注册会计师考试《审计》全真模拟试题(5)

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注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当考虑哪些因素?
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ABC会计师事务所于2012年12月30日接受审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年财务报表。甲公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。ABC会计师事务所委派注册会计师A和B负责审计甲公司。在计划审计工作时，确定的财务报表整体重要性水平为90万元。注册会计师A和B于2013年2月1513完成了对甲公司审计工作，财务报表于2013年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师审计甲公司工作过程中注意到以下事项：
(1)由于甲公司一幢建于1982年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧l36万元的办公大楼出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2013年起改变年折旧率，甲公司同意在2012年年末报表中作相应披露；
(2)甲公司在国外一家联营企业内据称有67．5万元的长期投资，投资收益为36．5万元，这些金额已列入2012年的净收益中，但注册会计师A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；
(3)甲公司全部存货占资产总额的50%以上。放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的1000万元债务的偿还存在重大不确定性；
(5)2012年11月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款200万元，甲公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露；
(6)由于财务困难，甲公司没有预付下年度的15万元广告费；
(7)注册会计师A和B从甲公司职员处了解到，甲公司在2013年5月份将进行大规模人事变动。
要求：
(1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。
标号
审计报告类型
理由
(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(2)仅考虑情况(1)，请代注册会计师A和B草拟审计报告。
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简述注册会计师累积识别出的错报包括哪些内容。
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ABC会计师事务所拟承接D集团2012年财务报表审计业务，同时拟指派A注册会计师为D集团项目合伙人。相关资料如下：
D集团持有合营企业40％的股权，2012年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的30％。合营企业2012年度财务报表由其他注册会计师审计。
要求：如果A注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。
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A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 (PPS)。相关事项如下：
(1)A注册会汁师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。A注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS抽样效率更高。
(2)A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。
(3)假设样本规模为200个，A注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为190个。
(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，A注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。
要求：
(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。
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简述因自身利益导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。
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如果某一审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取下列（　　）防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。
- A.其他近亲属尽快处置全部经济利益
- B.会计师事务所终止该业务
- C.将该成员调离审计项目组
- D.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作
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ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。如果存在下列（　　）情形，则很可能表明注册会计师没有遵循保密原则。
- A.在未得到甲公司同意的情况下将甲公司利润分配政策提供给甲公司所在行业竞争对手
- B.在未得到甲公司授权情况下向中国证券会报告其发现的甲公司隐瞒巨额收入的偷税行为
- C.在未得到甲_公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿
- D.在未得到甲公司授权情况下向后任注册会计师提供2012年审计工作底稿
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简述注册会计师评估重大错报风险的程序。
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计划审计工作并非审十业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括（　　）。
- A.对重要性水平的调篷
- B.对预期审计收费水平估计过高
- C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改
- D.对进一步审计程序的修改
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以下对不同事务所或爽体是否构成网络的情形中，可能被视为网络的有（　　）。
- A.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络
- B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络
- C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络
- D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享圃一经营战略，应被视为网络
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一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为被审计单位甲公司应收账款的函证对象项目的有（　　）。
- A.账龄较长且金额较大的项目
- B.与债务人发生纠纷的项目
- C.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目
- D.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目
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注册会计师在审计被审计单位财务报表中的存货项目时，能根据计价和分摊认定推论得出的审计目标有（　　）。
- A.确认存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
- B.当存货成本高于可变现净值时，已依据可变现净值调整
- C.确认年末存货是否抵押
- D.年末发生存货计价方法由个别认定法改为先进先出法，注册会计师已经确认方法变更对当期损益影响
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在执行审计业务的以下相关主体中，如果（　　）在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。
- A.会计师事务所
- B.审计项目组成员
- C.审计项目组成员的其他近亲属
- D.审计项目组成员的主要近亲属
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注册会计师编制审计工作底稿的其他目的可能包括（　　）。
- A.有助于会计师事务所对审计质量实施检查
- B.有助于审计项目组说明其执行审计工作的情况
- C.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
- D.有助于项目组计划和执行审计工作
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会计师事务所不得承担审计客户的管理层职责。下列活动中很可能被视为注册会计师代行管理层职责的有（　　）。
- A.负责设计、实施和维护内部控制
- B.指导审计客户员工的行动并对其行动负责
- C.确定采纳其他第三方提出的建议
- D.针对日常、行政性事务向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责
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ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。如果存在下列（　　）情形，则很可能表明注册会计师没有遵循保密原则。
- A.在未得到甲公司同意的情况下将甲公司利润分配政策提供给甲公司所在行业竞争对手
- B.在未得到甲公司授权情况下向中国证券会报告其发现的甲公司隐瞒巨额收入的偷税行为
- C.在未得到甲_公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿
- D.在未得到甲公司授权情况下向后任注册会计师提供2012年审计工作底稿
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A注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表时发现，该公司于2010年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0．8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2012年度该项固定资产应计提的年折旧额为（　　）万元。
- A.39.84
- B.66.4
- C.48
- D.80
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如果A注册会计师发现甲公司2012年财务报表的会计处理存在以下事项，其中表明“计价和分摊”认定错误的是（　　）。
- A.将应付账款100元记为700元
- B.将营业收入10000元记人营业外收入l0000
- C.将销售费用l200元记入管理费用1200元
- D.将营业成本30500元记为营业外支出30500元
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下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是（　　）。
- A.信赖过度风险
- B.信赖不足风险
- C.误受风险
- D.非抽样风险
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关于审计证据可靠性，以下表述中，不恰当的是（　　）。
- A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
- B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠
- C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠
- D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠
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注册会计师需要获取的审计证据的数量与其评估的重大错报风险之问的关系是（　　）。
- A.同向
- B.反向
- C.比例
- D.不存在关系
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集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。下列不属于集团项目组应当评价的内容是（　　）。
- A.评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易
- B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层的正确计算、处理和授权
- C.确定重大调整对集团财务报表的影响
- D.检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销
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A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对存货实施监盘程序前应当确定存货盘点的范围，A注册会计师拟定的存货盘点范围的以下判断中，不恰当的是（　　）。
- A.在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
- B.对于甲公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围
- C.对所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围
- D.对于甲公司委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函
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下列各项审计程序中，不能为应收账款的存在认定提供审计证据的是（　　）。
- A.向顾客发送询证函
- B.检查应收账款余额是否有相关原始凭证 (如出库单和销售发票)的支持
- C.检查财务报表日后的应收账款回收情况
- D.从销售发票、出库单追查至截止财务报表日的应收账款明细账
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会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属拥有审计客户的重大间接经济利益，将导致没有防范措施能够将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。以下情形中属于间接经济利益的是（　　）。
- A.持有审计客户的股票卖空权
- B.持有审计客户的股票认购权
- C.授权证券经纪人投资固定收益率的证券理财产品
- D.投资了某共同基金投资的一揽子基础金融产品组合
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A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年销售交易中当期所有销售业务是否均已记录。下列实质性程序获取的审计证据中与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是 ( )。
- A.以抽查出库单为起点
- B.以抽查销售明细账为起点
- C.以抽查应收账款明细账为起点
- D.以抽查银行对账单为起点
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如果A注册会计师已获取充分审计证据证实甲公司将2012年12月31日已经发生的一笔赊销收入记入2013年1月3日的营业收入明细账中的事实。对于甲公司的此种情形，A注册会计师应当界定2012年财务报表的营业收入项目的（　　）认定存在重大错报。
- A.列报和披露
- B.准确性
- C.截止
- D.发生
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注册会计师需要了解被审计单位销售交易内部控制流程，评估相关重大错报风险领域。下列各项中最能预防错报员工贪污、挪用销货款的控制是（　　）。
- A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
- B.收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任
- C.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户
- D.公司收到客户支票后立即寄送收据给客户
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A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计。在了解甲公司采购业务环节时，发现2010年12月20日甲公司购入一辆货运汽车入账成本为20.8万元。甲公司会计部门资料显示，该汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。A注册会计师了解到国家因该批汽车会出现严重安全问题发布强制管制规定，要求汽车制造商收回所有已出售的汽车，经测算甲公司该货运汽车的可收回金额为5.1万元。则A注册会计师应当提请甲公司对固定资产作出减值处理，2012 年12月31日应计提减值准备为（　　）万元。
- A.8.7
- B.3.7
- C.7.7
- D.11.1
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注册会计师拟定函证甲公司某开户银行。以下事项中，最能表明注册会计师实施函证目的是（　　）。
- A.获取审计证据证实甲公司2012年12月31日银行存款真实性
- B.获取审计证据证实甲公司2012年12月31日应付账款完整性
- C.获取审计证据证实甲公司2012年12月31日漏记应付职工薪酬
- D.获取审计证据证实甲公司2012年12月31日已经发生的担保业务
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注册会计师应当针对识别和评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。下列关于实质性程序获取的审计证据与其实现的审计目的的说法中，不恰当的是（　　）。
- A.检查账面记录，其目的是对财务报表所包含信息进行验证
- B.检查有形资产，其目的是证实有形资产是否存在及其状态
- C.函证应收账款，其目的是证实被审计单位账面已记录的应收账款计价是否正确
- D.重新计算固定资产折旧，其目的是验证被审计单位已经计算并确认的固定资产折旧金额是否正确
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注册会计师了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的重点是（　　）。
- A.风险评估程序
- B.对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化
- C.重大错报风险
- D.重大错报风险和检查风险
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甲公司2012年一项自建工程项目已交付使用并办妥了固定资产竣工决算手续。注册会计师获取充分审计证据发现该项资产已经确认的账面价值中含有多笔不恰当招待费开支项目，此种情况下，注册会计师能够界定固定资产的( )认定存在错报。
- A.完整性
- B.计价和分摊
- C.存在
- D.权利和义务
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以下对被审计单位风险评估的观点中，恰当的是（　　）。
- A.仅在承接客户和续约时实施
- B.仅在制定审计计划时实施
- C.仅在进行期中审计时实施
- D.贯穿于整个审计过程的始终
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ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2012年度财务报表。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具（　　）。
- A.保留意见审计报告
- B.非无保留意见审计报告
- C.无法表示意见审计报告
- D.否定意见审计报告
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注册会计师审计关联方目标的以下陈述中，不恰当的是（　　）。
- A.如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师无需识别和评估由于舞弊导致的熏大错报风险相关的舞弊风险因素
- B.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要充分了解关联方关系及其交易
- C.无论适用的财务报表编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映
- D.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露
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甲公司2012年一项自建工程项目已交付使用并办妥了固定资产竣工决算手续。注册会计师获取充分审计证据发现该项资产已经确认的账面价值中含有多笔不恰当招待费开支项目，此种情况下，注册会计师能够界定固定资产的( )认定存在错报。
- A.完整性
- B.计价和分摊
- C.存在
- D.权利和义务
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ABC会计师事务所负责审计D集团2012年财务报表。集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，其应当实施的工作不包括（　　）。
- A.与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
- B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性
- C.与组成部分管理层讨论由于舞弊导致将对组成部分财务信息实施的追加审计程序
- D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
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注册会计师应对舞弊导致的特别风险的措施中，不包括（　　）。
- A.应对舞弊的总体应对措施
- B.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序
- C.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
- D.与管理层、治理层或监管机构进行沟通
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x会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。接受委托后，Y事务所在征得甲公司同意的情况下查阅x事务所的审计工作底稿，x事务所在决定向Y事务所提供工作底稿后，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函，以便降低（　　）。
- A.Y事务所发现x事务所的审计工作底稿错误的可能性。
- B.在与Y事务所进行沟通时发生误解的可能性
- C.Y事务所发现x事务所未严格遵守审计准则的可能性
- D.Y事务所发现x事务所审计收费严重低于同行审计收费水平的事实
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在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师无需考虑的因素是（　　）。
- A. 评估的认定层次重大错报风险
- B. 审计意见的类型
- C. 错报风险的性质
- D. 审计证据适用的期间或时点
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