注册会计师考试《审计》全真模拟试卷(2)

ABC会计师事务所承接了E公司(上市公司)2013年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，ABC会计师事务所应于2014年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2014年2月2日，戊注册会计师在2014年3月1日完成审计工作，并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负

责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内

容如下：

 

要求：根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出ABC会计师事务所关于E公司2013年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说

明理由。

注册会计师测试Y公司2013年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师对应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为重大错报风险为低水平；同时通过分析程序，注册会计师也合理确信应收账款不存在重大的低估。2013年12月31日应收账款明细账显示其有210个顾客，账面余额为10000万元，其中有10个金额超过50万元的账户，共计2000万元；不存在应收账款贷方会额的明细账户，其他明细账户的余额均在30万元到50万元之间。注册会计师决定对这余额较大的10个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为500万元，预计应收账款的错报为100万元。保证系数表

 

要求：

(1)确定应收账款函证的样本量。

(2)假定注册会计师计算确定抽取30个账户

(不含超过50万元的大额项目)进行测试。审定结果如下：

 

注册会计师检查_了所发现的错报．这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的．每个样本错报金额相差不大，注册会计师准备采用差异法估计总体错报金额。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议Y公司调整已发现的错报，Y公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，如不接受应当采取何种措施?

甲注册会计师负责对XYZ公司2012年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：XYZ公司主要从事A产品的生产和销售。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的发出计价采用先进先出法。2012年度，XYZ公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料的生产由于涉及污染水源，被政府下令停止生产，替代原材料a1成本为a原材料的2倍；A产品销售状况稳定，销售价格没有明显变化。

资料二：XYZ公司2012年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：

(1)A产品2011年度和2012年度的销售记录如下表所示。

要求：

(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别XYZ公司2012年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

(2)在要求(1)的基础上，如果XYZ公司2012年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下表内。

 

(3)假定xYZ公司控制环境存在缺陷，作为审计项目合伙人，甲注册会计师在拟定实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑哪些因素?

(4)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，甲注册会计师可以通过哪些方式提高采购与应付账款领域审计程序的不可预见性?

(5)假定XYZ公司2012年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，甲注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对?

(6)假定注册会计师已经正确评估了财务报表层次的重大错报风险，在设计进一步审计程序时，应当考虑哪些因素?

甲会计师事务所审计A公司2×10年度财务报表。在测试与应收票据相关的内部控捌时。发现如下事项：

(1)应收票据保管员甲同时负责登记应收票据明细账；

(2)金额在20万元以下的应收票据贴现由财务经理乙审批，20万元以上的应收票据贴现由总经理丙审批；

(3)在处理应收票据或办理应收票据贴现时，在得到相应审批授权后，由不负责保管应收票据及登记应收票据明细账的丁来办理。

要求：

(1)请分别说明上述内部控制的有关政策与措施是否有缺陷，对于有缺陷的事项，请提出改进建议。

(2)请设计三种能够证明应收票据存在的细节测试程序，简要说明即可。

A、B注册会计师负责对首次接受委托的审计客户甲公司2013年度财务报表进行审计，在涉及特别风险审计等相关工作事宜时，请代为回答以下问题：

(1)A、B注册会计师考虑到舞弊可能对财务报表产生的重大影响，能否假定收入存在舞弊风险，并简要说明理由。

(2)注册会计师为了应对舞弊风险，为避免被审计单位预见或事先了解进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当考虑采取的措施有哪些?

(3)针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括哪些?

ABC会计师事务所任承接了D集团公司201 3年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目组负责人。存执行审汁业务过程中，有如下事项：

(1)在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。

(2)集团项目组决定通过参与组成部分注册会汁师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一一步审汁程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。

(3)在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会汁师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。

(4)对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

要求：

(1)请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷．请简要说明理由。

(2)如果集团项目组评价．由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理?

丙注册会计师在对M公司2013年度财务报表进行审计时，对M公司银行存款实施的部分审计程序为：

(1)取得2013年12月31日银行存款余额调节表；

(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；

(3)取得开户银行2014年1月31日的银行对账单。

要求：

(1)请问丙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?

(2)请问丙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?

(3)请问丙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?

(4)请问丙注册会计师索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，能证实2013年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?

下列各项中，属于信息技术一般控制的有（　　）。

• A.程序开发 
• B.程序变更
• C.程序和数据访问   
• D.系统运行

下列程序中可用以识别收入确认方面存在潜在舞弊的有（　　）。

• A.通过函证和更直接的沟通方式向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议
• B.利用计算机辅助技术．按照月份和产品线或业务分布比较当期和以往期间的收入
• C.向被审计单位的销售人员和内部法律顾问询问临近期末的异常销售变化及异常交易条款
• D.期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况，实施恰当的销售以及存货的截止测试

对于不同的被审计单位，注册会计师对财务报表所执行的程序可能是不同的，但是注册会计师所记录的具体审计计划具有共同点。下列各项中，不同审计单位所记录的具体审计计划均应包括的有（　　）。

• A.风险评估程序
• B.控制测试程序
• C.针对应付账款实施的函证程序
• D.实质性程序

对编制虚假财务报告导致的错报通常与管理层凌驾于内部控制之上的风险有关，下列可能存在管理层凌驾于内部控制之上的风险有（　　）。

• A.对于某重大供应商的欠款延迟人账
• B.会计政策滥用或随意变更
• C.接近期末，销售收入暴增
• D.会计估计所依据假设不恰当的调整

下列程序中，既可以用于控制测试，也可以用于细节测试的程序有（　　）。

• A.检查 
• B.询问
• C.穿行测试 
• D.重新执行

被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段包括（　　）。

• A.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入
• B.为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入
• C.为了增加销售收入而放宽赊销政策
• D.为了增加收入回款速度而提出现金折扣政策

甲注册会计师在执行销售与收款循环审计程序时，在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现被审计单位存在以下情况，其中不正确的有（　　）。

• A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备
• B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，需将其金额转入其他应收款，计提坏账准备
• C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是被审计单位的会计人员认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备
• D.对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备

注册会计师应当将审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷及时通报给（　　）。

• A.相应层级的管理层
• B.治理层
• C.监管机构
• D.报表预期使用者

如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取的措施有（　　）。

• A.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序
• B.确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在
• C.立即将相关信息向项目组其他成员通报
• D.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序

在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性．主要体现在（　　）。

• A.对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核
• B.项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论
• C.项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核
• D.项目组就疑难问题进行咨询

注册会计师甲在对S公司2013年度财务报表进行审计时，在与S公司管理层沟通后，仍有下列情况，在不考虑其他因素的情况下，则可能导致其出具否定意见的是（　　）。

• A.虚增的收入虽然只有11万元，但占当年利润总额的l30%
• B.70%的存货未能监盘，存货占资产总额的10%
• C.绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖
• D.长期投资已达到净资产的15%，并已在财务报表附注中予以披露

下列属于审计报告日前其他信息中发现重大不一致时，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位不同意修改时，注册会计师应采取的措施的是（　　）。

• A.向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注
• B.发表保留或否定意见的审计报告
• C.征询法律意见
• D.不采取任何措施

注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，原因是（　　）。

• A.函证同截止测试重复
• B.报表日应付账款余额在审计完成前或许仍未付给债权人
• C.和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动，采取这一替代程序获取的证据更可靠
• D.应付账款更多的存在低估的可能

甲注册会计师负责对A公司2013年度财务报表实施审计，在对存货实施抽查程序时，甲注册会计师的下列做法正确的是（　　）。

• A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性
• B.难以盘点的存货可以不纳入抽查范围
• C.事先就拟抽取测试的存货项目与A公司沟通，以提高存货监盘的效率
• D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求A公司更正盘点记录

注册会计师对财务报表进行审计后，应当分析已经获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，并在此基础上确定对本期财务报表出具审计报告的影响，下列表述中，不正确的是（　　）。

• A.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见
• B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
• C.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
• D.前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，即使导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师也可能对本期财务报表发表无保留意见

在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（　　）。

• A.被审计单位销售部会议记录
• B.被审计单位提供的销售合同
• C.债务人的电子邮件回函
• D.前任注册会计师的工作底稿

在下列关于B公司2012年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的是（　　）。

• A.注册会计师于2013年2月28日完成了审计工作，并于2013年3月l0日实际编写完成了对B公司2012年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2013年4月28日完成归档
• B.注册会计师于2013年2月28日完成了对B公司2012年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2013年5月1日归档
• C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2013年3月1日至10日实施对B公司2012年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现B公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定不再承接该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
• D.注册会计师于2013年2月1日完成B公司2012年度财务报表审计业务，2013年2月2日将相关工作底稿整理归档

下列情形中，属于密切关系对注册会计师独立性产生不利影响的是（　　）。

• A.会计师事务所担心可能失去某一重要客户
• B.会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象
• C.会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力
• D.注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇

在对应付账款进行审计时，注册会计师能证实应付账款被高估的是（　　）。

• A.向供应商函证零余额的应付账款
• B.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
• C.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
• D.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证

对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施（　　）。

• A.询问
• B.检查
• C.分析程序
• D.重新执行

下列关于会计估计审计的说法中不正确的是（　　）。

• A.会计估计的性质会影响会计估计的不确定性程度
• B.与诉讼结果相关的会计估计属于不确定性相对较低的会计估计
• C.会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断
• D.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报

错误是指菲故意的财务报表错报，而故意与否往往是注册会计师难以判定的，需要根据具体问题进行具体的判断。对于丙注册会计师在审查C公司时发现的下列事项中最可能属于非故意错报的是（　　）。

• A.收回应收账款后未及时贷记应收账款
• B.固定资产毁损后未作及时的账务处理
• C.赊购原材料并验收后未登记应付账款
• D.偿还银行借款后未及时借记短期借款

当甲注册会计师用PPS抽样法测试发票的总价值时，下列相关说法中，正确的是（　　）。

• A.允许发票的错报金额超出其账面金额
• B.每张发票被选中的可能性相等
• C.每张发票被选中的可能性是未知的
• D.每张发票被选中的可能性与发票金额成比例

会计师事务所在承接下列业务过程中，不会对职业道德产生不利影响的有（　　）。

• A.会计师事务所可能接受委托对甲公司(非公众利益实体)的年度财务报表执行审计工作，由于公司规模小，财会人员难以编制财务报表，会计师事务所安排了项目组以外的人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表
• B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成财务报表的编制工作，考虑到该子公司财务报表并不重大．审计项目组安排助理人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表
• C.虽然管理层对纳税申报表不承担责任，但由于纳税申报表须经税务机关复核或批准，F会计师事务所为丙审计客户提供了独立编制纳税申报表的服务
• D.丁公司是一家上市公司，注册会计师为其提供财务报表审计和财务报表相关的内部审计服务，但不承担管理层责任

下列各项中，注册会计师违反职业道德守则的是（　　）。

• A.注册会计师按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
• B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密保密，不利用其为自己或他人谋取利益
• C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不以或有收费形式为客户提供各种审计服务
• D.在审计报告涵盖的期间内，注册会计师兼任审计客户的董事

下列各项中通常不属于会计师事务所和注册会计师应负的义务的是（　　）。

• A.按照约定的时间完成审计业务
• B.按照约定的时间提交审计报告
• C.对知悉的商业秘密保密
• D.向管理层提交管理建议书

注册会计师承接A公司2013年度财务报表审计业务，将统计抽样运用于下列情形中，其中属于变量抽样的是（　　）。

• A.检查未经批准而赊销的金额
• B.检查赊销是否经过严格审批
• C.检查赊销单上是否均有主管人员的签字
• D.观察购货付款环节的职责分工是否合理

在承接业务的过程，下列可能不会对职业道德基本原则产生不利影响的是（　　）。

• A.在推介自身和工作时，将自己的工作与其他会员的工作进行比较
• B.由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平
• C.根据事务所的规定，向介绍本业务的个人支付20%的业务中介费用
• D.在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用

下列不属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的是（　　）。

• A.选择综合性方案实施进一步审计程序
• B.提供更多的督导
• C.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员
• D.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改

在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师不会采取的措施是（　　）。

• A.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果
• B.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
• C.扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等
• D.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法不恰当的是（　　）。

• A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
• B.如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序
• C.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序
• D.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施

在评估舞弊导致的重大错报风险时，下列情况中，注册会计师应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加的是（　　）。

• A.存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产
• B.公司、管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉
• C.管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理入掌控，缺乏共同决策或制衡措施
• D.在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由

甲注册会计师执行A公司2013年度财务报表审计工作，在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，不正确的是（　　）。

• A.在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平
• B.在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平
• C.甲注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映A公司正常规模的指标作为确定财务报表层次重要性水平的基准
• D.甲注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，无需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

在对内部控制进行测试时，注册会计师采用非统计抽样的方法抽样后，对抽样结果进行评价时，下列判断正确的是（　　）。

• A.如果样本偏差率低于可容忍偏差率，则总体可以接受
• B.如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，则总体可以接受
• C.如果样本偏差率接近于可容忍偏差率，则总体可以接受
• D.如果样本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，则总体可以接受

下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是（　　）。

• A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
• B.识别的风险如果重大就一定会导致财务报表发生重大错报
• C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关
• D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系