注册会计师考试《审计》全真模拟试题(4)

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)

和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)2012年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到l2年变更为8年到10年。残值率仍为3%。

(2)甲公司于2012年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2013年6月底前拆除。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

项 目	2012年年初数	本年增加	本年减少	2012年年末数
同定资产原值
房屋建筑物	446l	150	O	4611
机器及其他设备	5589	230	177	5642
合计	10050	380	177	10253
累计折旧
房屋建筑物	2031	140	O	2171
机器及其他设备	3007	516	167	3356
合计	5038	656	167	5527
固定资产减值准备	0	0	O	0
固定资产账面价值	5012	380	666	4726

要求：针对资料一(1)、(2)项，结合资料

二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所 列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险 属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属 于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定(仅限于：固定资产、存货、营业收入、营业成本、资产减值损失)相关。

X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。在接受委托前，如果Y事务所从x事务所得到的答复是有限的或未得到答复，Y事务所应当分别怎样进行处理?

请在下表填列函证银行存款与函证应收账款的不同点。

ABC会计师事务所连续多年审计甲房地产上市公司（简称甲公司）的财务报表。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所共享重要的专业资源。ABC会计师事务所于2013年1月15日承接审计甲公司2012年度财务报表。假定存在以下情形：

（1）甲公司与ABC会计师事务所达成合作协议，如果ABC事务所能够降低10%的审计收费，甲公司该给事务所员工的房贷垫付首付的20%。

（2）ABC会计师事务所的合伙人拥有甲公司股票100股。

（3）ABC会计师事务所B注册会计师的儿子是甲公司财务总部的成本会计专员。

（4）目前审计项目组成员张先生2012年5月1日前曾经在甲公司信息部工作，且参与了其计算机信息技术系统的设计。

(5)ABC会计师事务所行政部与甲公司销售部合作，向其重要客户帮助甲公司推销新楼盘，按照最后成交金额的1％收取手续费。

(6)XYZ会计师事务所的Y注册会计师自2010

年以来一直为甲公司进行战略规划的制定和调整工作。

要求：

请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师应当就审计工作中发现的重大问题与治理层直接沟通的事项包括哪些?

A注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2011年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃 制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司 部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2011年12月29日～12月31日盘点存货，以 下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 2011年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为2011年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。

要求：

(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

X会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2013年1月，甲公司决定改聘Y会计师事务所审计2012年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，甲公司同意Y会计师事务所与x会计师事务所联系，以了解相关情况。Y会计师事务所于2013年4月出具了无保留意见审计报告。

要求：

请根据上述资料简要回答：

(1)Y会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的重点内容有哪些?(2)Y会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?

(3)针对x会计师事务所对甲公司2011年度财务报表审计意见中的保留事项，Y会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?

注册会计师可以从以下（　　）方面了解被审计单位的法律环境和监管环境。

• A.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求
• B.受管制行业的法规框架
• C.直接的监管活动
• D.会计原则和行业特定惯例

审计的固有限制主要源于以下方面（　　）。

• A.作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由
• B.财务报告的性质
• C.审计程序的性质
• D.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

ABC会计师事务所连续多年审计D集团财务报表。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2012年财务报表时，如果认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取的恰当的措施有（　　）。

• A.在法律法规允许的情况下，解除业务约定
• B.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无保留意见
• C.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表否定意见
• D.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无法表示意见

ABC会计师事务所连续审计甲公司2012年财 务报表。ABC事务所发现审计项目组前任成员 老王与甲公司存在雇佣关系，但老王与ABC事务所已经没有重要交往，则ABC事务所可 以通过采取以下防范措施消除对独立性的不利 影响或将其降低至可接受的水平。这些防范措 施包括（　　）。

• A.修改审计计划
• B.聘请专家协助甲公司2012年财务报表审计
• C.请审计项目组以外的其他注册会计师复核 老王已做的工作
• D.向审计项目组委派经验更丰富的人员

对关联方关系及其交易实施风险评估程序中，需要项目组内部讨论的事项有（　　）。

• A.关联方关系及其交易的性质和范围
• B.关联方交易的记录或文件
• C.管理层凌驾于相关控制之上的风险
• D.关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑

关于影响审计证据的性质和范围的决定因素，以下事项中，恰当的有（　　）。

• A.重要性水平
• B.总体规模
• C.与特定认定相关的审计风险
• D.影响账户余额的交易是否是非经常性交易

会计师事务所在其审计客户执行某项交易时向 其提供法律服务，很可能因自我评价对独立性 产生不利影响的有（　　）。

• A.提供合同起草
• B.法律咨询
• C.尽职调查
• D.重组服务

注册会计师了解内部控制后对控制的评价结论可能有（　　）。

• A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行
• B.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
• C.控制本身的设计就是无效的
• D.内部控制运行有效

如果注册会计师存在以下（　　）行为，则很可能有损其良好职业行为。

• A.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验
• B.向公众客观真实地传递信息推介自己
• C.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作
• D.向公众推介自己的职业领域工作范围

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。A注册会计师在执行下列（　　）工作中可能需要利用专家的工作。

• A.了解甲公司及其环境
• B.识别、评估甲公司2012年财务报表重大错报风险
• C.针对评估的甲公司2012年财务报表层次风险，确定并实施的总体应对措施
• D.在对甲公司2012年财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性

在了解管理层作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化以及变化的原因时，注册会计师考虑的以下事项中，不恰当的是（　　）。

• A.在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化
• B.当影响被审计单位的环境或情况或者适用的财务报告编制基础的要求发生变化时，需要改变估计方法加以应对
• C.如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要提请管理层调整新方法与原方法对会计估计的差异
• D.如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要确定管理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对

注册会计师在某些审计领域需要利用专家的工作才能够获取充分适当的审计证据。以下选项中，不可能被认为是“专家”来源的是（　　）。

• A.被审计单位公司员工
• B.事务所的网络事务所的合伙人
• C.事务所从外部聘请的个人或组织
• D.事务所在会计领域具有专门技能、知识和经验的个人或组织

以下对注册会计师审计方法的理解中，不恰当的是（　　） 。

• A.1844年到20世纪初，英国式审计方法是账项基础审计即详细审计
• B.账项基础审计方法主要围绕会计的凭证、账簿和报表的编制进行审查，核实错弊
• C.制度基础审计方法主要是在对内部控制了解和评价基础上实施抽样审计   
• D.风险导向审计方法以审计风险模型分析为基础，不对会计账目进行审查

关于管理层、治理层对财务报表的责任，下列说法中，不正确的是（　　）。

• A.管理层作为会计工作的行为人，应当在治理层的监督下，对其编制的财务报表负直接责任
• B.治理层对管理层负责编制的财务报表的过程应当实施有效监督
• C.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，以保证财务报表不存在任何错误或舞弊
• D.管理层和治理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

如果A注册会计师已获取充分审计证据证实甲公司将2012年12月31日已经发生的一笔赊销收入记入2013年1月3日的营业收入明细账中的事实。对于甲公司的此种情形，A注册会计师应当界定2012年财务报表的营业收入项目的（　　）认定存在重大错报。

• A.列报和披露  
• B.准确性
• C.截止  
• D.发生

在控制测试中，可接受的信赖过度风险与样本数量之间的关系是（　　）。   

• A.同向变动  
• B.反向变动   
• C.比例变动关系   
• D.不变   

如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素不包括（　　）。

• A.组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性
• B.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
• C.组成部分的重要程度
• D.集团项目组对组成部分注册会计师的了解

以下对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（　　）。

• A.编制付款凭单环节的一个重要工作是确定供应商发票的内容与相关的验收单、汀购单三者的一致性
• B.编制付款凭单时应当确保付款凭单预先连续编号，并附上支持性凭证包括如订购单、验收单和供应商发票等
• C.连续编号的付款凭单与外购固定资产或存货“计价和分摊”认定最相关
• D.编制付款凭单时应当在付款凭单上填入应借记得资产或费用账户名称

注册会计师在形成审计结论阶段时使用财务报表整体的重要性水平的目的是（  ）

• A.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
• B.识别和评估重大错报风险
• C.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
• D.评价已识别的错报对财务报表的影响

会计师事务所指导、监督与复核的总体要求是为了（　　）。

• A.使审计项目组了解审计工作目标
• B.通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性
• C.审计项目合伙人检查各成员是否能够顺利完成审计工作
• D.考虑审计项目组是否有足够的时间执行审计工作

根据保密原则，以下事项中可能不属于注册会计师无意泄密的对象的是（　　）。

• A.注册会计师的父亲
• B.注册会计师的姐姐
• C.注册会计师的孙子
• D.审计客户的财务总监

如果A注册会计师为了获取审计证据证实甲公司2012年营业收入准确性认定是否不存在重大错报，则以下实质性程序中，效果最差的是（　　）。

• A.将所选择的销售业务笔数与销售发票存根的张数进行比较
• B.将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算
• C.将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对
• D.将销售单上批准销售的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对

关于注册会计师拟设计的进一步审计程序的性质，以下判断中，不恰当的是（　　）。

• A.如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试
• B.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”则应当实施控制测试
• C.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当了解内部控制
• D.无论评估的重大错报风险多低，均应对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施实质性程序

关于应收账款审计目标，以下事项中，不包括 （　　）。

• A.确定应收账款的存在
• B.确定应收账款记录的完整性
• C.确定应收账款的回收日期
• D.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。A注册会计师不应当对甲公司内部审计人员特定工作实施以下（　　）审计程序。

• A.检查内部审计人员已经检查过的项目
• B.检查内部审计人员其他类似项目
• C.评价内部审计人员的专长和独立性
• D.观察内部审计人员正在实施的程序

关于注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（　　）。   

• A.甲公司连续编号的采购订单   
• B.甲公司编制的成本分配计算表   
• C.甲公司提供的银行对账单   
• D.甲公司管理层提供的书面声明   

下列关于发现舞弊的错报的说法中，不恰当的是（　　）。

• A.注册会计师实施针对舞弊的风险评估程序的目的在于应对舞弊导致的重大错报风险
• B.如果发现管理层存在舞弊行为则应当考虑与治理层沟通
• C.对于超出正常经营过程的异常的重大交易则需要了解该交易的商业理由的合理性
• D.外勤审计工作中发现财务报表存在舞弊的重大错报，注册会计师必须实施追加的审计程序

关于审计方案的选择，如果注册会计师仅从成本效益原则考虑，可能采用的是（　　）。

• A.实质性方案
• B.综合性方案
• C.仅实施控制测试
• D.风险评估程序为主

关于注册会计师如何确定比较信息的列报与披露事项，以下处理中，不恰当的是（　　）。

• A.当期财务报表的列报与披露中，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据
• B.比较信息是当期财务报表的附加部分
• C.注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响
• D.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报

注册会计师所实施的审计程序的性质是导致稠计固有限制的一-个重要因素，下列说法中，不正确的是（　　）。   

• A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序   
• B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒
• C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查   
• D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。以下对A注册会计师利用甲公司内部审计工作的表述中，恰当的是（　　）。

• A.A注册会计师可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取内部审计人员对甲公司内部管理决策效率的评价
• B.A注册会计师不可以将可能影响内部审计工作的重大事项告知甲公司内部审计人员
• C.内部审计工作的某些部分可能对A注册会计师的工作有所帮助，A注册会计师不必对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，可以直接完全依赖内部审计工作
• D.内部审计工作的某些部分可能对A注册会计师的工作有所帮助，A注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，不能完全依赖内部审计工作

根据职业道德基本原则，注册会计师接受客户关系前应当考虑的事项不包括（　　）。

• A.考虑审计客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信
• B.考虑审计客户是否涉足非法活动
• C.考虑审计客户是否存在可疑的财务报告问题。
• D.重要交易、账户余额和披露的重大错报风险领域

A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是（　　）。

• A.在粘封询证函时进行统一编号
• B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给甲公司进行催收货款
• C.有10封询证函直接交给甲公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
• D.有10封询证函要求被询证单位传真至甲公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

关于注册会计师如何发表否定意见或无法表示意见，以下考虑中，不恰当的是（　　）。

• A.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见
• B.在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾
• C.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许
• D.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的