注册会计师考试《审计》提高冲刺试题(1)

计划与安排生产环节

生产计划部门根据客户订购单信息编写月度生产计划书，生产计划经理签发生产通知单，该生产通知单一式五联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、第一、第二生产车间组织产品 生产和财务部门组织成本计算。

生产与发运环节

(1)发出原材料、半成品入库及领用

第一车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，并在日生产加工指令单上签字审批。

第一车间各生产小组编制原材料领用申请单后到仓储中心领用各自生产小组所需原材料。仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核 发材料，填制原材料出库单。该原材料出库单 一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证司时，仓库管理员将原材料领用申请单的信息 输入存货电子信息系统，并在其以电子签名方式确认后才能由该系统自动更新材料明细台账。

第一车间生产过程结束后，质量检验员检查并签发半成品验收单，生产小组将半成品送交仓 库。仓库管理员检查半成品验收单，并清点半成品数量，填写一式四联的半成品入库单、其中：一联仓库收料、一联仓库留存、一联车间 记录、一联递交财务部作为记账凭证。仓库管 理员还需将半成品入库单编号、入库数量、规 格等信息输入电子系统，经仓储经理复核并以 电子签名方式确认后，系统自动更新半成品明细台账。

第二车间生产小组领用半成品时，需编制半成品转移单，经车间主任批准领用。仓库管理员根据经批准的半成品转移单核发出库，填制预先编号的半成品出库单，并将半成品的出库单编号、出库数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自 动更新半成品明细台账。

(2)产成品入库

生产结束后，各生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写一式四联的产成品入库单，一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证。

(3)产成品发运

报关部单证员收到销售发票后办理报关手续．办妥后通知业务员在系统内填写出运通知单．确定装船时间。出运通知单的编号在业务员输入销售订购单编号后自动生成。根据系统的设置，如果输入错误的销售订购单编号，则无法生成相对应的出运通知单。

仓储经理根据系统显示的出运通知信息，安排组织发运。

仓库管理员每天上班前根据地存货电子信息系统显示的出运通知信息填写产成品出库单。运输经理根据产成品出库单组织填制送货单 (一式六联)，一联留存，其他五联分别传递至单证部、财务部、仓库、门卫、码头货运公司。送货单应由司机和仓库保管员两人签字，如果超过10个集装箱，仓储经理也应在送货单上签字。

仓库部门在完成产成品出库工作的同时，由仓库管理员将产成品出库单信息输入存货电子信息系统，该系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对。

(4)生产管理

生产经理根据生产计划和日生产工作安排进行 产成品生产监督和管理。存货电子信息系统自 动生成对原材料、半成品、产成品的生产记录 日报表，经生产经理审核确认后，这些数据将会自动汇总在生产产量跟踪数据库中。生产经理每周根据生产预算编制产量分析报告。

每月末，第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品的转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告后交财务部门进行调整。

(5)生产成本归集

生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货电子信息系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；生产成本记账员通过系统生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。

(6)生产成本的分配

存货电子信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表。生产成本记账员编制生产成本结转凭证后进行账务处理。

(7)产成品成本的结转

每月末，生产成本记账员根据系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理。

(8)成本分析

每月末，生产成本记账员和应收账款记账员共同编制本月生产成本及毛利分析报告，列示每笔订购单的毛利率，对毛利率低于20％的订购单分别从销售价格、单位成本等方面进行综合分析，提交总经理审阅。

存货管理环节(1)盘点制度仓库在每年年度终时对存货盘点。仓库管理员编写存货盘点明细表，对盘点中发现的盘点差异。按照存货实存数直接调整报表。

(2)存货跌价准备

存货电子信息系统物流子系统设有存货货龄分析功能，对货龄超过一年的存货，会进行提示。在盘点时，盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价准备。

如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员编制不良存货明细表，经仓储经理复核后，交采购经理或销售经理，他们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，由仓库管理员编制存货价值调整建议。

要求：根据以上资料，针对生产与存货循环内部控制设计情况，依次分析并回答以下问题：(1)在材料验收与仓储环节内部控制设计中，甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷，请代A注册会计师为甲公司提出应如何改进?

(2)在计划与安排生产环节内部控制设计中，甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷，请代A注册会计师为甲公司提出应如何改进?

(3)在生产与发运环节内部控制设计中，甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷，请代A注册会计师司为甲公司提出如何改进?

(4)在存货管理环节内部控制设计中，甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷，请代A注册会计师司为甲公司提出如何改进?

简述因过度推介导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

注册会计师在实施函证程序审计应收账款和应付账款时主要不同点是什么?

根据下列材料，请回答{TSE}题

A注册会计师司负责审计甲股份有限公司(上市公司)2012年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司已经建立了符合《公司法》的治理

结构，董事会负责重大事项、重大财务问题的决策与授权，经理层负责公司制度或决策的贯彻执行。甲公司生产的主要产品出口海外。其中，甲公司部分生产与存货循环的主要业务活动及控制活动如下：

甲公司现行的生产与存货政策和程序已经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行．。本年度生产和存货政策和程序没有发生变化。

资料一：甲公司的存货为原材料、自制半成品

和产成品。，其中，原材料主要为电子元器件、贵金属及包装材料，产成品主要为通讯电子设 备等。其生产由两个生产车间完成：第一一车间对原材料进行焊接和装配，形成半成品；第二车间对半成品迸行调试和包装，最终形成产成品。

资料二：甲公司的生产周期一般为三天。存货按取得时的实际成本计价，包括采购成本、加 工成本和其他使存货达到目的场所和使用状态 所发生的支出。材料发出时，按加权平均法确 定其实际成本。

资料三：甲公司使用Y系统中的生产子模块维 护生产过程中的产量}已录，自动记录原材料耗 用及流转的情况，以及自制半成品和产成品的 生产状态，并生成生产日志；同时，Y系统还 对生产成本中各项组成部分进行归集和分配 (其中：直接材料按订购单号予以归集．不计算半成品成本；直接人工费用和制造费用按各 订购单的材料耗用量在不同订购单之间分配)． 生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细 账和总分类账。

材料验收与仓储环节

采购的材料运达甲公司后，统一由质量检验员签发验收单，作为检验材料的依据。

根据验收单，验收管理员清点商品数量，对已验收商品交由仓储中心登记并进行保管。

仓储中心管理员依据购人材料的采购订购单信息输入仓储存货电子信息系统，系统自动更新材料明细台账。

在对购入材料验收时如果发现某种原材料库存不足，仓库管理员编制待购材料明细表，及时通知采购部门采购该原材料。

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师与甲公司治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，应当沟通的事项可能包括哪些?

在函证应收账款存在性认定很可能无效时，注册会计师应当实施哪些替代审计程序?

简述导致对财务报表的可审计性产生疑问的事项，并说明注册会计师的应对措施。

简述审计工作底稿归档期后能够变动的情形以及记录的要求。

以下事项属于内部控制的固有局限性的有（　　）。   

• A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
• B.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不恰当地凌驾于内部控制之上而被规避   
• C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求
• D.规模小、人员少的被审计单位内部控制具有严重缺陷

根据职业道德概念框架的方法和思路，注册会计师应当运用职业判断采取恰当的防范措施应对职业道德基本原则的不利影响.恰当的思路和方法可能包括（　　）。

• A.采取防范措施消除不利影响
• B.采取防范措施将不利影响降低至可接受的水平
• C.终止业务约定
• D.拒绝接受业务委托

集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列（　　）因素的影响。

• A.组成部分是新设立的还是收购的
• B.集团层面控制运行的有效性
• C.是否因法律法规要求需要对组成部分执行审计
• D.通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动

以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有（　　）。

• A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
• B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制
• C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等
• D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告

以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有（　　）。

• A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
• B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制
• C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等
• D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告

在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（　　）。   

• A.总体变异性 
• B.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的范度   
• C.控制的预期偏差
• D.控制的执行频率

ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。根据保密原则，以下属于可以对外披露的涉密信息的例外事项有（　　）。

• A.法律法规允许披露，并取得甲公司的授权
• B.根据法律法规的要求，为法律诉讼提供证据
• C.根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为
• D.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益

以下对采购与付款业务流程中储存商品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的包括（　　）。

• A.储存岗位与验收岗位的职责分离可以降低存货舞弊风险
• B.限制无关人员接近储存的商品存货可以降低存货舞弊风险   
• C.验收管理员将商品送交仓库时在验收单副联上签收与固定资产、存货“存在”认定有关 
• D.储存管理员应当定期检查、比较所储存商品与采购发票、订购单、请购单的一致性，并且检查所储存商品是否损坏

会计师事务所业务执行具体工作应当从以下（　　）方面进行管理与控制。

• A.项目质量控制复核
• B.审计业务执行中的咨询
• C.审计项目组内部、或审计项目组与咨询专家之间、或审计项目组与项目质量控制复核人员之间的任何意见分歧的处理与解决
• D.对业务执行情况的指导、监督与复核

如果注册会计师审计后的财务报表仍然存在重大错报，下列有关管理层、治理层和注册会计师的责任说法中不恰当的有（　　）。

• A.注册会计师应合理保证已审计财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应承担完全责任
• B.注册会计师应合理保证已审计财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师不承担任何责任
• C.注册会计师应合理保证已审计财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师和管理层、治理层各自分别承担责任
• D.注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，由管理层、治理层承担编制责任，由注册会计师承担审计责任

关于信息技术一般控制的环节，以下陈述中，恰当的是（　　）。

• A.程序开发需要考虑程序的实施以及企业内部的职责分离
• B.程序的变更需要考虑数据的迁移
• C.程序和数据访问这一领域的目标是确保系统能够实现管理层的应用控制目标
• D.计算机运行的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过认证并经过授权的

以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是（   ）。

• A.制定具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平
• B.具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围、
• C.具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核
• D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改

下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不恰当的是（　　）。   

• A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效髑
• B.如果在实施审计程序时使用被审汁单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据   
• C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序
• D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序   

会计师事务所指导、监督与复核是会计师事务所质量控制的一个重要因素。下列事项中，不属于监督的具体要求的是（　　）。

• A.使审计项目组了解审计工作目标
• B.考虑审计项目组各成员的素质和专业胜任能力
• C.考虑在执行业务过程中发现的重大问题的重要程度并适当修改原计划的方案
• D.识别在执行审计业务过程中需要咨询的事项

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报 表。在具体实施存货监盘程序的下列做法中， 注册会计师不应该选择的是（　　）。

• A.对于已作质押的存货，向甲公司债权人函证与被质押存货相关的内容
• B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
• C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向 客户或供应商函证等审计程序
• D.甲公司相关人员完成存货盘点后，注册会计 师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序

注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下对保密原则的陈述中，不恰当的是（　　）。

• A.在法律法规允许披露的情况下，会计师事务所经其客户授权后可以向第三方披露其所获知的涉密信息
• B.禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取利益
• C.注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前获知的涉密信息保密
• D.注册会计师应当特别警惕无意向其近亲属泄密，对其他密切关系人员无需考虑

当被审计单位采用高度集成化信息技术系统时，虽然注册会计师针对信息技术的审计范围与其对信息技术的依赖程度有直接关系，但无论依赖程度是高还是低，注册会计师必须执行的审计工作是（　　）。

• A.了解与评估信息技术系统环境
• B.验证手工控制
• C.验证信息技术系统应用控制
• D.了解、验证信息技术系统一般控制

财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用。关于审计总体目标的导向作用，下列说法中，不恰当的是（　　）。

• A.审计目标界定了注册会计师的责任范围
• B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围
• C.审计目标决定了需要对内部控制是否存在重大缺陷提供合理保证
• D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。发现甲公司对期末存货采用成本与可变现 净值孰低计价。2012年12月31日a材料的实际成本为60万元，a原材料是专为生产甲产 品而持有的，市场购买价格为56万元。假设 不发生其他购买费用，由于a材料市场价格的下降，市场上用a材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将a材料加二[成甲产品预计进一步加工所需费 用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2012年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。则注册会计师应当确认甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备总额为（　　）万元。

• A.0   
• B.6 
• C.24   
• D.5

在注册会计师审计发展过程中，将“查错防弊”作为次要审计目的的阶段是（　　）。

• A.1844年至20世纪初的英式详细审计
• B.20世纪初开始的美式资产负债表审计
• C.1933年美国《证券法》实施后
• D.2002年美国《萨班斯法案》实施后

x会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。接受委托后，Y事务所查阅x事务所工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间安排和范围。以下对于Y事务所使用X事务所底稿获取的信息的责任的说法，恰当的是（　　）。

• A.Y事务所应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖x事务所的审计工作底稿信息
• B.Y事务所应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖x事务所的审计工作底稿信息
• C.Y事务所应当在审计报告中提及x事务所名称以及已经使用x事务所的审计工作底稿信息
• D.Y事务所应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责

关于管理层、治理层对财务报表的责任，下列说法中，不正确的是（　　）。

• A.管理层作为会计工作的行为人，应当在治理层的监督下，对其编制的财务报表负直接责任
• B.治理层对管理层负责编制的财务报表的过程应当实施有效监督
• C.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，以保证财务报表不存在任何错误或舞弊
• D.管理层和治理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

ABC会计师事务所负责审计甲公司2012年度财务报表。在完成审计工作、形成审计结论时需要对审计工作底稿进行复核，以下说法不恰当的是（　　）。

• A.项目组内部复核分为项目经理和项目合伙人两个层次，其中项目经理的复核是在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动复核
• B.项目组内部复核分为项目经理和项目合伙人两个层次，其中项目合伙人的复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关
• C.项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，由关键合伙人对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程
• D.项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，由独立复核人对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程

A注册会计师在对生产与销售型甲公司2012年 财务报表进行审计时，发现a产品2012年的毛利率与2011年相比有所上升，甲公司提供了以下解释说明中，与2012年的毛利率上升不相关的解释事项是( )。

• A.a产品的销售价格在2011年基础上上升20% 
• B.a产品的产量与2011年相比增长37%
• C.a产品的销售收入占2012年营业收入的比例与2011年相比上升39%
• D.a产品使用的主要原材料的价格与2011年相比下降10%

A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年销售交易中登记入账金额是否正确。下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易登记入账金额的正确性最相关的是（　　）。

• A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
• B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
• C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
• D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对甲公司采购交易设计进一步审计程序时，拟从甲公司2012年12月31日的验收单追查至相应的供应商发票、订购单，同时再追查至应付账款明细账，A注册会计师设计的该审计路径主要是为了获取审计证据证明应付账款的（　　）认定不存在错报。

• A.存在
• B.完整性
• C.计价和分摊
• D.准确性

注册会计师使用整体重要性水平的目的不包括 （　　）。

• A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
• B.识别和评估重大错报风险包括舞弊风险
• C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值
• D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

关于评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，以下影响因素中，不恰当的是（　　）。

• A.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策
• B.管理层对财务报表各项目是否作出精确的金额判断
• C.财务报表是否作出充分披露
• D.财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

针对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师采取的以下措施中，不恰当的是（　　）。

• A.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
• B.测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当
• C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
• D.扩大实质性程序的范围

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。如果甲公司管理层拒绝提供注册会计师认为必要的书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具的审计报告意见类型是（　　）。

• A.无保留意见加强调事项段
• B.非标准审计报告
• C.保留意见或无法表示意见
• D.保留意见或否定意见

财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用。关于审计总体目标的导向作用，下列说法中，不恰当的是（　　）。

• A.审计目标界定了注册会计师的责任范围
• B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围
• C.审计目标决定了需要对内部控制是否存在重大缺陷提供合理保证
• D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见

关于信赖不足风险的特征，以下说法中，恰当的是（　　）。

• A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论
• B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论
• C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度
• D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

根据审计风险模型，下列说法中，不恰当的是 （　　）。

• A.注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报
• B.注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险
• C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系
• D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

下列关于持续经营审计的说法中，正确的是（　　）。

• A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的12个月
• B.在评价管理层做出的评估时，注册会计师应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划
• C.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告
• D.如果评估期间少于审计报告日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自审计报告日起12个月