注册会计师（审计）模拟试卷51

ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

 

要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别实施哪些重要的审计程序?

华兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2001—2002年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

 (1)2001年度，华兴公司进口一批原材料，已于2001年内全部用于生产产品并销售。 2002年2月，华兴公司通过自查发现，由于关税申报工作失误，少缴该批进口原材料关税80万元，于当月补交，同时做借记主营业务成本80万元、贷记银行存款80万元的会计处理。2002年12月，按海关检查处罚通知，就该事项对华兴公司处以20万元的罚款。罚款于2002年12月31日汇付，但华兴公司未做相应的会计处理。

 (2)2002年11月30日，华兴公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，华兴公司做了借记应付账款100万元、贷记营业外收入——无法支付的应付款项100万元的会计处理；对短缺的原材料，做了借记待处理财产损益——待处理流动资产损益468万元、贷记原材料400万元和应交税金——应交增值税(进项税额转出)68万元的会计处理。 2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失，300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经华兴公司董事会审批。故华兴公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月做了借记管理费用100万元和营业外支出300万元、贷记待处理财产损益400万元的会计处理。

 要求；如果京华会计师事务所的注册会计师于2003年3月对华兴公司2002年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

华东会计师事务所在决定接受X公司的委托进行2007年度财务报表审计业务之前，了解到公司2006年度财务报表是由正大会计师事务所审计的，并出具了标准无保留意见的审计报告。

 要求：(1)华东会计师事务所在接受委托前是否需要与正大事务所进行沟通?并说明理由。

 (2)如果需要沟通，沟通的内容有哪些?

丙有限责任公司系由甲公司与乙公司共同设立的企业。第一期出资已由EFG会计师事务所实施审验，并出具了验资报告。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：

 (1)根据协议、合同和章程的规定，丙有限责任公司申登记的注册资本为人民币3 000万元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2008年5月1日和2008年8月15日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。

 (2)第一期出资已于2008年5月1日到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2008年5月1日出具了验资报告。验资报告文号为“黑E会验字第32号”。

 (3)第二期出资已于2008年8月15日到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。

 要求：

 (1)简要回答第一期出资验资时，注册会计师需要获取哪些资料以形成审验证据?

 (2)请回答被审验单位第一期出资的出资额是否符合《公司法》的规定，并说明理由。

 (3)请回答被审验单位第二期出资的出资时间是否符合《公司法》的规定，并说明理由。

 (4)请代为编制第二期出资的验资报告说明段。

注册会计师在实施细节测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。(　　)

• A．正确
• B．错误

如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。(　　)

• A．正确
• B．错误

在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：

 (1)在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性?

 (2)重要性与审计风险之间存在何种关系?在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平?

注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围以及对低风险领域安排的审计时间预算等。(　　)

• A．正确
• B．错误

在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越大。(　　)

• A．正确
• B．错误

注册会计师在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度提出保留或无法发表的结论。(　　)

• A．正确
• B．错误

对应收账款进行函证时，适合采用否定式函证的情况是(　　)。

• A．欠款余额小的债务人数量很多
• B．个别账户欠款金额较大
• C．固有风险和控制风险评估水平低
• D．预计差错率高或内部控制无效

注册会计师通常实施下列(　　)风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据?

• A．询问被审计单位的人员
• B．观察特定控制的运用
• C．检查文件和报告
• D．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)

应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有(　　)。

• A．尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素
• B．尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整
• C．对于Q公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵消
• D．对于Q公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵消

审计质量控制的作用是(　　)。

• A．保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段
• B．事务所内部控制体系的核心部分
• C．事务所生存发展的基本条件
• D．整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施

下列职务属于不相容职务的是(　　)。

• A．交易的授权与检查
• B．资产保管与资产的会计记录
• C．现金出纳业务与编制银行存款余额调节表
• D．付款凭单的批准与支票签发

根据《独立审计准则》，被审计单位应对其提供的注册会计师所需要的(　　)的真实性、完整性、合法性负责。

• A．本年会计资料
• B．上年会计资料
• C．其他有关资料
• D．上年审计报告所发表的无保留意见

按照国际会计师联合会《会计师职业道德守则》的规定，以下事项可能影响注册会计师的独立性的有(　　)。

• A．对客户的审计收费占注册会计师事务所全部收入的12%
• B．作为促销商推销客户的债券
• C．为审计客户设计内部控制制度
• D．在会计原则运用方面与客户存在分歧而受到解聘威胁

注册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风险处于高水平的情况有(　　)。

• A．被审计单位会计和内部控制系统无效
• B．难以对内部控制的有效性作出评价
• C．注册会计师拟进行控制测试
• D．注册会计师不拟进行控制测试

注册会计师李明准备就银行存款发出询证函，针对银行存款询证函，李明应就以下内容发出函证的有(　　)。

• A．截至函证之前十二个月内注销的账户
• B．天星公司为出票人且由被函证银行承兑而尚未支付的银行承兑汇票
• C．天星公司存放于被函证银行的有价证券或其他产权文件
• D．天星公司在审计年度发生的大额供销交易

注册会计师李明负责对天星公司2007年度财务报表的银行存款项目进行审计。天星公司编制的2007年12月末银行存款余额调节表显示存在80 000元的未达账项，其中包括天星公司已付而银行未付的材料采购款40 000元。李明执行的以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有(　　)。

• A．检查2008年1月份的银行对账单中是否存在该笔支出
• B．检查相关的采购合同、供应商销售发票和相应的验收报告及付款审批手续
• C．就2007年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
• D．向相关的原材料供应商寄发询证函询证该笔购货业务

注册会计师李明在执行天星公司货币资金相关的控制测试后，针对该公司以下与货币资金相关的内部控制，注册会计师李明应提出改进建议的有(　　)。

• A．库存现金的收支按规定程序和权限办理
• B．在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和总账
• C．由财务部门经理按月监盘库存现金盘点
• D．岳华公司是天星公司的常期顾客，由于其采购基地偏避而离天星公司不远，因此岳华公司将其采购款每年转到天星公司由其转交给岳华公司采购负责人

为证实金玛公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有(　　)。

• A．结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
• B．抽查金玛公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
• C．检查金玛公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额对应的相应凭证，确认其入账时间是否正确
• D．检查金玛公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

ABC会计师事务所注册会计师李明在审计天星公司货币资金时出现以下情况，请代为做出正确选择。

李明在测试银行存款项目时，运用了以下程序，其中属于实质性程序的有(　　)。

• A．计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借
• B．检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致
• C．对天星公司在本年存过款的所有银行发出询证函
• D．抽查大额银行存款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况

李锐是会计师事务所派往金玛公司执行2007年度财务报表审计项目负责人。根据金玛公司生产经营的特点，确定将存货项目作为金玛公司财务报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘以及存货的跌价准备作为存货审计的三个重点。请代为做出正确的专业决策。

假定接受委托前，金玛公司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的有(　　)。

• A．在评估存货内部控制的有效性后，提请金玛公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日之间发生的存货交易
• B．由于存货内部控制存在重大缺陷，提请金玛公司另择日期重新盘点，并进行适当检查
• C．在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日之间发生的存货交易
• D．由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制

在对存货跌价准备进行审计时，发现金玛公司存在以下事项，其中不正确的有(　　)。

• A．乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备
• B．丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备
• C．甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备
• D．丁产品是有合同约定的，其在资产负债表日的可变现净值应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算

金玛公司实行实地盘存制。在复核2008年1月2日对金玛公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的有(　　)。

• A．抽盘后将抽盘记录交予金玛公司，要求金玛公司据以修正盘点表
• B．索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
• C．未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
• D．监盘前将抽盘范围告知金玛公司，以便其做好相关准备

鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系中，不同情况下的责任方是指(　　)。

• A．在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员
• B．在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员
• C．在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员
• D．在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员

在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列(　　)表述形式。

• A．直接提及鉴证对象及其标准
• B．直接提及鉴证对象但不提及标准
• C．明确提及责任方认定
• D．明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准

基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下(　　)方面。

• A．责任方的责任不同
• B．鉴证报告的内容和格式不同
• C．注册会计师提出结论的对象不同
• D．预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同