成了对Y公司2013年度财务报表的审计工作，Y公司于3月30日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。此后，注册会计师知悉Y公司的下列情况，其中，应当采取相应行动的是( )。

• A.3月31日，发生火灾，损失重大
• B.4月5日，H公司因质量问题全部退回了上月21日自Y公司购买的大量商品
• C.3月18日，法院判决Y公司因上年的技术侵权应向K公司支付巨额赔款
• D.3月31日，Y公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款

下列有关审计报告的说法中正确的是（　　）。

• A.通常应在审计意见段之前增加强调事项段
• B.无法表示意见不同于否定意见，否定意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表无法表示意见，则必须获得充分、适当的审计证据
• C.现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户，但是在审计过程中，如果注册会计师发现这两个账户在分类上出现错误，所作的反应不会比发现销售业务没有入账更加强烈
• D.当存在重大不确定事项时，如果被审计单位已在财务报表附注中作了充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告

下列关于项目质量控制复核的说法中，错误的是(? )。

• A.对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核
• B.会计师事务所挑选“不参与”该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和准备报告时形成的结论做出客观评价的过程
• C.项目质量控制复核可以减轻项目合伙人的责任
• D.只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目合伙人才可以出具报告

下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。

• A.审计业务开始后的任何日期
• B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后
• C.所审计会计期间截止日
• D.注册会计师离开审计现场的日期

在ABC会计师事务所为B公司(上市公司)执行审计业务的同时，W公司也提出委托要求．因此ABC会计师事务所正在考虑发展W公司为审计客户。假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所存在下列关系，其中即使EFG会计师事务所与W公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响ABC会计师事务所接受W公司审计业务的关系是( )。

• A.使用共同的名字、字号和标识
• B.定期交流客户资料、收费等信息
• C.拥有共同的经营战略和质量控制政策
• D.共同分担开发审计方法的成本