注册会计师考试《审计》提高冲刺试题(3)

公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性水平为120万元。甲公司2012年度财务报告于2013年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：甲公司未经审计的2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

项目	金额(万元)
资产总额	42000
股本	15000
资本公积	8000
盈余公积	2000
未分配利润	1800
营业收入	36000
利润总额	600
净利润	400

资料二：在对甲公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

(1)甲公司应收款项坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。

甲公司2012年12月31日未经审计的预收款项账面余额为2344．5万元，明细情况如下(金额单位：人民币万元)：

客户名称＼账龄	1年以内	1～2年	2—3年	3年以上
预收款项-a公司	3015
预收款项-b公司		2lO
预收款项-c公司	60		2.5
预收款项-d公司	-950
预收款项-e公司				7
小计	2125	210	2.5	7

(2)甲公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2012年1月，甲公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为4000万元的固定造价合同，预计总成本为3600万元。2012年度实际发生成本2520万元。2012年末，预计为完成该项合同尚需在2013年发生成本1680万元，该合同的结果能够可靠估计，但甲公司在2012年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。

(3)2012年1月起，甲公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低甲公司的产品成本，因此予以批准。2012年12月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。甲公司在研发过程中发生材料费3000万元、工资费用600万元、其他相关费用400万元，共4000万元，其中符合资本化条件的支出为1800万元。甲公司在2012年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出”2200万元、“研发支出一资本化支出”1800万元，贷记“原材料”3000万元、“应付职工薪酬”600万元、

“银行存款”400万元；在结转研发支出一费用化支出时，借记“管理费用”2200万元，贷记“研发支出一费用化支出”2200万元；在确认无形资产时，借记“无形资产”1800万元，贷记“研发支出一资本化支出”1800万元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用一专利技术”30万元，贷记“累计摊销”30万元。

(4)2011年2月，甲公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为1440万元。展示时间为2011年2月至2013年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。甲公司于2011年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记人2011年度销售费用。A和B注册会计师在审计甲公司2011年度财务报表时认为，应自2011年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”780万元、贷记“销售费用”780万元的审计调整建议。甲公司调整了2011年度财务报表，但未调整2012年度相关账户和财务报表。

(5)甲公司于2012年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本800万元。在编制2012年12月31日资产负债表时，甲公司对该公司投资的账面价值按当13公允价值反映。2013年3月2413，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2012年12月31日相比下挫60%，从而导致甲公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。

(6)2012年1月31日，甲公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2012年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为3000万元，其中，一层商铺1200万元计划用于出租，其余楼层1800万元计划用于甲公司办公。2012年3月31日，甲公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为2012年3月31日至2014年3月30日，租赁费用总额144万元，自2012年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。甲公司于2012年1月31日做了增加固定资产一商住楼3000万元的会计处理；于2012年2月至l2月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用一折旧费”82．5元、贷记“累计折旧”82．5万元的会计处理；于2012年4月至l2月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”54万元、贷记“营业收入一其他业务收入”54万元的会计处理。

要求：

(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2012年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。

审计报告甲股份有限公司全体股东：(引言段略)

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任(略)

ABC会计师事务所中国注册会计师：A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国××市二0一三年三月二十五日(4)如果ABC会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在2012年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对甲公司2012年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?

(5)假定A和B注册会计师在2013年3月24日阅读甲公司其他信息时，发现与甲公司2012年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而甲公司拒绝，对甲公司2012年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，应当采取何种措施?

注册会计师在什么情况下可考虑采用消极的函证方式?

注册会计师在对会计估计实施风险评估程序和相关活动，应当了解哪些内容?

A注册会计师了解甲公司生产与存货循环的内 部控制是为了识别内部控制的重大缺陷，评估 存货的重大错报风险。请根据业务循环内容填 列主要影响的认定。

业务环节	控制目标	关键控制活动	影响认定
(1)计划和安排生产	管理层授权进行生产	生产指令应经适当管理层批准	(1)
(2)发出原材料	发出材料已记录于适当期间	定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实际存货，发现差异应予以调整	(2)
(3)核算产品成本	成本以正确的金额入账	选取样本测试各种费用的归集和分配，以及成本计算	(3)

如果被审计单位财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对?

如果注册会计师在实施抽盘程序时，如果发现差异应如何应对?

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在编制存货监盘计划时，A注册会计师应 当实施的工作有（　　）。

• A.制定存货监盘的替代审计程序
• B.了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险
• C.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
• D.考虑是否需要利用专家的工作

注册会计师、管理层和治理层对关联方关系及其交易的责任分别包括哪些?

注册会计师评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时，可能需要考虑的因素有（　　）。

• A.专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准
• B.专家的工作结果或结论是否得到清楚地表述，包括提及与注册会计师达成一致的目标，执行工作的范围和运用的标准
• C.专家的工作结果或结论是否基于适当的期问，并考虑期后事项(如相关)
• D.专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况

注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有（　　）。

• A.在控制测试中，抽样单元通常指控制活动
• B.抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录
• C.抽样单元可能是每个货币单元
• D.在细节测试中，抽样单元就是指认定层次的错报金额

注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括（　　）。

• A.会计估计所依据假设
• B.管理层是否利用专家的工作
• C.作出会计估计的方法是否已经发生变化
• D.与作出会计估计相关控制

注册会计师在计划和实施审计工作时应当运用职业判断。注册会计师需要运用职业判断的重要领域，下列说法中，正确的有（　　）。

• A.确定重要性和评估审计风险
• B.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断
• C.根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性
• D.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围

注册会计师应当在所有职业活动中保持正直，诚实守信。如果注册会计师认为其客户的业务报告、申报资料或其他信息存在下列（　　）情形之一，则不得与这些有问题的信息发生牵连。

• A.含有缺少充分依据的陈述或信息
• B.含有严重虚假或误导性的陈述
• C.含有错报甚至舞弊的财务报表
• D.存在遗漏或含糊其辞的信息

注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审计是导致审计固有限制的一个重要因素，为了在合理时间内以合理成本形成审计意见，下列做法中，正确的有（　　）。

• A.计划审计工作以使审计工作以有效的方式得到执行
• B.将审计资源投向所有错报风险的领域以合理保证查出所有错报
• C.将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源
• D.运用不同的审计测试和其他方法检查总体中存在的错报

ABC会计师事务所拟指派A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。如果A注册会计师发现现有项目组成员可能不具备或不能获得执业该审计业务所必须的专业胜任能力，则应当采取以下（　　）防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

• A.了解甲公司的业务性质、经营的复杂程度，以及甲公司所在行业的情况
• B.了解相关监管要求或报告要求
• C.要求会计师事务所分派足够的具有胜任能力的员工
• D.遵守质量控制政策和程序，对审计项目组现有成员不能胜任的业务不能承接

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。如果A注册会计师在财务报表报出日后获知甲公司审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，则可能采取的措施恰当的有（　　）。

• A.与甲公司管理层讨论如何处理
• B.采取措施防止甲公司财务报表使用者信赖该审计报告
• C.提请甲公司管理层修改财务报表
• D.重新出具审计报告

ABC会计师事务所拟承接D集团财务报表审计业务。按照审计准则的要求，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径至少包括（　　）。

• A.集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通
• B.查阅前任集团项目组的审计工作底稿
• C.与前任集团项目组的沟通
• D.与组成部分管理层的沟通

以下关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是（　　）。

• A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序
• B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制
• C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证
• D.财务报表重大错报风险源于舞弊

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对固定资产折旧费用实施分析程序时发现下列事项，其中很可能表明甲公司截止到2012年l2月31日固定资产折旧计提不足的是 （　　）。

• A.经常发生大额的固定资产清理损失
• B.累计折旧与固定资产原值比率不断增大
• C.本年固定资产账面价值增加幅度很大
• D.固定资产保险额每年成两位数百分比递增

根据保密原则，以下情形可能对保密原则构成不利影响的是（　　）。

• A.在未得到客户授权情况下向被审计单位所属控股公司正在执行年报审计的其他会计师事务所提供了上年度审计工作底稿
• B.在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息
• C.在未得到客户授权情况下向行业监管机构提供审计工作底稿
• D.在审计客户允许的情况下向监管机构披露了涉密信息

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表，了解到甲公司因特殊情况需要坐支现金的均符合公司内部控制的要求。以下选项中属于能够授权审批公司坐支现金的是（　　）。

• A.甲公司董事长
• B.甲公司财务总监
• C.甲公司开户银行
• D.甲公司内部审计部门

关于管理层、治理层对财务报表的责任，下列说法中，正确的是（　　）。

• A.选择适用的会计准则和相关会计制度
• B.选择和运用恰当的会计政策
• C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计
• D.发表恰当的审计意见

下列各项中，既与各类交易和事项相关，也与期末账户余额相关的认定是（　　）。

• A.准确性   
• B.发生
• C.截止   
• D.完整性

下列情形中，最不适合采用人工控制的情形是 （　　）。

• A.难以定义、防范或预见的错误
• B.大额、异常或偶发的交易
• C.监督自动化控制的有效性
• D.大量或重复发生的交易

如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性。以下对控制测试的时间间隔最恰当的是（　　）。

• A.每年测试一次
• B.每年测试两次
• C.每两年测试一次
• D.每三年至少测试一次

以下关于控制环境的陈述中，不恰当的是(   )。

• A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施
• B.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的意识
• C.在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制
• D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出最终评价

下列事项中，最能导致注册会计师审计方法发展变化的是（　　）。

• A.审计目标
• B.审计环境
• C.审计责任
• D.审计对象

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。以下所了解货币资金的各项控制活动中，最有可能防止员工挪用现金收入的是（　　）。

• A.现金收支职责与应收账款记账职责实施严格的分离控制
• B.每一笔应收账款在作为坏账处理前均由董事会审批
• C.会计主管每日复核现金汇总表与现金日记账是否相符
• D.会计主管审查出纳员记录的每一笔现金收入

关于对审计报告的以下理解中，不恰当的是（　　）。

• A.在实施审计工作的基础上才能出具审计报告
• B.应当以书面形式出具审计报告
• C.必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告
• D.通过在审计报告签字以履行其审计责任

如果注册会计师决定利用专家的工作，在与专家达成一致意见的相关事项中，不应当包括（　　）。

• A.专家的收费水平
• B.专家工作的性质、范围和目标
• C.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围
• D.注册会计师和专家各自的角色和责任

关于注册会计师判断“广泛性”，以下情形中，不恰当的是（　　）。

• A.“广泛性”不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响
• B.“广泛性”限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响
• C.虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但如果这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分时，则属于“广泛性”的情形
• D.当与披露相关时，“广泛性”产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要

关于注册会计师对财务报表审计的责任，下列说法中，不正确的是（　　）。

• A.合理保证已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础
• B.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性
• C.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证
• D.对其签署的审计报告负责

根据保密原则，以下情形可能对保密原则构成不利影响的是（　　）。

• A.在未得到客户授权情况下向被审计单位所属控股公司正在执行年报审计的其他会计师事务所提供了上年度审计工作底稿
• B.在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息
• C.在未得到客户授权情况下向行业监管机构提供审计工作底稿
• D.在审计客户允许的情况下向监管机构披露了涉密信息

甲公司2012年财务报表已经由A事务所审计，并由A事务所出具了非无保留意见审计报告，如果B事务所应甲公司要求提供第二次意见重新审计甲公司2012年财务报表，B事务所应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下防范措施中，不恰当的是（　　）。

• A.B事务所应当征得甲公司同意后与A事务所进行沟通
• B.B事务所在与甲公司沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性
• C.B事务所直接与A事务所进行沟通，并向A事务所提供第二次意见的副本
• D.B事务所向A事务所提供第二次意见的副本

下列各项中，既与各类交易和事项相关，也与期末账户余额相关的认定是（　　）。

• A.准确性   
• B.发生
• C.截止   
• D.完整性

A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年利润表中营业收入项目是否真实。甲公司以下与收入确认相关的交易处理中，不恰当的是 （　　）。

• A.甲公司拟在2012年12月按合同约定以离岸偷向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，甲公司仍于2012年末交付产品，但在2012年未确认相应的营业收入
• B.甲公司于2012年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求甲公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，甲公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，甲公司于2012年确认了相应营业收入
• C.A注册会计师发现，甲公司在2012年12月29日以每件500元(不含增值税)的价格向乙公司交付了1000件彦品。双方约定，在乙公司付清货款前，尽管甲公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2012年末，甲公司收取了乙公司支付的其中1000件产品的货款，确认了营业收入500000元
• D.甲公司于2012年向丙公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，甲公司提供后续服务。合同约定;丙公司在2012年和2013年各支付250000元。甲公司于2012年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

根据职业道德概念框架的方法和思路，如果ABE会计师事务所已经承接了甲上市公司2012年财务报表审计业务，则应当从业务层面采取必要的防范措施来确保消除或降低对独立性的不利影响。以下防范措施中可能无效的是（　　）。

• A.与甲公司财务总监讨论职业道德基本原则
• B.向甲公司独立董事咨询
• C.向甲公司治理层披露审计服务性质
• D.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作

财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用。关于审计总体目标的导向作用，下列说法中，不恰当的是（　　）。

• A.审计目标界定了注册会计师的责任范围
• B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围
• C.审计目标决定了需要对内部控制是否存在重大缺陷提供合理保证
• D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见

以下对采购与付款业务流程中付款环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（　　）。

• A.申请付款时，费用支付部门需填写付款申请单。并经部门经理审批
• B.定期将银行存款日记账中的付款记录与银行对账单进行核对，与应付账款“完整性”相关
• C.核查已签发的支票与应付账款的“存在”认定有关
• D.应付账款记账会计编制附上诸如采购订单、采购发票及验收单等凭证的付款凭证后提交会计主管审批，会计主管审批签字并在所有单证上加盖“核销”印戳。这些控制程序与应付账款“计价和分摊”认定相关

注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在设计识别固定资产可能存在的错报风险时，拟向该公司管理层及内部员工询问。在向生产负责人询问固定资产的相关情况时，注册会计师最有可能了解到固定资产的相关事项是 （　　）。

• A.固定资产的抵押情况
• B.固定资产的报废或毁损情况
• C.固定资产的投保及其变动情况
• D.固定资产折旧的计提情况

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表：’下列情形中，可能表明A注册会计师没有义务实施的程序是（　　）。

• A.查找甲公司内部控制运行中的所有重大缺陷
• B.了解甲公司情况及其环境
• C.实施审计程序，以了解甲公司内部控制的设计
• D.实施穿行测试，以确定甲公司相关控制活动是否得到执行

以下关于注册会计师应对甲公司库存现金舞弊的措施中，不恰当的是（　　）。

• A.将监盘库存现金与库存现金日记账核对，对于大额的库存现金差异必须查明原因
• B.对于甲公司不同存放地点的库存现金要求同时盘点
• C.监盘库存现金时除出纳员外还需要甲公司的财务主管在场
• D.预先通知甲公司需要监盘的库存现金