注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(3)

A注册会计师接受事务所的指派，于20×2年底对X公司进行预审，包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对部分交易、活动实施实质性程序。在预审过程中，A注册会计师注意到以下情况：

(1)X公司规定，财务部门在对请购单、卖方发票、付款凭单的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核后才能办理付款业务；

(2)20×2年10月份甲供应商提交的原材料达不到规定等级，但由于当时该种材料供不应求，x公司只能接收该批材料，并与其他合格材料混合使用。

(3)检查l2月份购入的一辆轿车的授权批准文件时，A注册会计师发现该项固定资产购置业务并未列入预算。x公司相关人员给出的解释是，董事长的专用轿车因交通事故而报废，由于事发突然，董事长亲自特批了这项预算外紧急采购。

(4)20×2年12月开始使用的一批电子仪器由乙供应商提供。虽然x公司已决定购买这批仪器，但仍决定于20×3年2月份3个月无条件退货期满后再人账。

(5)为获得购货合同规定的l0％的折扣，x公司在20 X 2年10月16日收到材料后，于18日按卖方发票金额30万元的90％支付了材料款，并作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的账务处理。

(6)为应对应付账款的完整性认定的重大错报风险，注册会计师选取了应付余额最大的5个供应商，根据账簿记录采用积极式函证方式发函询证。

要求：

(1)请逐一指出情况(1)～(3)是否表明x公司的相关内部控制存在缺陷。如认为存在缺陷，请指出构成缺陷的原因是相关内部控制设计存在缺陷，还是相关内部控制未能得以有效执行，并指出该缺陷可能导致x公司20×2年12月31日资产负债表的哪一个项目违背了哪一项认定。

(2)请逐一指出x公司对情况(4)和(5)进行的会计处理是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由，并具体指出该不当处理导致x公司20×2年12月31日资产负债表的应付账款项目违反了哪一项认定。

(3)请针对情况(6)，指出注册会计师选取的供应商是否适当，简要说明理由。

u会计师事务所接受了x公司20×2年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。x公司为酿酒行业的上市公司，从事M牌系列酒的酿造与销售，产品包括高档酒、中档酒和低档酒。其他相关资料如下：

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的x公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)行业资料及x公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的l月份、10月份、11月份和12月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年大约50％的比例。

(2)从20×2年4月份开始，越来越多的投资人看好高档酒的投资前景，推高了高档酒的销售价格，x公司从7月起将高档酒的销售价格提高了l0％。

(3)由于高档酒供不应求，x公司20×2年7月初投人20000万元长期借款，用于新建高档酒专用生产车间并购买配套专用生产设备等多个工程。按计划，大部分工程将于2013年第四季度投入使用。

(4)为提高中、低档酒的销售量，x公司于20×2年下半年将中、低档酒零售商提成比例由以前占销售额的10％提高到l5％，并将中、低档酒销售人员的奖金由销售额的1％提高到2％。

(5)20×2年8月，x公司治理层决定利用人民币对美元等主要货币持续升值的趋势，陆续向国外酿酒行业投资，并根据投资协议从国内高薪聘请大批高级管理人员参与被投资企业的经营管理。

(6)20 x2年10月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，x公司的股价下降60％，lo月份销售额环比下降50％。为刺激消费，x公司拟自20×3年初开始按3—5折的价格销售部分高档酒。

(7)20×2年第四节度，x公司资金回流速度明显放缓，无法按期向某些工程承包方支付工程款，导致部分在建工程因资金短缺而停工。．

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下

(金额单位：万元)：．

(1)

(2)

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，啦查是否符合确认收入的条件；

(2)根据销售额、零售商提成比例和销售人员奖金比例推算零售商提成额和销售人员奖金额，追查到销售费用明细账；

(3)选取20×3年初降价幅度最大的高档酒，计算单位可变现净值，与20×2年末单位成本比较；

(4)从第二季度各月营业收入明细账中随机选取销售业务，逐一追查到销售发票、发货凭证和销售合同；

(5)编制在建工程明细表，利用专家工作估计年末停工的在建工程是否需要计提减值准备；

(6)从营业成本明细账选取记录，追查到营业收入明细账。

资料四：

在完成审计阶段，A注册会计师在复核项目组成员编制的审计工作底稿时，需要确定工作底稿所记载的事项是否属于审计差异以及是否需要提出审计处理建议。部分事项及其审计结论摘录如下：

资料五：

20×3年3月15日，x公司一名退休员工向电视台实名举报x公司在低档酒中勾兑工业酒精等违反食品安全法的行为后，x公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至审计报告日，尚未公布调查结果。

要求：

(1)分别针对资料一第(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，简要说明理由；如果不直接相关，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(3)针对资料四中所述情况，不考虑重要性和其他情况，请指出A注册会计师的审计结论是否正确。如不正确，请代为确定正确的审计处理建议。如认为需要建议x公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时无须考虑流转税、费用以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。

(4)针对资料五中所述情况，假定X公司已在财务报表附注中进行了披露，不考虑其他情况，请指出A注册会计师是否需要在审计报告中进行反映，简要说明原因。如认为需要在审计报告中进行反映，请代为起草相关的段落，指出段落在审计报告中的位置，并写明段落的标题。

ABC会计师事务所是特殊普通合伙会计师事务所。A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计D公司(境内外同时上市公司)2012年度财务报表。A注册会计师审计过程中发现，在2012年度，D公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联方交易，同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对D公司2012年利润增长的预期。A注册会计师基于收人确认存在舞弊风险的假设，将当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对性的分析程序、函证程序和其他细节测试等必要的审计程序，但A注册会计师没有发现D公司2012年度财务报表存在重大错报，出具了对关联方交易可能存在重大舞弊风险的保留意见的审计报告。

在D公司2012年度已审计财务报表公布后，类似于甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了D公司2012年度已审计财务报表后，分析了D公司的利润上升空间，预期D公司的股票价格在近期会上涨。于是，甲、乙、丙、丁等投资者大量买入D公司股票。但是，D公司虚构大额关联交易虚增2012年利润的财务丑闻曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后D公司股票价格狂跌，甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失8000多万元人民币。为此，甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所，起诉A审计项目合伙人，要求ABC会计师事务所和A审计项目合伙人赔偿损失。ABC会计师事务所和A审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未签订任何形式的合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，甲、乙、丙、丁等投资者应当向人民法院提出哪些诉讼理由?

(2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所，人民法院应怎样处理?

(3)ABC会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

(4)在哪些情况下，ABC会计师事务所可以免于承担民事责任?

在财务报表审计中，根据审计准则的要求，注册会计师针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。

要求：请根据以上认定理论，填写下表中的事项(1)至(6)的内容。

财务报表项目、相关认定、具体审计目标和实质性程序

A注册会计师负责对x公司20×2年度财务报表实施审计。根据对x公司及其环境的了解，A注册会计师认为应收账款的存在认定具有较高的重大错报风险，而计价和分摊认定存在特别风险。其他相关情况如下：

(1)为应对应收账款存在认定的重大错风险与计价和分摊认定的特别风险，A注册会计师拟扩大函证程序的实施范围，以便将检查风险降低到可接受水平；

(2)A注册会计师决定提高消极式函证的比例。因为在这种方式下，即使未收到客户回函，也能形成结论；在收到回函时，所获得证据的可靠性甚至可能高于积极式函证；

(3)在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为20 X 2年12月15日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性分析程序；

(4)为加强对函证的控制，A注册会计师谢绝了x公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直接将询证函交给x公司收发室的王师傅，要求王师傅亲自寄发。

(5)客户Y公司回函不同意x公司的账面记录。原因是x公司委托的运输公司直到20×3年1月2 日才将商品运达约定交货地点，故此前双方并不该存在债权、债务关系。

(6)客户2公司同意询证函中“贵公司欠”项目记载的50万元，但不同意“欠贵公司”项目记载的10万元。随信寄来的2公司汇款单表明该项目的金额应为70万元。

要求：

针对情况(1)～(4)，指出A注册会计师的决策或做法是否妥当，简要说明理由；

针对情况(5)和(6)，假定Y公司、z公司的回函结果是正确的，指出A注册会计师

是否需要向x公司提出调整建议?如需要，请指出在不考虑利润分配的条件下调整分录中涉及的财务报表项目。

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师在针对应收账款实施函证程序时决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含5000笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5％，可容忍错报为40000元。其他相关事项如下：

(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施函证的对象是应收账款明细账的某一笔业务的实物单元。为了在选取货币单元构成的总体中找到与被选中的货币单位相关联的应收账款明细账的实物单元，A注册会计师将逐项累计总体中所有项目的账面金额，这个累计的总额才是PPS抽样中的总体，而不是应收账款包含的5000笔明细账户作为总体。在这里，货币单元只是起到一个类似钩子的作用，从而带出与之相关的每一个实物单元。

(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目，再从中选一个新的样本。

(3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5％的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3．O0，MF1=4．75，MF2=6．30。

要求：

(1)简要说明采用PPS抽样方法的条件。

(2)简要说明影响PPS抽样方法确定样本规模的因素。

(3)请说明事项(1)中，注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

(4)请说明事项(2)中，注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

(5)请针对上述事项(3)，计算总体错报的上限，请保留小数点后两位数字。

(6)根据计算总体错报的上限，请分析说明应收账款项目是否存在重大错报，是否需要扩大函证的样本规模。

(7)假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值5000元，请分析说明已经查出的错报是否需要累积，并简述理由。

注册会计师了解被审计单位的现金内部控制时，应当重点检查（　　）。

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为80个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：

(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在2012年12月31日余额的平均值，作为确定 样本规模的一个因素。

(2)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。

(3)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

(4)假设A注册会计‘师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为60，可容忍偏差率是7％。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“0”时，控制测试的风险系数为“2．3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。

(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为55，可容忍偏差率是7％。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5．3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。

要求：

(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

(2)针对事项(1)至(3)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

(3)针对事项(4)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。

(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效，如果无效，后期审计计划是否需要修改，如何修改。

如果注册会计师在财务报表审计中发现被审计单位高级管理层舞弊，则应当采取的措施有（　　）。

在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有（　　）。

A注册会计师是x公司20×2年度财务报表审计项目合伙人。下列人员中，（　　）应当在B注册会计师编制的库存现金监盘表的下端签字。

下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的事项包括（　　）。

注册会计师在应对评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有（　　）。

完成审计档案的归整工作后，注册会计师需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计：作底稿的情形包括（　　）。

如果集团项目组确定的集团财务报表的重要性水平为500万元，则下列情形中（　　）可能是适当的。

下列有关会计师事务所法律责任的说法中，正确的有（　　）。

关于会计师事务所侵权赔偿顺位的判断中，正确的是（　　）。

在会计师事务所的连续审计业务中，注册会计师通常是在（　　）时开始实施初步业务活动的。

根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的是（　　）。

被审计单位在财务报表日后发生的下列事项中，注册会计师需要提请管理层对财务报表进行调整的是（　　）。

以下关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是（　　）。

注册会计师发现x公司存在的下列情况中，最可能属于舞弊的是（　　）。

以下与了解被审计单位及其环境相关的说法中，正确的是（　　）。

注册会计师可以直接假定被审计单位与下列（　　）相关的账户存在舞弊风险。

以下情形中，最有可能表明被审计单位财务报表存在舞弊动机或压力的风险因素的是

（　　）。

以下有关信息系统的说法中，正确的是（　　）。

了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是（　　）。，

当会计师事务所被列为被告时，利害关系人向人民法院提出的下列（　　）要求不符合《司法解释》中对诉讼当事人列置的规定。

下列与“集团项目组确定对集团财务报表具有财务重大性的重要组成部分”相关的说法中，不正确的是（　　）。

下列各项中，不属于控制活动中实物控制的是（　　）。

以下各项中，不属于内部控制要素的是（　　）。

在下列有关信息技术一般控制的具体内容中，属于程序开发的是（　　）。

如果注册会计师识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息，应当（　　）。

在实施风险导向审计时，注册会计师应当将审计资源分配到（　　）。

以下与实际执行的重要性相关的说法中，不正确的是（　　）。

以下有关审计沟通的说法中，正确的是（　　）。

在会计师事务所的下列人员中，（　　）应当负责组织对审计业务进行指导、监督与复核。

告知前任注册会计师并与其沟通，是防范下列（　　）情形对遵循职业道德基本原则产生不利影响的主要防范措施。

关于注册会计师民事侵权赔偿责任中的利害关系人的理解中，正确的是（　　）。

对于不重要的组成部分，集团项目组应当（　　）。

按质量控制准则的要求，会计师事务所人员应将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知（　　）。