注册会计师考试《审计》临考押密试卷(2)

ABC会计师事务所于2011年12月30日接受审计甲股份有限公司2011年财务报表。甲公司注册资本为2 000万元，审计前财务报表的资产总额为5 000万元。ABC会计师事务所委派注册会计师A和B承担甲公司审计工作。在计划审计工作时，注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为90万元。注册会计师A和B于2012年2月15日完成了对甲公司审计工作，财务报表于2012年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师审计甲公司工作过程中注意到以下事项：

(1)由于甲公司一幢建于1982年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧l36万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2012年起改变年折旧率，甲公司同意在2011年年末报表中作相应披露。

(2)甲公司在国外一家联营企业内据称有67．5万元的长期投资，投资收益为36．5万元，这些金额已列入2011年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表，受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。

(3)甲公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的1 000万元债务的偿还存在重大不确定性。

(5)2011年11月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露。

(6)由于财务困难，甲公司没有预付下年度的15万元广告费。

(7)A和B从公司职员处了解到，甲公司在2012年5月份将进行大规模人事变动。

要求：

(1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格中。

(2)仅考虑情况(1)，请代注册会计师A和B草拟审计报告。

ABC会计师事务所是普通合伙会计师事务所。A注册会计师作为关键项目合伙人负责审计x公司(境内外同时上市公司)2011年度财务报表。A注册会计师在审计过程中发现，在2011年度，X公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易，同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对X公司2011年利润增长的预期。A注册会计师通过风险评估程序了解到X公司2011年收入舞弊存在高风险，并且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程‘序和其他细节测试程序等必要审计程序，但A注册会计师没有发现x公司201 1年度财务报表存在重大错报，出具了无保留意见的审计报告。在x公司2011年度已审计财务报表公布后，甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了x公司2011年度已审计财务报表，分析了x公司的利润上升空间，预期x公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，甲、乙、丙、丁等投资者在分析师的鼓动下作出决定，大量买入x公司股票。随后，整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情，但是，x公司虚构大额关联交易虚增2011年利润的财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后X公司股票价格狂跌，甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失8 000多万元人民币。为此，甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所，起诉A审计项目合伙人，要求ABC会计师事务所和A审计项目合伙人赔偿损失。ABC会计师事务所和A审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，甲、乙、丙、丁等投资者应当向法院提出哪些理由?

(2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所，人民法院是否受理此案，并简要说明理由。

(3)甲、乙、丙、丁等投资者起诉A审计项目合伙人是否有合理理由?

(4)甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由ABC会计师事务所和A审计项’目合伙人各赔偿经济8 000多万元人民币的一半，甲、乙、丙、丁等投资者的理由是否成立?

(5)ABC会计师事务所和A审计项目合伙人提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接甲公司2011年度财务报表审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师根据了解的各业务循环中的主要控制活动，要求审计项目组回答下表中相

A、B注册会计师负责对首次接受委托的审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计，在涉及特别风险审计等相关工作事宜时，请代为回答以下问题。

(1)A、B注册会计师考虑到舞弊可能对财务报表产生的重大影响，能否假定收人存在舞弊风险，并简要说明理由。

(2)注册会计师为了应对舞弊风险，为了避免被审计单位预见或事先了解进一步审计程序的性质、时间和范围，应当考虑采取的措施有哪些?

(3)针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括哪些?

ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)于2007年5月由A、B、C公司分别一次出资100万元成立，其设立验资由X会计师事务所审验。 2011年3月，公司因偷税被罚款50万元。2011年4月，因无力支付M公司到期货款250万元，ABC公司向法院申请破产，财产净值150万元。M公司于是以x会计师事务所出具不实报告为由要求事务所赔偿150万元。经调查发现验资存在下列问题：A公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为50万元；B公司提供虚假证明以其设备出资100万元，而实际价值为50万元，2008年x会计师事务所注册会计师发现该情况后要求B公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督B公司的设备投入到位，2007年7月因C公司资金运转困难向ABC公司借款50万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。

要求：

(1)为了支持诉讼请求，M公司应当向法院提出哪些理由?

(2)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?

(3)M公司仅控告X会计师事务所是否妥当?假定该验资报告被认定为不实报告，ABC公司、A、B、C公司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由。

A注册会计师负责审计x公司2011年财务报表。在对x公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对x公司下列四个明细账户中的两个进行函证：

要求：

(1)针对应付账款，A注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些?

(2)A注册会计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么?

注册会计师在对被审计单位整体层面内部控制的监督进行了解和评估时，应考虑的因素包括（　　）。

• A.被审计单位是否定期评价内部控制
• B.被审计单位人员在履行正常职责时能够在多大程度上获得内部控制有效运行的证据
• C.与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题
• D.是否由适当层次的管理层对差异进行调查

A会计师事务所连续多年负责审计x公司财务报表。2011年12月，x公司董事会决议变更会计师事务所，改由B会计师事务所负责审计2011年财务报表。在接受委托后，B事务所

发现A事务所审计的x公司财务报表可能存在重大错报，按照审计准则的要求，B事务所此时

应如何处理?

注册会计师可以不对应收账款实施函证的情况有（　　）。

• A.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要
• B.注册会计师认为函证很可能无效
• C.金额较小
• D.账龄较短

在识别和评估被审计公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，以下审计程序中，恰当的有（　　）。

• A.考虑是否存在舞弊风险因素
• B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系
• C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息
• D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制

王注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。注册会计师在审计时，发现下列情况，其中属于舞弊的有（　　）。

• A.2011年3月，甲公司会计员康辉因一张已开出的销货增值税专用发票(防伪税控系统开具)抵扣联和记账联丢失，重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，保留了抵扣联和记账联，并予以入账
• B.2011年4月，甲公司仓库保管员丁泰存货入库盘点时发现，盘点数量为116箱，而存货装运单上记录的数量为115箱，经丁泰询问，装运部门确认收到的产品为115箱，于是在卸下产品后丁泰将多出的1箱产品作为仓库内部资产管理
• C.2011年8月，甲公司对其所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废，以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，对此，会计主管接受了这一建议
• D.2011年12月，仓库保管员丁泰发现4月份入库的产品因环境潮湿，出现变质迹象，在年底存货盘点时，丁泰等没有开箱验证这一点，也未向有关人员反映这一情况，致使次年4月份(审计报告已对外公布)这批存货全部报废

注册会计师可以从（　　）方面了解被审计单位的法律环境和监管环境。

• A.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求
• B.受管制行业的法规框架
• C.直接的监管活动
• D.会计原则和行业特定惯例

在与集团公司治理层沟通时，下列表述恰当的有（　　）。

• A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任
• B.集团项目组在执行集团财务报表审计完全基于组成部分注册会计师的工作
• C.组成部分注册会计师对组成部分财务报表审计工作及审计意见负全部责任
• D.如果集团审计意见错误是由组成部分的审计意见构成的，组成部分的注册会计师应负责

如果注册会计师发现比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致，应当检查的内容有（　　）。

• A.出现不一致是否因会计准则和审计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定
• B.金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整
• C.是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额
• D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告

注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑影响审计范围的事项有（　　）。

• A.编制财务报表所依据的财务报告编制基础
• B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围
• C.拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识
• D.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响

会计师事务所在制定质量控制制度时应凿考虑的因素有（　　）。

• A.审计收费标准和时间预算
• B.对审计业务质量承担的领导责任
• C.审计业务的保持
• D.相关职业道德要求

在审计工作底稿归档期间，注册会计师实施的以下工作中不恰当的是（　　）。

• A.删除或废弃部分审计工作底稿
• B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
• C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
• D.追加审计报告前未记录的并取得项目组一致意见的审计证据

对于被审计单位的存货被抵押以筹集借款时，注册会计师应实施的审计程序有（　　）。

• A.要求担保机构进行确认
• B.委托其他注册会计师实施监盘
• C.利用其他注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的报告
• D.检查与抵押相关的文件记录

以下对询证函回函不符事项评价的陈述中，不恰当的是（　　）。

• A.不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷
• B.不符事项的存在表明财务报表存在错报
• C.注册会计师应当调查不符事项以确定财务报表是否存在错报
• D.不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查

下面有关注册会计师法律责任的判断中，正确的是（　　）。

• A.注册会计师明知A公司的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于注册会计师的欺诈行为，注册会计师和A公司管理层均应承担相应的法律责任
• B.注册会计师未检查出财务报表的重大错报，即构成审计失败，注册会计师应承担相应的民事责任或刑事责任
• C.C公司于2010年5月完成验资，2010年6月成立，D公司因依据注册会计师的验资报告与C公司建立供货关系，2011年D公司应收C公司货款到期前，C公司因虚假出资被查处且不久即破产已无力偿还货款，D公司可向法院申请要求注册会计师在其不实审验金额范围内承担连带赔偿责任
• D.在对D公司2010年的财务报表进行审计时，已对D公司提前确认收入出具了保留意见的审计报告，但注册会计师未发现D公司少计制造费用的事实。该项错报也可能导致注册会计师出具保留意见的审计报告，由于注册会计师已经出具了保留意见的审计报告，所以注册会计师不应承担民事赔偿责任

注册会计师为了确定审计的前提条件是否存在，需要确定的事项包括（　　）。

• A.注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息
• B.管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是不可接受的
• C.已经有效设计、实施和维护了必要的内部控制
• D.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见

集团项目组在参与组成部分注册会计师的审计工作和复核其审计工作底稿时，其采取的措施不恰当的是（　　）。

• A.复核并与组成部分注册会计师讨论其总体审计策略和具体审计计划
• B.确定并实施进一步的审计程序，具体的审计程序可能会由集团项目组实施
• C.讨论对组成部分财务信息实施审计程序的结果并确定审计意见
• D.通过底稿复核认为组成部分注册会计师所实施的审计工作不能满足需要而实施追加程序

注册会计师拟定对银行存款实施函证程序，以下说法中恰当的是（　　）。

• A.以事务所的名义向有关单位发函询证
• B.对银行存款的函证可以采用积极式和消极式
• C.应向甲公司2011年存过款的所有银行发函
• D.不需要对甲公司2011年余额为零的账户进行函证

为了识别和评估管理层作出的会计估计重大错报风险，注册会计师了解的事项不包括（　　）。

• A.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求
• B.管理层对会计估计精确性计量
• C.管理层如何识别是否需要作出会计估计
• D.管理层如何作出会计估计

下列有关注册会计师过失或法律责任的说法中，正确的是（　　）。

• A.注册会计师在职业谨慎方面出现问题就构成了过失
• B.对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎却未能查出，则注册会计师应当承担相应的法律责任
• C.在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题
• D.如果被审计单位管理层精心策划租掩盖舞弊行为，注册会计师即使严格按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，有时可能不能发现某项重大舞弊行为，则注册会计师有可能会免于法律责任

对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定是否符合适用的财务报告编制基础的规定的事项中不包括（　　）。

• A.管理层对会计估计在财务报表中予以确认的决策
• B.管理层对会计估计在财务报表中不予确认的决策
• C.管理层作出会计估计所选择的计量假设
• D.管理层作出会计估计所选择的计量基础

注册会计师是否应当承担法律责任的关键是（　　）。

• A.是否查出财务报表所有重大错报
• B.是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规
• C.是否按照执业准则的要求执业
• D.是否有过失或欺诈行为

会计师事务所从整体层面采取的应对职业道德基本原则的不利影响的防范措施不包括（　　）。

• A.领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益
• B.与客户治理层讨论有关的职业道德问题
• C.向鉴证客户提供非鉴证业务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作
• D.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守

下列不属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的是（　　）。

• A.复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因
• B.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性
• C.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常
• D.计算坏账准备计提是否恰当

集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受到该集团某些方面重大变化的影响，这些重大变化事项不包括（　　）。

• A.集团组织结构的变化
• B.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化
• C.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化
• D.适用的审计准则的变化

在确定财务报表层次的重大错报风险时，注册会计师应考虑到方方面面的影响因素，但一般不考虑（　　）因素。

• A.管理人员的诚信度
• B.企业业务性质复杂程度
• C.企业亏损严重
• D.企业某产品市价下跌

在评价审计结果时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的有（　　）。

• A.修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，以降低检查风险
• B.将已评估为中等的重大错报风险改为低
• C.将可接受的审计风险适当调整为更高水平 、
• D.缩小控制测试范围，以期将评估的重大错报风险水平降低，并支持降低后的重大错报风险水平

在记录以下审计过程时，注册会计师记录测试的该项目或事项的识别特征不恰当的是（　　）。

• A.在对存货入库情况进行截止测试时，以入库单的日期作为识别特征
• B.在确定对应收账款的坏账准备计提是否充分时，可以以账龄作为识别特征
• C.在对销售发票是否进行过复核进行测试时，可以以是否签字作为识别特征
• D.在对仓库管理人员发货是否做到清点与复核分开进行观察时，可以以观察时间作为识别特征

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。注册会计师与专家达成一致意见时需要考虑注册会计师和专家各自的角色和责任的事项中不包括（　　）。

• A.由A注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试
• B.同意A注册会计师与甲公司或其他人员讨论专家的工作结果或结论
• C.同意A注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为A注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础
• D.将A注册会计师对专家工作形成的结论告知甲公司

下列事项中，可能表明被审计单位管理层有实施舞弊的“动机或压力”的不包括（　　）。

• A.盈利能力受到经济环境恶化的影响
• B.管理层为满足外部预期而承受过度的压力
• C.被审计单位所从事行业的性质提供了财务信息作出虚假报告的便利
• D.管理层受到治理层对财务指标过高要求的压力

注册会计师实施函证程序获取的审计证据中与以下认定最相关的是（　　）。

• A.应付账款的完整性
• B.应收账款的存在
• C.固定资产的存在
• D.主营业务成本的准确性

被审计公司可能存在着已知的事项或情况是超出管理层评估期间发生的，这些事项可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。以下对超出管理层评估期间的事项或情况的观点中，不恰当的是（　　）。

• A.注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉
• B.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施
• C.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要存在持续经营事项的迹象，注册会计师就需要考虑采取进一步措施
• D.如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估审计公司持续经营能力的潜在重要性

以下对询证函回函不符事项评价的陈述中，不恰当的是（　　）。

• A.不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷
• B.不符事项的存在表明财务报表存在错报
• C.注册会计师应当调查不符事项以确定财务报表是否存在错报
• D.不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查

乙注册会计师负责审计B公司2011年度财务报表。在下列关于8公司2011年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的是（　　）。

• A.乙注册会计师于2012年3月10日完成了审计工作，并于2012年3月25日实际编写完成了对B公司2011年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2012年5月28日完成归档
• B.乙注册会计师于2012年2月28日完成了对B公司2011年度财务报表的审计工作，并于3月6 日出具了否定意见审计报告。3月9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2011年5月1日归档
• C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2012年3月1日至10日实施对8公司2011年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现B公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定不再承接该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
• D.乙注册会计师于2012年2月1日完成甲公司2011年度财务报表审计业务，2012年2月2日将相关工作底稿整理归档