注册会计师（审计）模拟试卷48

仁信会计师事务所接受三胜股份有限公司的委托，对其2003年12月31日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师c和D执行该业务。他们在2004年1月20日完成了审核工作，关注到下列有关内部控制。

  (1)三胜公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的末连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

 (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。三胜公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，c和D注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

 (3)三胜公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各量务部进行审计，并出具内部审计报告。C和D注册会计师获取了2003年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

 (4)三胜公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

 (5)假设三胜公司只存在事项(3)，且已在相关认定时说明了该缺陷及其对控制目标的影响，注册会计师草拟的内部控制审核报告如下。

               内部控制审计报告

 三胜股份有限公司全体股东：

 我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。

 我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。

 我们认为，贵公司按照《企业内部控制规范》于2003年12月31日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。

 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

 会计师事务所(公章)           中国注册会计师：C

                     中国注册会计师：D

 (地址)

                      2004年1月20日

 要求：

 (1)根据事项(1)～(4)，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

 (2)指出事项(5)内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。

甲会计师事务所接受委托对乙股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。注册会计师王某在进行审计时，确定下列审计目标为主要目标。

 要求：根据具体要求回答下列问题。

(1)请指出对于上述审计目标，管理当局的具体认定。

(2)注册会计师为实现上述目标所应执行的审计程序。

(3)注册会计师所获取的审计证据的种类。

天海股份有限公司(以下简称天海公司)产品销售以天海公司仓库为交货地点。该公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责于2007年10月25日至11月 10日对天海公司的内部控制进行了解、测试与评价，在业务执行中了解到如下事项：

 (1)对需要购买的已经列入存货清单的材料由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。

 (2)采购部门收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收；完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

 要求：针对资料中第(1)至第(4)项，判断天海公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，并说明理由。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由、提出改进建议。

正达会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年报审计业务。 2007年5月初，事务所的负责人张平成正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是正达会计师事务所及注册会计师与客户之间往来的相关情况：

  (1)A保险公司于2005年10月聘请正达会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。李华注册会计师(会计师事务所的非高级管理人员)长期参与A保险公司报表的审计业务，同时是上述制度的主要设计者。2007年，李华注册会计师担任A保险公司财务报表审计的项目负责人。

 (2)正达会计师事务所已连续5年承办B保险公司的年报审计业务。B保险公司2007年度财务报表审计业务继续由正达会计师事务所执行，王涛由于连年担任该B保险公司审计项目负责人，考虑到其对该业务比较熟悉，决定继续由其担任该项目负责人。为保证审计的独立性，正达会计师事务所决定自2008年起停止执行B保险公司年度报表审计业务，改为参与B保险公司的投资业务策划。

 (3)李平注册会计师2007年5月接受事务所指派，参加W银行2007年度财务报表的审计项目。李平注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。

 (4)为解决员工住房问题，经批准正达会计师事务所与K银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。

 (5)王清注册会计师2006年从Z银行贷款20万元购买了一辆轿车。按贷款协议约定，王清每月需要向Z银行偿还贷款3 500元。由于王清在2005年底购买了房屋，无力按时向 Z银行支付借款本息。2006年以来，已累计3个月没有偿还贷款。会计师事务所在对Z银行进行2007年度财务报表审计时，王清注册会计师作为项目组成员参加了审计业务。

 (6)注册会计师张可2003年来一直是M银行年度财务报表审计业务的项’目组成员，在 2007年度财务报表的审计业务中继续作为项目组成员。得知张可于2007年5月1日将要举办婚礼后，M银行行长将该行的10辆高级轿车借给张可作为婚礼用车。

 要求：请根据具体情况，判断正达会计师事务所接受相关的审计业务是否威胁独立性；对于认为影响独立性的情形，如存在消除影响的措施，请予以指出。

请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表：

在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平，通常舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对，请说明注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险所应采取的总体应对措施。

在编制试算平衡表时应注意，资产负债表试算平衡表左边“调整金额”栏的借方合计数减去贷方合计数后的金额，应等于右边“调整金额”栏的借方合计数减去贷方合计数后的金额。(　　)

李涛注册会计师在审计佳德公司2007年度财务报表时，发现佳德公司在2006年12月31日依据当时的情况和已掌握的证据能够合理估计因担保诉讼所产生的损失，但佳德公司并末计提预计负债。2007年末，相关诉讼仍未结案。李涛注册会计师应提请佳德公司在2007年度财务报表中计提原应于2006年末计提的预计负债，并计入其他应付款。(　　)

被审计单位管理层声明书是管理层将注册会计师的询问所作的答复以书面方式予以记录，所以其本身可以构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。(　　)

注册会计师李涛负责对佳德公司2007年度财务报表进行审计，李涛需要考虑以下有关期初余额的事项，请代为做出正确判断。

期初余额是由上期结转至本期的金额，与上期期末余额是一个事物的两个方面，所以期初余额在数额上与相应账户的上期期末余额一定是相等的。(　　)

期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项。(　　)

鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告。(　　)

注册会计师杨平对宝利公司提供鉴证业务服务时，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

鉴证业务是注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。(　　)

注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，均应当遵守鉴证业务基本准则以及相关准则。(　　)

被审计单位发生了经营失败则一定会导致注册会计师审计失败。(　　)

天顺会计师事务所在接受对常砂公司2007年度财务报表审计中，遇到下列有关注册会计师责任的问题，请代为做出正确的判断。

天顺会计师事务所的注册会计师李敏对常砂公司的财务报表出具了无保留意见的审计报告。昌盛公司在决定是否借款给常砂公司时，参考了这一审计意见，但借款业务发生后常砂公司便宣告破产，则天顺会计师事务所应当赔偿昌盛公司的损失。(　　)

注册会计师对被审计单位实施存货截止性测试，为发现存货高估问题应采取的审计程序是(　　)。

下列各项中，体现注册会计师审计与政府审计区别的是(　　)。

关于属性抽样与变量抽样的论述中，正确的是(　　)。

在编制审计计划时，应当了解P公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括(　　)。

如果已审计会计报表和与其一同披露的其他信息存在重大不一致，并且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，则注册会计师可以采取的措施包括(　　)。

下列各项中，属于特殊目的审计业务的有(　　)。

如对审计报告日至会计报表公布日获知的某一重要期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师重新确定的审计报告日期可能为(　　)。

注册会计师对特定内部审计工作进行评价时，应当考虑(　　)。

尽管注册会计师审计与内部审计存在很大的差别，但是注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果，这是因为(　　)。

注册会计师在对重要性水平作出初步判断时，应考虑的主要因素包括(　　)。

在执行财务报表审阅业务时，如果(　　)，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。

在执行财务报表审阅业务时，注册会计师应当向被审阅单位负责财务会计事项的人员询问下列(　　)事项。

注册会计师H正在对K公司2007年6月30日的财务报表进行审阅。在审阅过程中，需要明确有关审阅业务的相关规定和要求。请代为做出正确专业判断。

以下关于财务报表审阅业务的说法中，不正确的是(　　)。

在财务报表报出后，如果知悉Y公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，G注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是(　　)。

在Y上市公司2006年度财务报表审计业务的完成阶段，作为F会计师事务指派的项目经理，G注册会计师需要着重考虑与审计意见相关的若干重大问题。请代为做出相关的专业判断。

如前任注册会计师对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师Ｇ在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是(　　)。

F会计师事务所2007年3月20日签发了Y公司2006年度财务报表的审计报告，Y公司与3月30日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。此后，F会计师事务所的注册会计师知悉Y公司的下列情况。其中，应当采取相应行动的是(　　)。

A公司为购建固定资产于2006年1月1日按面值发行债券一批，面值8000万元，期限5年，票面年利率6%，筹集资金8000万元(不考虑债券发行费用)，7月1日又向银行借入两年期、年利率5%的款项4000万元，上述两项借款属于一般借款，假设无其他一般借款，则该公司2007年一般借款的加权平均年利率为(　　)。

生产经营期间，如果A公司的某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用计入(　　)科目。

L是ABC会计师事务所的注册会计师，正在执行A公司2006年度财务报表的审计业务。在审计与借款费用相关的业务时，遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。

错误是指非故意的财务报表错报，而故意与否往往是E注册会计师难以判定的问题，需要根据具体问题进行具体的判断。对于在审查P公司时发现的下列事项中，你认为最可能属于非故意的错报是(　　)。

E注册会计师在执行P上市公司2006年度财务报表审计业务时，正在考虑P公司与舞弊相关的事项。假定你是E注册会计师，请针对下列问题做出正确的判断与决策。

在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果E注册会计师注意到P公司存在下列(　　)情况，应当着重考虑该客户对财务信息做出虚假报告的风险大大增加。

E注册会计师在审查P公司2006年度财务报表时，发现P公司存在下列事项，其中可能属于舞弊的是(　　)。

B注册会计师在审计z公司持有目的改变的持有至到期投资时，下列(　　)程序最具有针对性。

B注册会计师打算对z公司持有至到期投资实施的下列实质性程序中，你认为不恰当的是(　　)。

在审计2公司2007年度财务报表的投资业务时，注册会计师B需要设计针对性的审计程序。请针对下列具体问题，提供相应的专业帮助。

审计Z公司的投资业务时，对于下列(　　)投资业务，B注册会计师可能无须向金融机构发函询证。