注册会计师考试《审计》考前命题预测试卷(3)

ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司，后简称甲公司)委托，连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多记2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险，拟定了重点测试计划。

要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：

(1)A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动?

(2)A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型．请写出简要审计程序，并填入下表。

A注册会计师对上市公司x股份有限公司(以下简称x公司)2011年度财务报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组事项，供产销形势与2010年相当。该公司提供的未经审计的2011年度合并财务报表附注的部分内容如下：

(1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款／坏账准备201 1年年末余额16 553／527．70。

应收账款账龄分析

(5)X股份有限公司拥有P有限公司80％的表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。X股份有限公司将其为P有限公司提供货运服务事宜在2011年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为P有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的l20％计算。2011年度，本公司从P有限公司获得的货运服务收入为240万元，2010年度该项收入为180万元。

要求：假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A注册会计师，在审计计划阶段，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

万科公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2010年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。自2007年以来，万科公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。2010年3月，在执行完万科公司2009年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与万科公司又签订了2010年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2009年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。在了解万科公司及其环境、评估重大错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到万科公司2010年度发生了如下事项和情况：

(1)因国家限销氟利昂产品，万科公司决定出资1 000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2010年2月份开始运行。

(2)2010年初，为提高存货管理水平，万科公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使万科公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。

(3)2010年3月，经股东大会决定，万科公司出资5 000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。

(4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2010年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续3个月内加大了复核与核查的力度。

(5)2010年6月，万科公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。

(6)2010年7月，为开展多种经营，万科公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5 000万元作为研发经费，而万科公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由万科公司负责。开发成功后，万科公司应获得税后利润的40％。

(7)2010年12月22日，万科公司将库存的6 000万元空调直燃机6台销售给1公司，双方签订了相关的协议。但到2010年12月31日，该批直燃机仍存放在万科公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了1公司提供的要求万科公司2010年前暂不发货的文件。

(8)新任销售部经理在2010年初向董事会作出的本年度销售收入比2009年增加30％、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2010年12月10日～20日，万科公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2010年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。

(9)万科公司设在x省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2009年全年亏损达到130万元。2010年第一季度亏损额达到86万元。2010年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3 500万元款项已被直接用作万科公司的流动资金。

(10)2010年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，万科公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。

要求：

(1)逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致万科公司财务报表存在重大错报风险，并请进一步指出是否会导致万科公司经营风险的增加，简要说明原因。

(2)资料中哪三种情况最可能导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。

ABC会计师事务所接受委托负责审计甲公司2011年度财务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师在对甲公司存货进行监盘时，需要运用相关的职业判断，请回答下列问题：

(1)A注册会计师应当实施的监盘程序包括哪些?

(2)对于将要检查的甲公司存货项目，A注册会计师是否应当与甲公司进行沟通?

(3)存货监盘结束时A注册会计师应该怎么做?

ABC会计师事务所的甲注册会计师作为审计项目合伙人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到以下情况：

(1)A公司于2010年5月为1公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因1公司不能及时偿还，银行于2011年11月向法院提起诉讼，要求A公司承担连带清偿责任。2011年12月31 日，A公司在咨询律师后，根据1公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，A公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。

(2)B公司在2011年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成

价格(．公允价格)购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占B公司当年销货、购货的比例为30%和40%，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

(3)C公司应在2011年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。C公司在编制2011年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。C公司2011年度利润总额为180 万元。

(4)D公司于2011年年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2011年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2011年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

要求：假定上述情况对各被审计单位2011年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断甲注册会计师应对2011年度财务报表发表何种意见类型，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务。审计项目合伙人是c注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，审计项目组成员D发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险。审计项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。c注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。c 注册会计师坚持自己的主张，对甲公司2011年财务报表出具了审计报告。

要求：

按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的要求，请指出ABC会计师事务所在甲公司2011年度财务报表审计的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

北京信达会计师事务所注册会计师李小担任天意股份有限公司(以下简称天意公司) 2011年度财务报表审计的项目合伙人，注册会计师方敏的主要工作是协助李小复核工作底稿，在汇总各审计人员的审计工作底稿时，发现天意公司存在以下事项：

(1)2011年12月1日，天意股份有限公司将一项固定资产(机器设备)出售给乙公司，售价为1 000万元(公允价值)，该项固定资产的账面原值为1 010万元，已计提累计折旧为50万元，未计提减值准备。当日，天意公司又将该项固定资产以融资租赁的方式租回，由于尚未收到款项，所以未做相应的会计处理。已知融资租赁最低付款额为1 100万元，最低付款额的现值为1 000万元。

(2)2011年10月31日，天意公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元。2012年1 月，查清短缺原因，其中属于正常的一般经营损失部分为35万元(对应的进项税额为4万元)，属于非常损失部分为5万元(对应的进项税额为0．6万元)，公司未在2011年度财务报表中包含这一经济业务相应的会计处理。

(3)2011年1月，天意公司购买价格为24万元的轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法计提固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％)

(4)12月15日，天意公司与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元(含增值税)。该合同规定，合同签订日收取预付款23．4万元(其中包含增值税3．4万元)，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，，天意公司收到F公司的预付款。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。天意公司在12月31日确认其他业务收入100万元。(不考虑劳务成本)

(5)天意公司2011年12月31日未审计的财务报表附注反映的应收账款的借方余额为10 000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款明细账，发现应收账款中有贷方余额2 000万元。 (天意公司根据债务人信用状况决定按应收账款期末余额的

0．5%计提坏账准备。)

(6)天意公司有一栋办公大楼，于2010年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2011年天意公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2011年发生的借款利息资本化8万元仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为508万元。(对该固定资产采用平均年限法计提折旧，办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％。)

要求：根据资料，假如不考虑财务报表项目的重要性水平，请指出注册会计师应建议天意公司对上述6个事项如何调整(不考虑错报对当期所得税费用、期末结转损益和利润分配的影

响)。

注册会计师实施的下列实质性程序中，能够获取审计证据来确认固定资产“计价和分摊”认定存在重大错报的有（　　）。

下列有关期初余额的审计程序或结论的说法中，不恰当的有（　　）。

对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动理解恰当的包括（　　）。

在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项包括（　　）。

注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有（　　）。

在对内部控制进行测试时，注册会计师利用非统计抽样的方法对抽样结果进行评价时，下列判断不正确的有（　　）。

以下对销售与收款业务流程控制环节中与提取坏账准备、注销坏账的授权控制的控制活动及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有（　　）。

在出具审计报告后财务报表报出前，注册会计师发现甲公司的股票市价严重下跌，则注册会计师应当采取的措施有（　　）。

在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列（　　）重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度。

如果怀疑舞弊涉及管理层还与治理层职责相关，注册会计师应当采取的措施包括（　　）。

注册会计师在对甲公司财务报表审计时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，但管理层没有对持续经营能力作出初步评估。注册会计师应当（　　）。

下列有关对期初余额审计的表述中，正确的是（　　）。

注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（　　）。

为应对被审计公司应收账款项目可能存在的重大错报风险，注册会计师正在针对应收账款的计价和分摊认定设计进一步审计程序。在以下列示的进一步审计程序中，你认为最有效的是（　　）。

以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用表述，不恰当的是（　　）。

如果某项错报可能是由于舞弊导致的，即使对报表的影响不重大，注册会计师也应当（　　）。

在实质性程序中运用审计抽样时，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素不包括（　　）。

甲注册会计师负责审计A银行2011年度财务报表。通过了解得知，甲注册会计师的父亲在A银行开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列说法正确的是（　　）。

以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是（　　）。

会计师事务所和注册会计师应当考虑外在压力对独立性的不利影响，下列事项中不属于外在压力导致对独立性产生不利影响的是（　　）。

被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师认为主要是（　　）认定存在问题。

当适用的财务报告编制基础没有规定具体环境下采用的特定计量方法时，注册会计师在了解管理层作出会计估计所采用的方法或模型(如适用)时可能考虑的事项包括（　　）。

注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列关于识别特征表述不恰当的是（　　）。

以下（　　）事项是界定注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素。

利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法律规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理，下列报告不构成不实报告的是（　　）。

以下对确定恰当的组成部分重要性水平的陈述中，恰当的是（　　）。

在对存货实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。注册会计师针对管理层对存货账户相关认定的审计目标是（　　）。

以下情形中，可以判定会计师事务所或审计项目组成员与审计客户或其管理层之间不存在密切的商业关系的是（　　）。

注册会计师在财务报表审计中，如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要与（　　）进行沟通。

以下有关注册会计师对财务报表审计责任一的陈述中不恰当的是（　　）。

确定的拟实施实质性程序的时间和范围，以下观点不恰当的是（　　）。

下列情况中，一般不会使注册会计师对是否存在重大错报提出质疑的是（　　）。

下列有关前后任注册会计师及其沟通的说法中错误的是（　　）。

辛注册会计师负责审计G公司2011年度财务报表。在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形不包括（　　）。

在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师的责任是（　　）。