注册会计师（审计）模拟试卷23

XYZ会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对CDE股份有限公司2005年度会计报表进于；审计。CDE公司尚未采用计算机记账。

 (1)A和B注册会计师于2005年11月20日至 30日对公司内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：

 公司主要生产销售各种品种、规格的饮料。财务科现有人员9人，除两名正副科长外，出纳1人，记明细账2人，管资金、银行托收2人，结算成本2人。该厂销售业务是按照销售合同进行的。当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，经验收合格后人产成品库。销售科根据销售合同和产成品入库单填制发货通知单，分别通知仓库发货和运输科办理托运手续。产品发出后，销售科根据仓库签收后转来的发货通知开具发货票，并据以登记产成品明细账，运输科将其与销售发票一并送交财务科，财务科将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳员办理货款结算，并进行账务处理。

 (2)A和B注册会计师审计银行存款时，发现 CDE公司2003年度曾在9家银行开过账户，其中7家银行本年度已结清。A和B注册会计师决定对余下的2家银行发函询证。询证函上的银行存款余额依照银行对账单的存款余额填写。恰好公司出纳到开户行办理结算事宜，为节省时间，注册会计师委托公司出纳将询证函转交银行函证。

 要求：

 (1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷、原因，并提出改进建议。

 (2)根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

 (3)请指出A和B注册会计师审计银行存款的函证测试程序中存在哪些问题，并说明原因，提出修正建议。

注册会计师X和Y对ABC股份有限公司2007年度财务信息的预测进行审核，在审核过程中发现ABC公司未在该预测中披露所得税费用与会计利润关系，建议其披露，但ABC公司拒绝注册会计师的意见。X和Y注册会计师于2007年3月15日完成了审核工作，3月 20日完成了审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请代助理人员找出该审核报告不合理的地方。

               审 核 报 告

ABC股份有限公司全体股东：

 我们审核了后附的ABC股份有限公司 (以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师审阅准则第3111号——预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注××中披露。

 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。

 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财

务信息存在差异。

 ××会计师事务所(盖章)  中国注册会计师： × (盖章)

 中国××市                 2007年3月20日

Y公司系2003年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年4月对外公布。2003年度至2005年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

 (1)Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧。Y公司的办公大楼于2003年 2月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。由于自2003年6月起该项固定资产因故停用至今，Y公司因此未计提办公大楼的折旧。

 (2)2003年5月，Y公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元。该无形资产的账面余额为200万元，已计提了减值准备5万元。在清偿过程中，Y公司支付了相关税费25万元，并办妥了有关法律手续。Y公司于2003年 5月作了借记应付账款240万元和无形资产减值准备5万元，贷记无形资产200万元，银行存款25万元和营业外收入——出售无形资产收益20万元的会计处理。

 (3)2003年1月10日，Y公司出资600万元参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，Y公司持有其15%的股权。2003年度和2004年度，Y公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2005年1月1日，经E公司股东会同意，Y公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元，评估值为 4800万元。Y公司于2005年1月10日收到全部股权转训：款并办妥股权转让法律手续，做了借记银行存款720万元和长期投资减值准备 250万元，贷记长期股权投资600万元和投资收益370万元的会计处理。而事实上E公司 2003年度和2004年度经审计的净利润分别为 150万元和250万元。

 (4)Y公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的10%计提。2005年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：

 应收账款—a公司 6000万元   预收账款—e公司 400万元

 应收账款—b公司 300万元   预收账款—f公司 -300万元

 应收账款—c公司 -100万元   预收账款—g公司 200万元

 应收账款—d公司 100万元   预收账款—h公司 100万元

 减：坏账准备   630万元

 合  计：   5670万元    合  计：   400万元

 (5)2005年度，Y公司以1080元/公斤的售价将 100万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为2003年度的主营业务收入10800万元，并相应结转了a产品成本 7000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为1050元/公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。

 要求：

 (1)如果ABC会计事务所的A和B注册会计师于2006年3月对Y公司2003年度至2005年度的会计报表进行审计，并出具2003年度至 2005年度的审计报告。假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A和B注册会计师应当按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。

 (2)如果Y公司2003年度和2004年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC会计师事务所的A和B注册会计师本次只对Y公司2005年度的会计报表进行审计，Y公司未经审计的2005年度会计报表中的部分资料如下：

 项  目    金额(万元)

 主营业务收入    15000

 主营业务成本    9000

 利润总额      10000

 净利润       6700

 资产总额      27000

 股东权益      13200

 A和B注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平为150万元，外勤审计工作于2006年3月31口完成，审计报告日为2006年4月10日。假定A和B注册会计师通过对Y公司2005年度会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易和事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响)。Y公司同意接受A和B

 注册会计师就上述第(1)、第(2)、第(3)、第(5)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(4)、第(6)交易和事项提出的审计处理建议。请问A和B注册会计师应当发表何种审计意见?并请代为续编以下审计报告。

                   审计报告

Y股份有限公司全体股东：

 我们审计了后附的Y公司2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

 ABC会计师事务所

 中国·北京市

                                  中国注册会计师A

                                    (签名、盖章)

                                   中国注册会计师B

                                    (签名、盖章)

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ABC会计师事务所为扩大影响，采取了如下宣传措施：一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业—上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1 500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为 ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。

 一天，P公司经理助理前来商淡委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，ABC会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审计资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名某大学注册会计师方向的研究生协助工作。

 要求：根据上述资料，分别回答下列各事项是否违背了职业道德的相关规定(回答“违反”或“不违反”)，并说明理由。

 (1)在当地某晚报发布广告。

 (2)招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。

 (3)该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1 500万元，聚集了全国注册会计师精英。

 (4)该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。

 (5)该广告内容真实。

 (6)事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为 ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。

 (7)注册会计师B是P公司的财务顾问。

 (8)注册会计师B与P公司交往时间较长。

 (9)约定审计收费按所审计资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。

 (10)P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。

审计人员对ABC公司2006年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账

余额为174 800元，银行对账单余额为97 500元，并发现以下情况：

 (1)银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1 200元，公司未入账；

 (2)ABC公司12月28日开出转账支票一张25 500元，银行未入账；

 (3)银行12月29日收到B公司汇来的货款35 000元，ABC公司未入账；

 (4)ABC公司12月29日存人转账支票一张64 000元，银行未入账；

 (5)银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50 000元， ABC公司银行存款日记账上无此记录。

  ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：

              银行存款余额调节表

                2006年12月31日

要求：(1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；

 (2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。

对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。(　　)

在对固定资产和累计折旧进行审计时，C注册会计师注意到：Q公司于2005年12月31日对一条账面原值为l 500万元，累计折旧为900万元生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在2006年出现了较大幅度的增长，该生产线可收回金额为600万元，注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。(　　)

A注册会计师是Y公司2006年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿的复核过程中，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底稿。请代为作出正确的专业判断。

Y公司的5 000万元借款合同已经到期，按照合同规定，应于2007年3月19日偿还借款3 000万元。截至审计报告日，Y公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y公司2006年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员要求Y公司披露该事项，但Y公司拒绝。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。(　　)

Y公司经国家批准实施债转股，其原股本3 000万元，审计后的资产总额为11 100万元，负债总额为8 000万元，净资产为3 100万元(其中资本公积为50万元)，评估确认的净资产为3 600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1 000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1，助理人员验证确认Y公司实施债转股后的股本为3 800万元，资本公积为250万元。(　　)

助理人员在检查了M公司年末所编制的银行存款余额调节表，该表表明经调整后，M公司银行存款日记账和银行对账单的余额不存在差异，且银行存款日记账余额与资产负债表中的余额一致，助理人员认为资产负债表中的银行存款余额是真实的。(　　)

由于库存现金总额还不到M公司年末总资产的160，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。(　　)

助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。(　　)

助理人员发现2006年W公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此他认为必须对这三批固定资产必须进行现场察看，否则很难确认2006年新增固定资产的账面价值。(　　)

B注册会计师是M公司2006年度会计报表审计的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员处理是否正确。

M公司销售部门在上海有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证。(　　)

注册会计师X是W股份有限公司2006年会计报表审计的外勤负责人，在对W公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。

助理人员计算了2006年W公司的A种机器设备固定资产原值与2006年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2005年的相同比率比较发现2006年每台设备生产1 280件甲产品，2005年每台相同没备生产1 442件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于A类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的A种类型机器设备而2006年的账面上未注销导致。(　　)

A注册会计师是M公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对或有事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。　　　　下列有关或有事项的会计处理中，正确的是(　　)。

注册会计师在审计丁公司2005年度会计报表时发现，丁公司在2003年度分别计提了在建工程和无形资产的减值准备。注册会计师怀疑在建工程减值准备计提数额偏少，而无形资产减值准备计提数额偏多。但除已经获得丁公司管理当局声明外，无法获取其他审计证据以证实可能的相关错报。在没有其他事项影响的前提下，注册会计师可能发表的审计意见是(　　)。

A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程中，A注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。　　　　下列注册会计师出现的各种失误中，(　　)不属于抽样风险。

A注册会计师是J公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。　　　　下列程序中，有助于证实被审计单位销货业务分类正确这一控制目标的内部控制测试程序有(　　)。

A注册会计师是Q公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责采购与付款循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。　　　　对被审计单位购货业务的测试，注册会计师应当采取区别于销货业务的特殊测试程序，包括测试(　　)。

A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。　注册会计师在了解被审计单位内部控制环境时，应当充分关注影响控制环境的因素，这些因素主要包括(　　)。

A注册会计帅是J公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责收集审计证据的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断：　注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应当考虑的主要事项有(　　)。

A注册会计师是J公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。　注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第二方发出询证函，函证的内容通常涉及(　　)。

ABC会计师事务所承办了X股份有限公司2005年度会计报表审计业务。针对X股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。为合理保证公司目标的实现，被审计单位管理当局建立交易授权、职责划分、凭证与记录控制等控制程序，其与管理当局(　　)会计报表认定密切相关。

H公司对下列有关资本公积的核算正确的是(　　)。

ABC会计帅事务所于2005年1月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定，针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。　　　　中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师的专业胜任能力规范(　　)。

项目经理在审计报告日后，将审计工作底稿准备归档，其做法违反规定的是(　　)。

H公司对下列长期股权投资的核算正确的是(　　)。

在审计短期借款项目时，下列测试中属于实质性程序的有(　　)。

A注册会计师在对Q公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，会计处理正确的是(　　)。

A注册会计师是Q公司2006年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对筹资与投资循环进行审计，对助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的沦述中，正确的有(　　)。

在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是(　　)。

注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的主要方法有(　　)。

如果大股东长期占用W公司的巨额资金，导致w公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。可能发表的审计意见有(　　)。

注册会计师在对w公司审计过程中要执行了解程序，请代注册会计师s对下列问题作出专业判断。

注册会计师为了获取有关控制设计和执行的审计证据，通常实施的风险评估程序有(　　)。

注册会计师在审计过程中发现了W公司的大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致w公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。w公司管理层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，正确的有(　　)。

在对遵守职业道德情况进行检查时，发现下列问题，其中，符合注册会计师职业道德相关规定的是(　　)。

注册会计师在对w上市公司审计过程中发现W公司的大股东长期占用w公司的巨额资金，导致w公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑，对下列事项，请代为作出正确的选择。

注册会计师在审计过程中应当关注W公司的股东是否占用丙公司的资金。下列情况均属于违规行为的是(　　)。

对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是(　　)。

A省财政厅和注册会计师协会的相关部门在对注册会计师的注册和事务所的设立审批、执业情况进行监督检查过程中，发现了一些情况，请你代为判断。

在对Y所的工作底稿进行检查时，有关Y所的行为或处理正确的是(　　)。

在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是(　　)。

在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是(　　)。

关于审计计划的下列说法中，你不认可的是(　　)。

在计划审计工作的八大步骤中，下面各项中，与总体审计计划的制定无关的是(　　)。

ABC会计师事务所正在审计XYZ股份有限公司2005年的会计报表，在编制审计计划过程中，注册会计师需对以下问题进行分析判断，请代为作出选择。

注册会计师在制定具体审计计划时，确定存货的一项具体审计目标为“存货跌价准备的正确性”，该项审计目标对应的管理当局认定是(　　)。

注册会计师在编制审计计划时，要根据被审计单位的情况制定初步审计策略，在下列会计报表项目中，注册会计师最有可能选用主要证实法的是(　　)。

ABC会计师事务所接受委托对T公司2005年年报进行审计，审计助理人员对资产类会计报表项目进行截止测试，注册会计师A对其审计进行指导、监督和复核，请代为进行判断。

银行存款截止测试的关键是(　　)。

审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述不正确的为(　　)。

审计助理人员对现金收支进行截止测试，你认为不恰当的陈述是(　　)。

在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中，不正确的是(　　)。

注册会计师A在复核助理人员对本期折旧费用的计提时，其不正确的判断是(　　)。

B公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有1200家零售商场。C会计师事务所接受委托对其2005年度会计报表进行审计。2005年10月5日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在1 200家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是(　　)。

A注册会计师在L公司2005年度会计报表审计中负责在建工程、固定资产的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

在对L公司在建工程进行审计时。A注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是(　　)。

C会计师事务所2006年3月份即将或正在实施对R公司、C公司和B公司2005年度会计报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并将监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况做出适当的专业判断。

R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中，业务部门负责人不能认可的是(　　)。

C公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对C公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是(　　)。