注册会计师（审计）模拟试卷16

ABC有限责任公司由国有北京A生物制药厂(以下简称甲方)、深圳B生物技术研究开发有限责任公司(以下简称乙方)、北京C生物工程大学(以下简称丙方)共同出资组建，于2002年5月18日由北京M会计师事务所的注册会计师A和B出具了“M会2002518号”《验资报告》，其附件(注册资本实收情况明细表)如下。其中，无形资产占注册资本的比例为20%。同年7月1日，ABC有限责任公司取得了北京市海淀区工商行政管理部门核发的20020701号《企业法人营业执照》。

北京M会计师事务所 中国注册会计师A、B(签章)

根据2006年8月8日召开的股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定， ABC有限责任公司决定申请增加注册资本人民币200万元用于新建生产车间，并于2006年9月30日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币80万元，其中货币资金50万元，机器设备30万元；乙方应出资人民币70万元建筑材料；丙方以转让其校区内的土地使用权出资人民币50万元权用于建筑生产车间。

北京N会计师事务所接受委托，指派注册会计师X和Y对ABC有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于2006年9月30日完成了外勤审验工作。

在审验过程中，X和Y索取并适当审计了ABC有限责任公司2006年8月31日的资产负债表，确认该公司的净资产600万元。

经审验确认，甲方于2006年8月20日缴存ABC有限责任公司开户银行人民币50万元，于9月28日运来发票原始价为37万元的新型机器设备一台，已安装调试完毕，但未办理财产权转移手续。至2006年9月28日为止，乙方共垫付ABC有限责任公司9月1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币90万元；丙方提供的土地使用权已于2006年9月29日办完国家规定的相关手续，其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估(评估价为50万元)，并在尚未与ABC有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给ABC有限责任公司以建筑生产车间。对于出资额超过认缴部分的，作为ABC有限责任公司对出资人的负债。公司准备在工商部门变更资本后对本次出资的账务进行处理。

要求：

(1)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X和Y注册会计师应获取哪些必要的证据?

(2)乙方的出资方式和出资额是否符合规定?针对乙方的实际出资情况，ABC有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作?

(3)X和Y注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序?应建议ABC有限责任公司及其出资各方做哪些工作?

(4)假定上述建议均已落实，但ABC有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理，请代X和Y注册会计师编制验资报告的下列附件。

Y公司系2003年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年4月对外公布。2003年度至2005年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

 (1)2003年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付K公司应付账款80万元，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款80万元、贷记营业外收入80万元的会计处理。 2004年3月，董事会批准了企业的处理。

 (2)2003年5月，Y公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，已计提了减值准备5万元。在清偿过程中，Y公司支付了相关税费25万元，并办妥了有关法律手续。Y公司于2003年5月作了借记应付账款240万元和无形资产减值准备5万元，贷记无形资产200万元、银行存款25万元和营业外收入——出售无形资产收益20万元的会计处理。

 (3)2004年度，Y公司进口一批原材料，已于2004年内全部用于生产产品并销售。 2005年2月，Y公司自查发现，由于关税申报工作失误，少缴该批进口原材料关税80万元，于当月补缴，同时作借记主营业务成本80万元、贷记银行存款80万元的会计处理。2005年 12月，接海关检查处罚通知，就该事项对Y公司处以20万元的罚款。罚款于2005年12月 31日汇付，但Y公司未作相应的会计处理。

 (4)2003年1月10日，Y公司出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4 000万元，Y公司持有其15%的股权。2003年度和2004年度，Y公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2005年1月1日，经E公司股东会同意，Y公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4 400万元，评估值为4 800万元。Y公司于2005年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作了借记银行存款720万元和长期投资减值准备250万元、贷记长期股权投资600万元和投资收益370万元的会计处理。而事实上E公司2003年度和2004年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。

 (5)Y公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 8%计提。2005年末未审计资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：

(6)a公司是由Y公司的控股股东P公司以及其职工投资组建的销售公司，受p公司控制。Y公司2005年度未审会计报表反映的主营业务收入为15 000万元，其中的4 500万元系将500万公斤M产品销售给a公司所致。截至2005年末，Y公司会计资料显示应收账款——a公司6 000万元，其中，3 000万元系2005年度形成，Y公司已对交易作了正确的会计记录。

要求：

(1)如果ABC会计师事务所的A和B注册会计师于2006年3月对Y公司2003年度至 2005年度的会计报表进行审计，并出具2003年度至2005年度的审计报告，假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A和B注册会计师应当按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。

(2)如果Y公司2003年度和2004年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC会计师事务所的A和B注册会计师本次只对Y公司2005年度的会计报表进行审计，Y公司未经审计的2005年度会计报表中的部分资料如下：

A和B注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平为150万元，审计工作于2006年3月31日完成。假定A和B注册会计师通过对Y公司2005年会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易和事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响。)Y公司同意接受A和B注册会计师就上述第(1)、第 (2)、第(3)、第(5)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(4)、第(6)交易和事项提出的审计处理建议。请问A和B注册会计师应当发表何种审计意见?并请代为续编以下审计报告。

                 审计报告

Y股份有限公司全体股东：

 我们审计了后附的Y股份有限公司 (以下简称Y公司)2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表以及2005年度的现金流量表。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

 ……

 ABC会计师事务所    中国注册会计师A(签名、盖章)

 中国•× ×市     中国注册会计师B(签名、盖章)

             报告日期：2006年3月31日

X和Y注册会计师审计B公司2005年度会计报表时，了解到截至2005年12月31日，B公司不动产、股票、债券及股权均被河北省高级人民法院查封、扣押和冻结，B公司已丧失对以上资产的控制权，且自2004年以来B公司已完全停止正常的经营运作，只有几个人员在维持着一般费用支出。

 要求：

 (1)请说明X和Y注册会计师应当出具什么意见类型的审计报告?简要说明理由。

 (2)请代X和Y注册会计师撰写该事项的说明段。

X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2006年初对X公司2005年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司为一均衡生产企业，2005年度的经营形势、管理及经营机构与2004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师已经对该公司会计报表(1～6月)进行了预审，有关利润表的情况如下：

要求：

(1)为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析性复核程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计

领域。(不要求列示分析过程)

(2)请代A注册会计师指出利润表可能出现以下疑点，以及应采取审计程序。

主要会计政策、会计估计中披露：按照《企业会计准则—固定资产》规定，本年度调整了固定资产折旧的计提方法，采用未来适用法进行了会计处理。(　　)

请分别将注册会计师执行销售截止性测试的三条审计路线对比的内容填入下表。

2006年财务报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：(　　)

财务报表项臼注释中披露的应收账款增减变动情况如下：(　　)

对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事物所应当自业务报告口起，对业务工作底稿至少保存10年。(　　)

E注册会计师是R公司2006年度财务报表审计的项目经理，在对审计工作底稿进行复核过程中，注意到以下事项，请代为做出正确的判断。

助理人员B编制了R公司制造费用各项日分析表：

助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长替换了一条旧的流水线，助理人员认为本年度Y公司的制造费用合理。(  )

A1C会计师事务所于2006年6月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制政策和程序。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《会计师事务所质晕控制准则》的相关要求，提供正确的意见。

鉴证业务的工作底稿包括历史财务信息审计和审阅业务，其他鉴证业务，其工作底稿的归档期限为业务报告后的90天。(　　)

按照《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》(财会[2001]64号)的规定，下列说法中正确的有(　　)。

A公司拥有S公司51%具有表决权的股份，同时拥有C公司40%具有表决权的股份，其中S公司为上市公司，拥有B公司30%具有表决权的股份，拥有D公司5%具有表决权的股份，对于审计过程中遇到的以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。

按照《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》(证监发[2003]56号)的规定，S公司不得有下列行为(　　)。

中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师的专业胜任能力进行了规范，下列各项中，属于规范的有(　　)。

下列会计师事务所的行为中，违反职业道德准则的有(　　)。

注册会计师在执行独立审计业务过程中必须恪守独立、客观、公正原则，以应有的职业谨慎态度执业，请依据注册会计师职业道德准则及指导意见对下列是否违反注册会计师职业道德规范的陈述分析判断。

会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有(　　)。

审验乙公司房屋、建筑物出资时，注册会计师无须注意检查房屋、建筑物的下列(　　)情况是否符合拟设立的U公司(筹)与各方签订的合同、协议、章程的规定。

审验丙公司的专利技术出资时，注册会计师无须实施的审验程序是(　　)。

V公司于2005年在继续使用下列各项固定资产的同时，分别进行了相关的更新改造。这些更新改造均未能提高设备的预计使用年限，也不影响原已计提的减值准备。对下列(　　)情况，助理人员小马可以认同V公司将更新改造费用资本化，计入固定资产原值。

H会计师事务所承接了甲、乙、丙公司的验资业务，三个验资项目成员正在分别实施审验程序。对于在验资过程中遇到的以下问题，请代为做出正确的专业判断。

在对拟设立企业甲公司的出资者以货币资金方式出资进行审验时，注册会计师应将收款凭证上列示的款项用途与以下(　　)进行比较。

审查W公司的购货业务时，小李发现W公司当年向其占50%股份的控股子公司销售一件售价35.1万元(含税，增值税税率为17%)、成本20万元的产品，作为该子公司的固定资产，货款尚未收到。W公司在编制合并报表时，没有按未实现的内部销售利润编制抵销分录。为此，小李应建议W公司进行如下(　　)调整。

注册会计师李欣负责对W公司2005年度会计报表中的固定资产及累计折旧进行审计。小王、小李、小马是事务所分派给李欣的助理人员。他们在审计中发现了以下具体情况，请评价他们的判断是否正确。

审计W公司固定资产折旧计提情况时，助理人员小王发现W公司当年漏提了以下固定资产的折旧。在建议W公司补提折旧的同时，小王还进一步建议W公司依据漏提的折旧额调减当年的利润总额。审计项目经理复核工作底稿时，应对(　　)中情况收集进一步证据以确定是否调减当年利润。

ABC会计师事务所首次接受委托，对J公司2004年度会计报表进行审计。A注册会计师是该项目的外勤负责人。在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。

在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是(　　)。

假定在接受委托前，J公司已经完成了期末存货盘点。以下做法中，不正确的是(　　)。

高节依据抽样决策表可以得出下列(　　)结论或决策。

依据停走抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是(　　)。

执行T公司2005年度会计报表审计业务时，注册会计师高节负责对材料收发业务的审批制度执行情况进行控制测试。为节省样本量，高节决定采用停走抽样方法实施抽样测试。相关的风险系数表如下。如果高节希望信赖过度风险为2.5%，信赖不足风险为5%，可容忍误差为2%。请代为做出适当的抽样决策。

停走抽样样本量扩展及总体误差评估表(风险系数表)

在停走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是(　　)。